LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA

Transcripción

1 LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA Importancia La contabilidad agropecuaria es el punto de partida para obtener la información confiable sobre el entorno que involucra al proceso de la producción, estableciendo adecuados controles y reuniendo una adecuada información que sirva a éste para la toma de decisiones. Todo sector agropecuario debe hacer uso de la contabilidad, cualquiera que sea la importancia de su explotación, ya que así obtendría una mayor comprensión del resultado económico y a la vez tiene un mejor conocimiento para determinar si debe seguir en su cultivo actual, diversificarlo, combinarlo o arrendar la tierra. La contabilidad agropecuaria se aplica también a otros fines tales como obtener información necesaria y correcta para cumplir con los requisitos del pago del impuesto de la renta; ayudar al finquero a planificar el mejoramiento de la infraestructura de su finca, con lo que éste tendrá mayor conocimiento sobre la gestión empresarial y la rentabilidad del negocio, de acuerdo a los beneficios obtenidos en la explotación. Asimismo, obtiene la información necesaria para hacer comparaciones entre períodos y determinar si ha habido errores que en el futuro pueden ser corregidos de acuerdo a las experiencias vividas, brindar la información necesaria para reunir los requisitos solicitados por los entes financieros para el trámite de créditos. LAS DIFICULTADES DE LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA La aplicación de los principios de contabilidad a las actividades agropecuarias plantea una serie de dificultades específicas a este tipo de actividad económica: El crecimiento normal de los animales que se poseen, lo cual implica cambios de valor, además debe considerarse el destino que se le dé a los animales. Según el destino, pueden ser considerados como factores de producción o como productos. Si una ternera se vende para producción de carne, es un producto, si se mantiene para convertirse en vaca lechera es un factor de producción. Pero también puede cambiar de destino en función de su crecimiento. Por ejemplo, después de una vida útil como vaca lechera, se puede convertir en un producto como animal de desecho.

2 Dificultad para identificar los gastos e ingresos familiares de los gastos e ingresos de la empresa. La actividad agropecuaria depende de ciertos factores difícilmente controlados por el hombre, entre ellos los climáticos. La valoración del costo de producción de los cultivos en tierra o en proceso dependen de la etapa de desarrollo del cultivo. El consumo directo de producto y la no remuneración monetaria del trabajo diario. La combinación de la agricultura y la ganadería que dificulta la determinación del costo de las actividades. Existencia de mano de obra familiar. 1.- ACTIVIDAD AGRÍCOLA La actividad agrícola sigue siendo la más importante de la economía nacional, por la contribución al producto interno bruto, como generador de divisas y como principal fuente de trabajo. Objetivo de la contabilidad agrícola La administración en una empresa agropecuaria busca respuestas a las siguientes problemáticas: Qué producir? Cómo producir? Cuándo producir? Para tener un panorama respecto a esas tres interrogantes los empresarios necesitan de información correcta y oportuna, de cómo se están moviendo los mercados internos y externos para proyectarse sobre qué se va a producir y a que costos.

3 El administrador obtiene esta información a través del sistema de contabilidad agropecuaria, la que pone a disposición del empresario para que se tomen las decisiones más acertadas y oportunas. Debido a que en la agricultura los cambios en el mercado son frecuentes, el productor debe contar con técnicas de investigación y proyecciones que le faciliten hacer con frecuencia, modificaciones en los procesos de producción. El conocer cuáles son los propios costos de producción, la proyección y diversificación de nuevos cultivos, le ayuda a tomar mejores decisiones a la hora de determinar que les es más rentable producir. Factores de la producción agrícola La actividad agrícola cuenta con cuatro factores fundamentales para la producción A- Tierra B- Trabajo C- Capital D- Empresario A- Tierra Trozo de globo terráqueo que tiene un valor determinado; es el factor fundamental de la actividad agropecuaria, ya que sobre ella descansan todos los demás factores de la producción, animales, materiales y minerales. B- Trabajo Mano de obra (contratada o familiar) Trabajo del animal Labor mecanizada Labor de investigación y técnicas C- Capital Lo constituyen los recursos económicos y financieros con que cuenta el productor para llevar a cabo el proceso de producción. Ej. Dinero, propiedades, maquinaria, etc.

4 D- Empresario agropecuario Es la persona que pone sus recursos financieros, de infraestructura y técnicos para producir la tierra, con una nueva visión de la actividad agropecuaria, en busca de lograr mejores resultados. COSTOS AGROPECUARIOS Toda empresa agropecuaria necesita el recurso financiero para adquirir los insumos y medios de producción, tales como semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas, animales y el alimento de éstos, maquinaria y equipo, instalaciones y construcciones, mano de obra contratada, etc. Los costos de las empresas agropecuarias se pueden agrupar de acuerdo a su naturaleza en: A) Relaciones con la tierra Costo por agotamiento o arrendamiento (cuando no se es dueño); la carga financiera; el costo de oportunidad, cuando se ha invertido capital propio B) Por remuneraciones al trabajo Jornales de obreros permanentes o temporales, valor de la mano de obra brindada por éstos y su familia. C) Medios de producción duraderos Maquinaria y equipo de trabajo Instalaciones y construcciones D) Medios de producción consumidos Semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas y fungicidas. E) Servicios contratados externamente Molida y mezcla de granos Transporte de granos y animales

5 Servicios mecanizados D) Gastos de operación Electricidad y comunicaciones (teléfono, radio, localizador). Combustible y lubricantes Materiales (reacondicionamiento de caminos) Es de suma importancia distinguir o hacer una separación de lo que son gastos y costos. Los costos son los recursos utilizados directamente en el proceso de producción, mientras que los gastos son desembolsos que pueden aplicarse a uno o más períodos de producción y aún pueden darse, no habiendo producción. Por ejemplo un costo puede ilustrarse en el siguiente caso: Un finquero que invierte en la compra de maquinaria y equipo de trabajo e instalaciones, está invirtiendo a largo plazo y por lo tanto, se involucra a varios períodos de operación. Hay salida de dinero al adquirir esos bienes en el período de compra, y en los demás períodos que se utilizan, no hay más desembolsos, sin embargo en cada período de operación debe asignarse una parte del valor del bien con base en la vida útil de éste, para determinar de una forma razonable, cuales han sido las ganancias o pérdidas en el proceso de producción. En la mayoría de los casos y específicamente en la explotación agrícola de pequeños agricultores no se tiene establecido el pago de salarios a los miembros de sus familias, que colaboran en el trabajo de las fincas, ni tampoco cobran su salario. Si la finca no contara con esa mano de obra, tendría que pagar jornales o peones para llevar a cabo dichas labores, por lo tanto el finquero ante esta realidad y, para tener un costo real de la producción, debería considerar esos salarios no remunerados, de lo contrarío, el resultado del costo de la explotación sería engañoso. Clasificación de los costos Para tener un conocimiento razonable de la rentabilidad de una empresa, es indispensable identificar y conocer el comportamiento de cada uno de los costos involucrados en sus actividades.

