El IVA y El comercio ExtErIor: la compraventa IntErnAcIonAl de mercancías

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3 El IVA y el comercio exterior: la compraventa internacional de mercancías Segunda edición

4 CONSEJO EDITORIAL Miguel Ángel Collado Yurrita Joan Egea Fernández José Ignacio García Ninet Luis Prieto Sanchís Francisco Ramos Méndez Sixto Sánchez Lorenzo Jesús-María Silva Sánchez Joan Manuel Trayter Jiménez Isabel Fernández Torres Belén Noguera de la Muela Ricardo Robles Planas Juan José Trigás Rodríguez Director de publicaciones

5 El IVA y el comercio exterior: la compraventa inter naciona l de merca ncías Segunda edición Fernando Matesanz

6 Colección: Derecho fiscal Director: Miguel Ángel Collado Reservados todos los derechos. De conformidad con lo dispuesto en los arts. 270, 271 y 272 del Código Penal vigente, podrá ser castigado con pena de multa y privación de libertad quien reprodujere, plagiare, distribuyere o comunicare públicamente, en todo o en parte, una obra literaria, artística o científica, fijada en cualquier tipo de soporte, sin la autorización de los titulares de los correspondientes derechos de propiedad intelectual o de sus cesionarios Fernando Matesanz 2019 Atelier Santa Dorotea 8, Barcelona atelier@atelierlibros.es Tel I.S.B.N.: Depósito legal: B Diseño y fotocomposición: Addenda, Pau Claris 92, Barcelona

7 Sumario Introducción Índice de abreviaturas La territorialidad en el iva. ámbito de aplicación El hecho imponible en el IVA Las operaciones intracomunitarias Las entregas intracomunitarias de bienes Entregas intracomunitarias exentas Adquisiciones intracomunitarias de bienes Lugar de realización de las adquisiciones intracomunitarias de bienes Devengo de las adquisiciones intracomunitarias de bienes Base imponible en las adquisiciones intracomunitarias de bienes Sujeto pasivo de las adquisiciones intracomunitarias de bienes Tipos impositivos en las adquisiciones intracomunitarias de bienes Exenciones en las adquisiciones intracomunitarias

8 8 / Fernando Matesanz Exenciones asimiladas a operaciones análogas Exenciones con el objeto de simplificar la operativa del impuesto Las operaciones asimiladas. Las transferencias de bienes Operaciones asimiladas a las entregas intracomunitarias de bienes Operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes Propuesta para la adopción de un régimen definitivo de tributación de las operaciones intracomunitarias ( ) El régimen de ventas a distancia El futuro del comercio internacional de bienes a través de internet (2021) Exportaciones de bienes Exportaciones directas Exportaciones indirectas Exportaciones en régimen comercial Entregas de bienes en régimen de viajeros Entregas en tiendas libres de impuestos Trabajos sobre bienes adquiridos o importados para ser exportados Entregas de bienes a organismos reconocidos Servicios relacionados con las exportaciones Servicios prestados por intermediarios Operaciones asimiladas a las exportaciones Operaciones relativas a buques y aeronaves Relaciones diplomáticas, consulares y con organismos internacionales Operaciones para las fuerzas de la OTAN Exenciones en áreas exentas y regímenes suspensivos Exenciones relativas a áreas exentas

9 El IVA y el comercio exterior: la compraventa... / Exenciones relativas a regímenes suspensivos Tipos de regímenes aduaneros y fiscales suspensivos Operaciones exentas vinculadas a los regímenes aduaneros y fiscales suspensivos Las importaciones de bienes Concepto de importación de bienes Devengo en las importaciones de bienes Base imponible en las importaciones de bienes Sujeto pasivo en las importaciones de bienes Tipo impositivo en las importaciones de bienes Importaciones en áreas exentas y regímenes suspensivos Operaciones asimiladas a las importaciones principales exenciones en las importaciones de bienes Exenciones análogas a las entregas de bienes Importaciones con destino a otro estado miembro Exenciones dirigidas a facilitar la libre circulación de personas y capitales Exenciones relativas a bienes con fines s ociales, educativos, científicos y culturales Exenciones relativas a regímenes aduaneros especiales Exenciones técnicas Servicios relacionados con las importaciones Bienes para su instalación y montaje en el interior del TAI Importaciones temporales Reimportaciones de bienes Recaudación del iva en las importaciones Algunos aspectos formales a tener en cuenta El N.I.F.-IVA Obligaciones de declaración y de información