6 Los costos, de acuerdo a su naturaleza contable los podemos clasificar como: Costos fijos y variables Costos directos e indirectos Costos totales y unitarios Costos fijos y variables Costos fijos: Son aquellos que no varían en relación con el volumen de la producción. Ejemplo: Depreciación Costos variables: Son aquellos que están directamente relacionados con los volúmenes de producción, significa que aumentan en la medida en que aumenta la producción. Ejemplo: Combustibles, Fertilizantes y Mano de Obra Costos directos e indirectos Costos directos: Es cuando el costo está directamente relacionado con la producción de un producto determinado, por ejemplo el valor de la semilla, del fertilizante, éste está directamente relacionado con la producción. Costos indirectos: Son los que no tienen ninguna relación con la producción en un producto determinado, son necesarios para la producción pero no se pueden identificar con un costo específico de algún producto, por ejemplo los costos de la electricidad, no necesarios para la empresa pero se hace difícil saber cuánto corresponde a cada uno de los productos. Los costos directos o indirectos pueden ser fijos o variables, así mismo éstos pueden ser directos o indirectos.

7 Costos totales y unitarios Los costos totales de producción de por ejemplo una hectárea de maíz no son suficientes para evaluar la eficiencia de la producción mientras no se tome en cuenta el rendimiento por hectárea. Los costos totales por kilos de maíz producidos se consideran tanto los costos como el rendimiento, lo que resulta en un mejor dato para la comparación de la eficiencia de la producción. A eso lo llamamos costo unitario, que es la suma de los costos por unidad de un producto determinado. Ejemplo: Un agricultor produjo Kg. de maíz con un costo de $2.500,00. Si dividimos $2.500,00 entre las unidades producidas obtenemos un costo unitario de $0,625 que es lo mismo que decir que cada kilo de maíz nos costo $0,625 El costo unitario tiene suma importancia como base para distintos análisis o comparaciones, según se indica a continuación: Fijar el precio de venta Para comparar el costo anual con el de períodos anteriores Comparar nuestro rendimiento contra otras empresas agropecuarias que tienen el mismo tipo de explotación. Cálculo de los costos La metodología para el cálculo de los costos de producción en las empresas agrícolas o ganaderas difiere una de la otra, dependiendo de la clase de producto de que se trate. Para efectos de ese cálculo, se pueden agrupar las diferentes actividades agropecuarias en cuatro grandes grupos: 1. Cultivos anuales 2. Cultivos permanentes 3. Ganadería 4. Otras actividades pecuarias

8 1. Cultivos anuales Son los que se siembran y se cosechan dentro de un mismo año. Los cultivos anuales se clasifican en costos monetarios y costos imputados. Los monetarios representan gastos en efectivo del agricultor y pueden ser: Semillas Fertilizantes Insecticidas Mano de obra (asalariada) Dirección Técnica Intereses (en el caso de capital ajeno) Renta de la Tierra (en el caso de arrendamiento) Los costos imputados no representan desembolsos en efectivo y que pueden ser costos diferidos (depreciaciones de capital fijo) o costos estimados, de acuerdo a cálculos matemáticos. Estos costos pueden ser depreciación de activo fijo y mano de obra (en el caso de trabajo familiar) 2. Cultivos permanentes Son cultivos que no agotan su vida productiva en el primer año de cosecha, sino que duran por varios años. Una característica importante de estos cultivos es que antes de recoger su primera cosecha, habrá transcurrido un período significativo en el cual es necesario que el empresario realice una gran inversión, sin percibir ingreso alguno. En esta actividad, las diferentes etapas por la que pasa son: adquisición o producción de semilla, preparación del área de siembra del almácigo, deshierbar, abonamientos, y previsión o control de plagas hasta que el almácigo sea transplantado. Una vez efectuado el transplante y hasta su desarrollo normal para iniciar el ciclo de producción debe dársele un mantenimiento semejante al indicado para el almácigo, en un lapso que va de uno a cuatro años; según el tipo de cultivo de que se trate. Algunos ejemplos de

9 cultivos permanentes son: café, caña de azúcar, banano, cacao, palma africana, nuez, cítricos y otros frutales como papaya, mango, guanábana, durazno, etc. 2.1 Cultivos permanentes: Son todos aquellos cultivos arbóreos cuyo ciclo vegetativo puede dividirse en cuatro fases. 1. Establecimiento 2. Incremento 3. Madurez 4. Decremento Cálculo de los costos relacionados con los cultivos permanentes: Establecimiento Esta fase comienza en el año en que se siembra la plantación y termina en el año en el que el valor de la producción obtenida supera los costos anuales de explotación. En los últimos años esta fase se obtiene las primeras producciones, pero el valor de ellas no alcanza a cubrir los costos anuales de producción y normalmente los ingresos percibidos por esa producción, se descuentan de los costos para establecer el costo neto de cada uno de los años. El período de duración de esta fase oscila entre los tres años como mínimo y un máximo de siete años, dependiendo del cultivo de que se trate o de las condiciones climáticas en que se desarrolle. Se calculan por separado y posteriormente deben ser distribuidos entre todo el período de producción de la plantación, sumándoselos a los costos de explotación anual. Estos costos se pueden agrupar en: Semillas o plántulas, dependiendo del sistema de siembra, si dividimos el costo total de vivero más acarreos entre el número de plántulas producidas obtenemos el costo de cada una. El tiempo que permanece la plántula en el vivero no se cuenta para efectos de la fase de establecimiento.

10 Cuando la siembra es directa solo se cargará el valor de la semilla Incremento Esta fase se caracteriza en que la producción aumenta en función de la edad de la planta en forma ininterrumpida. El último año de esta fase es aquel en que la producción cesa de crecer y se vuelve constante; su tiempo de duración oscila entre los cuatro y seis años Madurez La característica de esta fase es que la producción se vuelve constante en función de la edad de la plantación y solo varía en función del clima o de las condiciones naturales. Hay algunos productos como el café, que su producción varía en esta fase por condiciones particulares de este cultivo, la cual es que solo produce en madera nueva, es decir, no produce dos veces en la misma rama y por lo tanto necesita ciertas labores de poda, lo cual hace variar su producción en ciclos bianuales. Esta fase termina en el año en que la producción entra en una franca declinación. La duración de la fase de madurez varía entre los diez y veinte años Decremento En esta fase, la producción decrece en función directa de la edad de la planta, su duración se mide en función puramente económica y llega el año en que los costos de producción superen a los ingresos. La plantación puede seguir produciendo por muchos años más, pero para el productor es más rentable establecer una nueva plantación, que seguir explotando esta con producciones deficitarias. Costos de la fase de establecimiento Estos costos se clasifican por separado, ya que después deben ser distribuidos entre todo el período de producción de la plantación, sumados a los costos de explotación anual. Dichos costos se pueden agrupar en semillas o plantas, insumos, mano de obra, administración y dirección técnica, depreciaciones, otros gastos, alquileres, seguros, mantenimiento de activo, electricidad, combustible y lubricantes, intereses y transporte interno.

11 Insumos Se refieren a los gastos de insecticidas, fertilizantes, fungicidas que se aplican a los cultivos. El costo se le carga a la explotación. Mano de Obra Incluye los trabajos en la preparación del terreno, siembra, recolección y corta de cosechas. Deben diferenciarse los jornales estimados para mano de obra familiar, cuyo costo no representa desembolsos de dinero. Administración y Dirección Técnica Los cálculos se hacen basándose en estimaciones de cifras absolutas y de acuerdo con la experiencia o sobre el costo total. Depreciaciones El cálculo se hace con base en la vida útil estimada de cada activo. Otros gastos En este rubro se agrupan aquellos gastos cuyo valor es tan reducido que no vale la pena detallarlo, como por ejemplo compra de ciertos utensilios o materiales para la cosecha como sacos, redes, cestas, canastas, bolsas, etc. Alquileres Si la empresa no es propietaria de la maquinaria otros medios de tracción debe cargar a este rubro las sumas anuales que pagara por su arrendamiento. Seguros Este rubro se refiere a las primas anuales por concepto de seguro sobre algunos activos como maquinaria, agrícola, instalaciones, etc. y estos activos son utilizados en diferentes cultivos, deberá estimarse la parte proporcional que se cargaría a cada uno de acuerdo que se le indique al bien o al uso que deben tener.

12 Mantenimiento de activos En este rubro se incluyen aquellos gastos por reparación y mantenimiento de instalaciones, estructuras, maquinaria, equipo etc. para mantenerlos en buenas condiciones de uso. Normalmente estos costos se calculan a base de un porcentaje sobre su valor inicial, o de acuerdo a la experiencia que se tenga de ellos. Electricidad, combustible y lubricantes Los gastos por esos conceptos deberán ser cargados al precio que les resulte colocados en la finca. En lo referente a combustible y lubricante, se cargará lo utilizado del ejercicio que se trate. Intereses Los únicos interese que deben ser considerados en los costos de producción son los que se pagan sobre créditos obtenidos para financiar el proyecto. Al capital aportado por el agricultor no se le deberá pagar intereses para ser incluidos en los costos, pues estos formaran parte de la rentabilidad de su inversión. Si se incluyeran estos intereses dentro de los costos, (lo mismo que la renta imputada a la tierra propia), entonces la rentabilidad resultante del proyecto estaría disminuida en esa proporción y no representaría una base de comparación entre diferentes tipos de inversión. Transporte interno Los gastos relativos al acarreo dentro de la plantación, deberán agruparse en este rubro ya sea que se utilicen medios propios o alquilados. En el caso de este acarreo sea hecho por personas sin utilizar ningún vehículo de tracción mecánica o animal, esta labor deberá ser detallada en el rubro de la mano de obra. Costos de las fases de Incremento, Madurez y Decremento A los costos de estas tres fases se les llaman comúnmente costos de explotación y pueden calcularse en un solo cuadro ya que incluyen los mismos rubros excepto la fase de incremento que debe detallarse año por año, ya que cambian todos los años con o sin los costos variables (mano de obra) combustibles y lubricantes, electricidad, intereses, etc.

13 Costos de producción Se incluyen aquí tanto las inversiones iniciales de la fase de establecimiento, como los costos de explotación incurridos. Para determinar el costo de producción anual se suma al costo de explotación una cuota anual de recargo por las inversiones iniciales. Para establecer el costo de producción anual, se le suma al costo de producción anual el recargo por las inversiones iniciales. El caso de los cultivos permanentes todos los costos en los que se incurren en la fase de establecimiento se consideran como partes integrantes de las inversiones iniciales debido a que esta fase en que se forma la estructura productiva de esta plantación. Consecuentemente, estos costos deben ser distribuidos en todos los años de las fases de producción. Para calcular la cuota anual de recargo por las inversiones iniciales, se debe proceder de la siguiente manera: acumulando todos los costos de la fase establecimiento menos la producción obtenida en esos años, y dividiéndolos entre el número de años de la producción. 2.- PECUARIA O GANADERÍA Consiste en la cría de animales domésticos para la obtención de carne, leche y sus derivados, lana o pieles. Existen diversas variedades: Estante: Cuando permanece fija en una región. Trashumante: cuando se traslada de una región a otra en busca de pastos. Intensiva: cuando ocupa relativamente poca extensión de terreno y se alimenta con forraje. Extensiva: cuando pasta en amplias extensiones de terreno CONTABILIDAD PECUARIA La "Contabilidad Ganadera", o "Contabilidad Pecuaria", no es otra cosa que una de esas ramas, en que se divide la Contabilidad General, orientada hacia la especialización del control, análisis, interpretación y presentación, de todas y cada una de las partidas de los costos requeridos e incurridos, para el cultivo del agro y la cría de los ganados; así como de todos aquellas gastos necesarios también para su cuidado, conservación y venta.