10 10 / Fernando Matesanz Autoliquidaciones periódicas Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias Declaración estadística de comercio intracomunitario: el sistema intrastat Operaciones asimiladas a la importación Principales obligaciones de facturación de los operadores internacionales El número EORI El operador económico autorizado: el OEA

11 Introducción El IVA es, sin duda, el principal gravamen indirecto que existe no sólo en el sistema tributario español sino en todo el ámbito comunitario. El Impuesto grava las entregas de bienes, las prestaciones de servicios, las importaciones de bienes y las adquisiciones intracomunitarias de bienes que tienen lugar en territorio comunitario salvo en algunas regiones que, por razones excepcionales, han quedado excluidas del sistema común de este Impuesto. La fiscalidad indirecta del comercio internacional de mercancías puede llegar a ser sumamente compleja en comparación con las operaciones domésticas puesto que en ellas hay que tener en cuenta aspectos como las reglas de localización del hecho imponible, quien es el sujeto pasivo de las operaciones o los términos en los que se realiza el transporte y la entrega de las mercancías en cuestión. Un análisis de todos estos aspectos nos llevará a determinar la correcta tributación de las operaciones y, lo que no deja de ser sumamente importante, las obligaciones formales que se derivan de las mismas. La neutralidad está en la propia esencia del IVA, lo que significa que, en principio, éste no debe suponer un coste para los sujetos pasivos del mismo quiénes a través de los mecanismos de deducción y devolución deben ver aliviada toda carga impositiva de este tributo.

12 12 / Fernando Matesanz No obstante, la práctica nos dice que no siempre es así, especialmente en operaciones complejas, con varios países y varios operadores implicados, donde la interpretación de la normativa aplicable no siempre es uniforme y donde las competencias de las autoridades de los países involucrados no siempre están debidamente delimitadas. Este libro pretende arrojar algo de luz sobre este asunto. Su finalidad es la de que sirva como manual de uso para todos aquellos operadores internacionales que estén, de alguna manera, involucrados en el comercio internacional de mercancías. La materia sobre la que versa el presente libro es compleja, por ello, se ha intentado simplificar lo simplificable y hacerlo con un lenguaje sencillo en la medida de lo posible. En él se analizan las operaciones más habituales a las que suelen enfrentarse la mayoría de los operadores internacionales. No se han podido incluir en el presente libro todas las operaciones que pueden tener lugar en el comercio internacional porque la casuística puede ser inmensa y hacer un manual práctico y sencillo sería labor imposible.

13 Índice de abreviaturas AEAT Agencia Estatal de Administración Tributaria DGT Dirección General de Tributos DIVA Directiva 2006/112/CE, del Impuesto sobre el Valor Añadido DUA Documento Único Administrativo EEE Espacio Económico Europeo (Islandia, Liechtenstein, Noruega y Suiza) EORI Economic Operator Registration and Identification Number GATT General Agreement on Tariffs and Trade IGIC Impuesto General Indirecto Canario IIEE Impuestos Especiales IPSI Impuesto sobre la producción, los servicios y la importación IVA Impuesto sobre el Valor Añadido LIVA Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido NIF Número de Identificación Fiscal OEA Operador Económico Autorizado OTAN Organización del Tratado del Atlántico Norte RIVA Real Decreto1624/1992, de 29 de diciembre, que aprueba el Reglamento del IVA ROI Registro de Operadores Intracomunitarios

14 14 / Fernando Matesanz TAI TEAC TJUE UE Territorio de aplicación del Impuesto (territorio peninsular español e islas adyacentes, las Islas Baleares y las doce millas náuticas y espacio aéreo correspondiente. Queda excluido el territorio Canario y las ciudades autónomas de Ceuta y Melilla) Tribunal Económico-Administrativo Central Tribunal de Justicia de la Unión Europea Unión Europea