14 La "Contabilidad Ganadera", en todo caso, tiene que cumplir con la función ineludible de INFORMAR con exactitud, cuáles son las partidas de costos y de gastos, en que incurre el criador, para producir y vender sus animales, a fin de que pueda saber cuáles habrán de ser sus costos totales y unitarios, para poder asignar sus precios de venta y conocer sus ganancias, o sus pérdidas, netas. Solamente así podrá la Gerencia de las empresas agropecuarias contar con una guía cierta y confiable, para tomar sus decisiones administrativas, con bases arguméntales suficientemente sólidas. Tipos de ganado sujeto a explotación: " Vacuno o bovino (reses) El más explotado. " Equino (caballos) procreación, crecimiento y venta. " Porcino (cerdos). " Ovino a lanar (ovejas) lana de trasquila la principal explotación. " Caprino (cabras). Para cada tipo existen características y problemas peculiares para el registro, control y valuación. La actividad ganadera podría dividirse en tres grupos: " Producción de leche " Crianza de ganado " Engorde de ganado Es sistema de Contabilidad Ganadera es bastante compleja por la forma empírica en que son manejados los hatos, y por encontrarse eximidas de pagar ISR no ha sido de rigor llevarlas con mucho esmero. Es creada el Sistema de Contabilidad Ganadera efectuando una adaptación apropiada de los Sistemas de Costos Industriales por Procesos presentándola de la siguiente manera: Iniciar el proceso de fabricación: destinar los sementales y vientres a la recría. Desde ese mismo momento, a los futuros padres del rebaño, se les dejará de capitalizar sus costos, para registrarlos en una cuenta, la cual, al final, vendrá a representar a las crías que nazcan, ya con los costos que originaron sus padres.

15 De allí en adelante, continuará el proceso de fabricación, es decir; la crianza de los becerros nacidos, hasta el momento mismo de su reclasificación, venta, sacrificio o destinación a la recría Producción lechera Sector que se dedica a la producción de leche en escala comercial en la que es indispensable la rotación de potreros. Por lo que se requiere una superficie mínima para desarrollar esa actividad, que va de acuerdo con el tipo de ganado y las condiciones climáticas de las zonas donde se desarrolla la explotación de la actividad lechera. Una vez establecida la superficie óptima, el cálculo de los costos de producción se efectúa basándose en la explotación en su conjunto y no basándose en las hectáreas o manzanas, como en el caso de los cultivos permanentes. En vista de que en la producción de leche existen fases de incremento y de plena producción, los gastos se pueden agrupar en fijos y variables. Entre los gastos fijos tenemos: Depreciación Mano de obra permanente Administración Electricidad, combustibles y lubricantes Insumos y productos veterinarios Inseminación artificial Riego Forrajes, concentrados y melaza Seguros Crianza de ganado En esta etapa se incluyen los mismos costos de producción que se aplican a la actividad lechera, con la diferencia de que en los primeros años los costos superan a los ingresos, ese

16 período se considera la fase de establecimiento y los, gastos se distribuyen entre los años, conforme el método utilizando para los cultivos permanentes. Ganado de engorde El cálculo de los costos de producción serán los mismos empleados en la explotación lechera, excepto la depreciación por toros reproductores y la inseminación artificial, ya que todos los animales serán comprados a tierna edad y durante la explotación no habrá reproducción. El valor de la compra de los animales y transporte se incluirá en los costos variables. Otras actividades pecuarias El cálculo de costos de producción puede ser usado en otras actividades, como avicultura, apicultura y otras. AVIOS Conjunto de costos variables necesarios para llevar a cabo el proceso productivo de determinados productos agrícolas. Son parámetros de medición que permiten comparar los costos variables reales de la producción agrícola contra los costos establecidos por instituciones bancarias para propósitos de financiamiento. 3.- AGROINDUSTRIA La Agroindustria es la transformación de materia prima proveniente del sector agropecuario, acuícola y forestal principalmente de origen nacional, a través del manejo poscosecha, conservación y procesamiento a distintos niveles tecnológicos: casero, artesanal, semi industrial e industrial para obtener productos que puedan ser comercializados en el mercado nacional e internacional. Las agroindustrias pueden ser clasificadas según distintos criterios como son por el capital de inversión, calidad y número de empleados, nivel de tecnología, cantidad de materia prima transformada, volúmenes de producción, ventas y beneficios.

17 También se pueden clasificar según su localización regional. Las actividades de poscosecha - transformación y comercialización en zonas rurales, específicamente relacionadas con el sector del campo han conducido a definir el término de "Agroindustria Rural" (AIR). Este se ha definido como "la actividad que permite aumentar y retener en las zonas rurales el valor agregado de la producción de las economías campesinas, a través de la ejecución de tareas de poscosecha en los productos provenientes de explotaciones silvo-agropecuarias, tales como selección, el lavado, la clasificación, el almacenamiento, la conservación, la transformación, el empaque, el transporte y la comercialización" (1). Las AIR, según su origen pueden ser tradicionales o inducidas. Entre las tradicionales se incluyen las actividades de producción como por ejemplo las de panela, beneficios de café, de ganado, aves y otros animales, cacao, miel de abejas, quesos y yogures artesanales, frutas y hortalizas, manteca y grasas animales, productos forestales para uso industrial, plantas medicinales. Las inducidas son aquellas como resultado del desarrollo, las ideales según la administración moderna. En estas se incluyen las que realizan actividades de clasificación y empacado de las carnes, secado, refrigeración, congelado, salado y ahumado de carnes y menudencias, y la producción de jamón, embutidos, tripas y otros. Las de pasteurizado, esterilización y otros métodos de higienización y homogenización de la leche fresca, proceso de otros productos lácteos, el secado y salado de pieles y cueros, la clasificación, lavado y cardado de lanas y fibras, pelos y plumas. Además limpieza, clasificación, conservación y empacado de huevos frescos CONTABILIDAD AGROINDUSTRIAL La contabilidad agroindustrial estudia el movimiento y el comportamiento de los bienes y servicios dedicados al sector agrario. Analiza los cambios y tendencias de productos alimentarios y sus implicaciones para las cadenas productivas agrarias. Es una necesidad apremiante la aplicación de los diversos principios económicos de gerencia en los sectores rurales agrícolas ya que solo aumentado la productividad de los campos y mejorando los sistemas de comercialización agrícola, se lograran mejorar los niveles de ingresos y de bienestar en las clases menos desfavorecidas, las cuales generalmente son rurales dedicadas a cultivos de subsistencia.

18 En la comercialización agrícola, generalmente los márgenes de utilidad mas altos se encuentran en fases posteriores al proceso de producción de cultivos; quienes hacen el trabajo duro muchas veces se quedan con una parte muy pequeña de la ganancia. En base a lo antes expuesto, a continuación haremos una breve comparación de estas contabilidades, aunque las mismas conllevan a un mismo propósito ya que una no puede realizarse sin la otra debido a la estrecha relación que tienen:

19 PLAN DE CUENTAS, SIGNIFICADO Y FUNCIONAMIENTO ACTIVO ACTIVOS CORRIENTES DISPONIBLE Caja Fondos fijos Bancos EXIGIBLE Cuentas por cobrar Clientes C x C Socios INVENTARIOS Existencias Ganadería Hacienda vacuna Hacienda lanar Hacienda yeguariza Hacienda porcina Cabaña Invernada Silos y forrajes Inseminación artificial Agricultura Maíz Trigo Avena Banano Alfalfa Administración Carnicería Sembrados Ganadería Agricultura Maíz Trigo Avena Banano Materiales Ganadería Agricultura Administración Consignaciones enviadas Hacienda en tránsito Ganadería Hacienda vacuna

20 Hacienda lanar Hacienda yeguariza Hacienda porcina Invernada OTROS ACTIVOS O TRANSITORIOS Arriendos prepagados Seguros prepagados Trabajos en ejecución Ganadería Agricultura Administración Fabricación y elaboración Otros transitorios Fichas de carne Ventas al contado ACTIVOS FIJOS Campos (-) Depreciación acumulada Casas y galpones Ganadería Agricultura Administración (-) Depreciación acumulada Alambrados, tranqueras y guardaganados (-) Depreciación acumulada Molinos, tanques y pozos (-) Depreciación acumulada Instalaciones: Baños, corrales y balanzas (-) Depreciación acumulada Implementos agrícolas y otros (-) Depreciación acumulada Maquinarias, herramientas y equipos especiales (-) Depreciación acumulada Carros, camiones, automóviles y tractores (-) Depreciación acumulada Muebles, enseres y útiles (-) Depreciación acumulada Plantaciones Ganadería Administración (-) Depreciación acumulada (-) Amortizaciones reproductores PASIVOS PASIVOS A CORTO PLAZO Acreedores varios Proveedores

21 Préstamos bancarios Obligaciones sociales Sueldos por pagar Beneficios sociales por pagar Indemnizaciones por pagar Obligaciones fiscales Impuesto a la renta por pagar IESS por pagar PASIVOS A LARGO PLAZO Acreedores varios Hipotecas por pagar PATRIMONIO Capital Capital social Reservas Reserva legal Reserva estatutaria Superávits Revaluación de bienes Dividendos por acciones Resultados Ejercicios anteriores Presente ejercicio INGRESOS Ventas Ganadería Hacienda vacuna Hacienda lanar Hacienda yeguariza Hacienda porcina Cabaña Invernada Silos y forrajes Inseminación artificial Agricultura Maíz Trigo Avena Banano Administración Usina eléctrica Carnicería Panadería Procreación, Cultivo, producción y valorización Ganadería

22 Hacienda vacuna Hacienda lanar Hacienda yeguariza Hacienda porcina Cabaña Invernada Silos y forrajes Agricultura Maíz Trigo Avena Banano Otros ingresos Intereses ganados Otros Arrendamientos cobrados Agricultura Maíz Trigo Avena Banano Pastoreos cobrados Ganadería EGRESOS Costo de ventas Ganadería Hacienda vacuna Hacienda lanar Hacienda yeguariza Hacienda porcina Cabaña Invernada Silos y forrajes Agricultura Maíz Trigo Avena Banano Administración Usina eléctrica Carnicería Panadería Gastos de explotación Administración y ventas Administración central Sueldos Horas extras Beneficios sociales

23 Movilización y transporte Útiles de oficina Administración local Sueldos Horas extras Beneficios sociales Movilización y transporte Útiles de oficina Gastos de ventas Sueldos Comisiones Propaganda Útiles de oficina Gastos financieros Intereses y comisiones Otros gastos Sueldos y jornales Ganadería Agricultura Manutenc, compens. y cargas soc. al personal Ganadería Agricultura Gastos en vehículos y tractores Impuestos, contribuciones Arrendamientos y alquileres pagados Conservaciones varias Ganadería Agricultura Administración Remedios y baños Ganadería Agricultura Administración Pastoreo y manutenciones Ganadería Agricultura Administración Mortandad y epidemias Ganadería Hacienda vacuna Hacienda lanar Hacienda yeguariza Hacienda porcina Cabaña Invernada Amortización reproductores Machos Hembras Depreciaciones activos fijos Ganadería

24 Agricultura Administración Materiales varios Ganadería Agricultura Administración Combustibles y lubricantes Ganadería Agricultura Administración Participación gastos administración Ganadería Agricultura Otros gastos Mortandad reproductores en servicio activo Otros egresos Intereses a terceros Pérdidas en inversiones SIGNIFICADO Y FUNCIONAMIENTO DE CUENTAS PRINCIPALES EXISTENCIAS.- Abarca todas las existencias que en la contabilidad comercial podríamos reunir bajo la clásica cuenta Mercaderías, es decir los animales, productos o explotaciones que, en sus diferentes estados, han de venderse directa o indirectamente formando los rubros que han de producir la ganancia bruta; quedan excluidas aquellas existencias que deben ser consideradas como Activo Fijo. Existencias Ganadería.- Controla las existencias de las diferentes secciones de explotación en que se divide el grupo de explotación ganadera. Hacienda Vacuna: Se debita: por el costo de la hacienda comprada o transferida de otro establecimiento; por la valoración de la hacienda por la mayor edad y con la procreación. Se acredita: por el costo de las ventas, transferencias o pasada a consumo interno; por mortandad marcada y la desvalorización que sufre por vejez Se puede subdividir por su calidad y raza: Existencia hacienda vacuna de raza

25 Existencia hacienda vacuna de plantel Existencia hacienda vacuna general Existencia subproductos* * Costo estándar de los cueros vacunos procedentes de animales sacrificados para el consumo o por mortandad. Cabe indicar que el funcionamiento de las otras cuentas de existencias (lanar, yeguariza, porcina) es similar al indicado anteriormente. Hacienda Cabaña Existencias de los animales pertenecientes a la cabaña; generalmente son animales de raza, vacunos, lanares, yeguarizos y porcinos. Silos y Forrajes.- Existencias de productos ensilados, emparvados (montones) o enfardados (bulto) y los forrajes (pasto seco para ganado) que aun no hayan sido transferidos a la cuenta Pastoreos y Manutenciones. Se debita: por el costo de los productos ensilados o enfardados y con los gastos que estos trabajos ocasionan, debiendo establecerse un precio total para cada silo, parva y tipo de fardo. Se acredita: por el costo del contenido de silos y parvas en el momento de comenzar a utilizarlos y por el costo de los fardos utilizados para forrajes con cargo a Pastoreo y Manutenciones. Existencias Agricultura.- Controla todas las existencias de las secciones de explotación del grupo principal Agricultura. Existencias Agricultura - Maíz: Se debita: por el valor del grano cosechado, a un precio de costo normal para la zona, con crédito a la cuenta Procreación, cultivo, producción y valorización. Se acredita: por el costo cuando sale por cualquier concepto: ventas, consumo, siembra, etc.

26 Cabe indicar que el funcionamiento de las otras cuentas de existencias (trigo, avena, banano) es similar al indicado anteriormente. Existencias Administración.- Representan algunas cuentas de existencias: Existencias Administración - Carnicería: Se debita: por el precio de venta de la carne faenada y oreada para consumo y venta. Se acredita: por igual precio de la carne despachada para venta y consumo interno. SEMBRADOS.- Inversiones en sembrados anuales hasta el momento de cosechado, sean estos por cuenta de Agricultura o Ganadería, y ejecutados por Administración o por cuenta de contratistas. Se debita: por el valor de las inversiones realizadas: preparación de la tierra, siembra, semillas, limpieza o conservación hasta el momento de la cosecha y con los gastos de cosecha. Se acredita: por el importe total de las inversiones, con débito a la cuenta Procreación, cultivo, producción y valorización. Sembrados Ganadería: Los que serán destinados directamente a la ganadería, sea como campos de pastoreo o para ensilaje de las plantas obtenidas. Sembrados para Invernada Destinados a pastoreo de invernada, de carácter anual. Sembrados para Ensilaje Destinados a cortarse para los fines del ensilaje. Sembrados Agricultura: Ejecutados por cuenta de Agricultura. Según la clase de producto, se puede controlar separadamente (maíz, trigo, avena, banano).

27 PLANTACIONES.- Corresponde a todas las plantaciones de una vida mayor de un año efectuadas como inversión de capital con el fin de producir; se amortiza de conformidad a su duración útil. Se debita: por el costo total de las plantaciones hasta el momento de comenzar a producir. Se acredita: por el valor de su costo en el momento de su venta, utilización o destrucción por enfermedades u otros agentes naturales. Plantaciones Ganadería: Abarca plantaciones cuya vida útil es de varios años (alfalfares), que varían con las zonas y con el cuidado que se les presta. Plantaciones Administración: Corresponde a las plantaciones de parques y adornos de la empresa y se controlará en una cuenta Parques y Montes. CONSIGNACIONES ENVIADAS.- Corresponde a los productos enviados en consignación a terceros. Se debita: con el costo de existencias del producto remitido. También por los gastos originados por la consignación. Se acredita: con el costo total más los gastos en caso de venta, con débito a la cuenta Costo de Ventas respectiva, mientras que, por otra vía, se acredita la venta en firme. PROCREACIÓN, CULTIVO, PRODUCCIÓN Y VALORIZACIÓN Representa las ganancias obtenidas por la procreación de las haciendas y aves, y las valorizaciones de las mismas por aumento de edad, por el costo estándar de los productos naturales o plantas producidas y sus valorizaciones. Mensualmente debe efectuarse la transferencia de haciendas, aves, productos o plantas en condiciones de registrar en la cuenta Existencias Procreación, Cultivo, Producción y Valorización Ganadería: Se subdivide en: Procreación, Cultivo, Producción y Valorización Hacienda Vacuna:

28 Se acredita: con el valor de los vacunos, una vez marcados, y con las valorizaciones que experimenten por la edad, al pasar de categoría. Por ejm: de ternero a toro, novillo o vaquilla. Igualmente se acredita por los subproductos vacunos. Procreación, Cultivo, Producción y Valorización Hacienda Lanar: Se acredita: con el valor de los lanares, una vez señalados, y con las valorizaciones que experimentan por los pases a categoría superior y con el valor de los subproductos, como cueros y lanas. Procreación, Cultivo, Producción y Valorización Hacienda Yeguariza: Se acredita: con el valor de los yeguarizos, una vez marcados, y con las valorizaciones que experimentan por los pases a otras categorías debido a la edad y con la que se obtiene domando, amansando y enseñándolos para silla, tiro o polo; también con el costo estándar de los subproductos. Procreación, Cultivo, Producción y Valorización Hacienda Porcina: Se acredita: con el valor de los porcinos, una vez señalados, y con la mayor valorización que experimentan por los pases a otras categorías, por la edad. Procreación, Cultivo, Producción y Valorización Hacienda de Cabaña: Se acredita: con el valor de la hacienda de raza, señalada o marcada; debe tenerse en cuenta la explicación dada al tratar la cuenta Existencia Hacienda Cabaña, vale decir, que se acreditará la procreación y mayor valorización de la hacienda de raza a esta cuenta. Procreación, Cultivo, Producción y Valorización Invernada: Se acredita: con la valorización de la hacienda invernada y con la producción de cultivos (alfalfa) procedente de campos de invernada a que se refría al explicar la cuenta Existencias de Alfalfa Procreación, Cultivo, Producción y Valorización Agricultura: En agricultura esta cuenta asume las funciones de intermediaria para establecer el costo real de los productos agrícolas cosechados. Se debita: con el costo total de la respectiva subcuenta de la cuenta Sembrados. Se acredita: con el costo estándar de los productos cosechados con cargo a las correspondientes subcuentas de Existencias.

29 Se hace la salvedad que, en caso de rendimientos superiores al normal, se acreditará con el total que le fuera debitado quedando por consiguiente completamente saldada esta subcuenta y cargada con este bajo costo obtenido la debida subcuenta de la cuenta Existencias. Costo de Ventas: Abarca los costos de las haciendas, aves, cereales y otros productos vendidos. En la mayoría de los casos se toma el costo estándar, que es el que debiera tener el producto cuando los trabajos son efectuados en condiciones normales. El correspondiente crédito se hace a la respectiva subdivisión de la cuenta principal Existencias. La cuenta principal Costo de Ventas se podrá subdividir en tantas subcuentas principales y cuentas de análisis como previstas en el Plan Contable. Depreciaciones Activo Fijo: Se debita: con los valores de depreciación que se efectúen sobre los rubros del activo fijo. Los porcentajes admitidos para las depreciaciones de activos fijos son: Detalle % Vida Útil Casas y Galpones 33,333 3 años Alambrados, tanqueras y guardaganados 33,333 3 años Molinos, tanques y pozos 10,00 10 años Instalaciones 10,00 10 años Maquinaria, herramientas 10,00 10 años Carros, camiones, tractores 20,00 5 años Gastos Administración: Comprende los gastos propios de sus funciones, de las administraciones locales, refiriéndose a las que existan dentro de los establecimientos, y central, cuando la administración esté radica fuera del establecimiento, en cuyo caso las locales dependen de esta última. EL GRUPO PRINCIPAL DE EXPLOTACIÓN GANADERÍA Subdivisión General La ganadería se ha subdividido para fines de estudio, en ocho secciones:

30 Hacienda vacuna; Hacienda lanar; Hacienda yeguariza; Hacienda porcina; Cabaña; Invernada; Silos y forrajes; Explotación. Las siete primeras son productoras; la última, administrativa o de carácter general, su total se redistribuye mensualmente entre las primeras. Estas subdivisiones son susceptibles de cambios, conforme con las modalidades de explotación a que un establecimiento pueda dedicarse. Subdivisiones por pureza o calidad y por razas De acuerdo a esta categoría, la hacienda vacuna se puede subdividir en: Hacienda vacuna de raza Hacienda vacuna de plantel Hacienda vacuna general A su vez se pueden controlar por razas: Hacienda vacuna de raza: Shorthorn Hacienda vacuna de raza: Aberdeen Hacienda vacuna de raza: Hereford Subdivisiones por categorías Aunque estas subdivisiones suelen variar en algunas categorías, pueden considerarse las siguientes como las más usuales: Terneros, Terneros orejanos o mamones, Terneros marcados, Novillos de 1 a 2 años, Vaquillonas, Toritos hasta 2 años, Novillos de 2 a 3 años, Vacas, Toros, Bueyes y torunos. Amortización Reproductores Los costos de los vacunos puros, destinados a mantener y mejorar las características de raza, se amortizan dentro de los años en que están en plenitud. Los porcentajes serán los siguientes: Toros: Entran a servicio a los dos años, decayendo su plenitud, más o menos, a los siete años. En consecuencia, correspondería su amortización en 5 años, es decir, al 20% anual (1,67% mensual). Vacas:

31 Normalmente entran a servicio también a los dos años, manteniéndose en este estado hasta más o menos ocho años. Significa por lo tanto que su vida útil es de seis años. En consecuencia, deberán ser amortizados a razón del 16% anual, aproximadamente (1,34% mensual). Se formulará el siguiente asiento: x Amortización Reproductores xxxx Hacienda vacuna a) Existencia Ganadería xxxx Hacienda vacuna La vida útil de los reproductores lanares puede calcularse, como máximo, en 5 años sobre los cuales debe distribuirse la amortización de su costo, o sea el 20% anual (1,67% mensual). Lo mismo debe regir para las ovejas. Se formulará el siguiente asiento: x Amortización Reproductores xxxx Hacienda lanar a) Existencia Ganadería xxxx Hacienda lanar Los padrillos y yeguas de raza, adquiridos para la reproducción, deben amortizarse durante 14 o 15 años, o sea el 7% anual (0,583% mensual). Se formulará el siguiente asiento: x Amortización Reproductores xxxx Hacienda yeguariza a) Existencia Ganadería xxxx Hacienda yeguariza Para los porcinos, la vida útil de los padrillos y de las hembras es de 4 a 5 años, conviene amortizarlos a razón de 24% anual (2% mensual). Se formulará el siguiente asiento:

32 x Amortización Reproductores xxxx Hacienda porcina a) Existencia Ganadería xxxx Hacienda porcina Sección Cabaña Organizándose esta sección, que es la que se ocupa del cuidado de los animales de raza o pureza, se suprimirá la subdivisión de raza en las diferentes secciones de hacienda, desde que aquellos estarán a cargo de ésta. Sección invernada Esta sección se crea cuando el establecimiento se dedica no sólo a la cría de vacunos sino también a su engorde. Esta sección, además de los vacunos de marca propia, puede comprender hacienda vacuna comprada expresamente para este fin, y en este caso se establecerán subdivisiones: Invernada hacienda marca propia Sección Silos y Forrajes Se utiliza esta sección, como medidas de previsión para afrontar situaciones angustiosas como las que traen aparejadas las sequías intensas, cuando por falta de alimentos debe recurrirse al cuereo, es decir, al sacrificio de la hacienda para salvar, por lo menos, el valor del cuero. Se cargará a la cuenta Existencias Agricultura, según el producto y silo de que se trate. Se abonarán los silos por su costo total una vez abiertos con débito a las subcuentas de la cuenta Pastoreos y Manutenciones, según la sección a que se ha destinado el producto ensilado. EL GRUPO PRINCIPAL DE EXPLOTACIÓN AGRICULTURA Subdivisión general Las secciones productoras del Grupo Principal de Explotación Agricultura no son de ninguna manera definitivas; pueden substituirse por otras, de acuerdo con las actividades agrícolas a que se dedique el establecimiento. Se pueden subdividir, según la calidad del producto (maíz) de que se trate: Maíz General, Maíz de Calidad.

33 Contabilización y control El costo de cada sembrado se establecerá mediante Planillas de Sembrados, que deben abrirse para cada uno que se inicie, subdividiéndolo en: Costo de preparación de la tierra Costo de siembra Costo de conservación hasta la cosecha Costo de cosecha La cuenta controladora de acumulación de los costos de sembrados es Sembrados Agricultura-Maíz. Una vez cosechado el producto (maíz) se salda la cuenta transfiriendo el valor del producto obtenido a la cuenta Existencias Agricultura-Maíz, con intervención de la cuenta Procreación, Cultivo, Producción y Valorización Agricultura-Maíz. Corresponden para las otras secciones de cultivos, las mismas explicaciones dadas para la Sección Maíz, con la sola diferencia de que las cuentas allí mencionadas deben responder ahora a cada una de estas secciones: sección trigo; sección alfalfa; sección avena; etc. EL GRUPO PRINCIPAL DE EXPLOTACIÓN ADMINISTRACIÓN Generador Eléctrico Dependiendo de la magnitud del establecimiento determina, por sí misma, la conveniencia de instalar un generador eléctrico. En un establecimiento moderno con secciones de industrialización, esta instalación es muy útil, ya que suministra la fuerza motriz y la luz necesaria a los diferentes sectores a veces considerablemente distanciados entre sí, lo que imposibilita la utilización de la fuerza motriz. Con el propósito de controlar el destino dado al consumo de la energía, se recomienda colocarse medidores eléctricos en cada una de las secciones, para que de esta manera pueda cargarse el consumo a las secciones que correspondan. Para controlar el costo del generador, se utiliza la cuenta Fabricación y elaboración, en donde se irá cargando, mensualmente, todos sus gastos; esta cuenta se descarga contra la cuenta Costo de ventas-generador eléctrico Panadería

34 A un establecimiento con personal numeroso y estable, a quienes puede o debe aprovisionarse de pan y otros, vale decir, que tenga consumo propio en forma que justifique una elaboración diaria, le conviene, por razones de economía, establecer una panadería que le permita obtener, al mismo tiempo, mejores productos. Para controlar su costo de explotación, todos los gastos y materiales que requiera la panadería serán cargados a la cuenta Fabricación y elaboración y descargados a fin de cada mes, contra la cuenta Costo de ventas-panadería. Depósito de materiales El depósito de materiales de Administración centraliza el movimiento de entrada y salida de materiales para todas las diferentes secciones de explotación del establecimiento y está representado por la cuenta Materiales administración. Todo material para elaboración, fabricación o gastos que se compre o utilice, deberá pasar por el Depósito; de allí se da salida para sus diferentes destinos. Esta centralización tiene como objeto obtener un mejor control sobre la utilización de los materiales. Los materiales, para su mejor clasificación deben recibir con carácter permanente un número de identificación y pueden subdividirse en los grupos previstos en el plan de cuentas, a saber: Materiales para alambrado del 0001 al 0999 Materiales para construcción del 1000 al 1999 Materiales para taller mecánico del 2000 al 2999 Materiales para carpintería del 3000 al 3999 Materiales para despensa del 4000 al 4999 Drogas y remedios del 5000 al 5999 Combustibles y lubricantes del 6000 al 6999 Repuestos para maquinaria del 7000 al 7999 Entrada de materiales Se efectuará sobre la base de las facturas de los proveedores, previamente cumplido los procedimientos de verificación y recepción. Salida de materiales Las salidas se efectuarán con cargo a cada una de las cuentas que correspondan, como por ejemplo: combustibles y lubricantes consumidos por camiones, automóviles, tractores; materiales utilizados directamente a un trabajo o gasto; materiales utilizados para manutención del personal; etc.

35 DESARROLLO DE LOS PRINCIPALES PROCESOS CONTABLES Cuenta Consignaciones enviadas.- Es usual remitir en consignación a algún cliente o comisionista de la localidad los diferentes frutos, productos o haciendas del establecimiento. Para registrar estas operaciones, desde el envío hasta su liquidación, se utiliza la cuenta Consignaciones enviadas, con sus correspondientes subdivisiones. Para cada consignación que se envíe, deberá emitirse un formulario Nota de consignación enviada que servirá de base para dar salida al producto al precio de costo; acreditando a la respectiva cuenta de Existencias u otra, donde el mismo figuraba, cargando, a su vez, a la de Consignaciones enviadas en el que se desarrolla la misma hasta su liquidación. A este formulario se van cargando todos los gastos que incurran en la consignación. Una vez recibida del consignatario la cuenta de ventas y líquido producto y conocido de esta manera el importe obtenido en la venta, se le factura ésta en firme (lo vendido), con crédito a la cuenta Ventas o subdivisiones que corresponda. Simultáneamente se cancela la cuenta Consignaciones enviadas cargando su saldo a la respectiva Costo de ventas. Con las operaciones antes indicadas, la cuenta personal del consignatario queda cargada con el importe líquido obtenido por él en la venta y que, a su vez, se cancelará con los valores entregados (efectivo y/o cheques). Ejemplo: Se trata de una consignación de hacienda vacuna cuyo costo es de $ Los gastos abonados suman $1.500 y la venta líquida es por $ Se pide: Registrar las transacciones en el libro diario Cuenta Trabajos en ejecución (Construcciones en Curso).- Es una cuenta transitoria y se utiliza para trabajos cuya terminación requiere un cierto tiempo, ocasionando gastos que originarían múltiples registros por cargos periódicos de sueldos y jornales, raciones, materiales, etc. Reuniendo estos cargos bajo esta cuenta, al terminarse el mismo recién se debita a la verdadera cuenta donde debe figurar como inversión (activo fijo) o gasto, obteniéndose de esta manera una mayor claridad.