Impuesto a la renta sobre herencias, legados, donaciones y todo incremento patrimonial a título gratuito. PROYECTO DE LEY (al 12 de junio de 2015)

Transcripción

1 Impuesto a la renta sobre herencias, legados, donaciones y todo incremento patrimonial a título gratuito

2 Antecedentes El impuesto a la herencia y donaciones está vigente en Ecuador desde El impuesto a la herencia está vigente en casi todos los países de la región, entre ellos Colombia, Chile, Bolivia, Argentina, Brasil, República Dominicana y Venezuela. Otros países que gravan este impuesto son: Estados Unidos, Reino Unido, Alemania, Francia, Bélgica, Holanda, Suecia, Japón, entre otros.

3 Qué grava este impuesto? Herencias Otras transacción a título gratuito Legados INCREMENTO PATRIMONIAL Hallazgos Donaciones

4 Cuándo se causa el impuesto? Herencias y legados Delación (aceptación de la herencia por parte de los beneficiarios) Donaciones y otros actos y contratos Acto o contrato de transferencia

5 A quién grava el impuesto? Personas naturales o jurídicas que obtengan un incremento patrimonial gravado con este impuesto. RESIDENTES EN EL ECUADOR Bienes y derechos existentes en el Ecuador o en el extranjero NO RESIDENTES EN EL ECUADOR Bienes y derechos existentes en el Ecuador

6 Tarifas Tabla propuesta Tabla propuesta En salarios básicos unificados SBU En dólares USD (SBU 2015*) Fracción básica (número de salarios básicos) Exceso hasta (número de salarios básicos) Impuesto Fracción Básica (número de salarios básicos) Tarifa Fracción Excedente Fracción básica (USD) Exceso hasta (USD) Impuesto Fracción Básica (USD) Tarifa Fracción Excedente % % ,50% ,50% ,5 7,50% ,50% ,5 17,50% ,50% ,5 32,50% ,50% En adelante 347,5 47,50% En adelante ,50% (*) Los valores en dólares presentados en la presente tabla corresponden a la multiplicación del número de salarios básicos unificados por el valor del salario básico unificado vigente, que es USD354.

7 Deducciones Gastos que disminuyen la base imponible Gastos de la última enfermedad, funerales, apertura de la sucesión Costas de publicación de testamento Pagos de albacea Impuestos adeudados y pagados después del fallecimiento Deudas hereditarias Porción conyugal y gananciales Ejemplos: Gastos de notarios, abogados, ataúd, cremación, etc. Ejemplo: Llamamiento en prensa para herederos. Ejemplo: Honorarios para tutor de menores de edad. Ejemplo: Pago de impuesto predial que quedó pendiente a la muerte del causante. Ejemplo: Deudas sin seguro de desgravamen. Los bienes que recibe el cónyuge luego de liquidarse la sociedad conyugal (50%)

8 Reducciones Beneficios previstos para determinadas condiciones Además de las deducciones, la base imponible para el cálculo de este impuesto puede tener una reducción adicional de una fracción básica (100 SBU = USD para este año) en los siguientes casos: Cuando dentro del total de la herencia existe un bien inmueble (se aplica solo sobre el valor de herencia del bien inmueble); Cuando el heredero es un hijo menor de edad; Cuando el heredero es un hijo con discapacidad; y, Cuando los herederos son padres con discapacidad.

9 Exenciones Casos que no gravan impuesto de acuerdo a la Ley. ü El Estado, sus instituciones y las empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas LOEP. ü Los Estados extranjeros y organismos internacionales reconocidos por el Estado ecuatoriano. ü Aquellos sujetos exonerados en virtud de convenios internacionales. ü Los beneficiarios de importes por seguros de desgravamen y de vida. ü Los beneficiarios de asignaciones, estipendios, becas, fondos no reembolsables y toda clase de donaciones efectuadas por el Estado o el Seguro Social a título gratuito. ü Las empresas de economía mixta, en la parte que represente la participación del sector público. ü La transferencia a título gratuito de las acciones o participaciones de una sociedad a favor de la totalidad de los trabajadores (democratización del capital).

10 Exenciones Casos que no gravan impuesto de acuerdo a la Ley. ü Autoconsumo. Ejemplo: Una empresa utiliza parte de su inventario para consumo interno. ü Herencias, legados o donaciones de muebles de uso doméstico, libros o el ajuar de la casa. ü Todo tipo de transferencias a título gratuito de carácter obligatorio establecidas por Ley excepto las relacionadas con derechos sucesorios conforme a las reglas del Código Civil. Ejemplo: Pensiones alimenticias pendientes de pago. ü Donaciones para damnificados de desastres naturales, de conformidad con los requisitos que se establezcan en el reglamento.

11 Cálculo de la base imponible Patrimonio heredado Menos: Deducciones Base imponible Menos: Reducciones (si aplican) Nueva base imponible Sobre esta base imponible se aplica la tarifa de acuerdo a la tabla y se obtiene el impuesto causado. Recuerde que las exenciones no forman parte de la base imponible.

12 Rebaja por pronto pago En el caso de herencias y legados, existe el beneficio de la rebaja por pronto pago, siempre que el pago se realice dentro de los plazos previstos en el siguiente cuadro: Mes calendario posterior a la delación Porcentaje de rebajas 1 10% 2 8% 3 6% 4 4% 5 2% 6 0%

13 Plazos para declarar HERENCIAS Y LEGADOS 6 meses desde la delación. DONACIONES Y OTROS ACTOS Y CONTRATOS A TÍTULO GRATUITO Previo a la inscripción de la escritura o celebración del contrato pertinente; o, Previo al acto o contrato que transfiera el derecho cuando no sea obligatoria su inscripción. PRESUNCIONES 6 meses desde la celebración o realización de los actos o contratos que motivaron la presunción.

14 Descuento por democratización del capital Quienes hereden una empresa y tengan impuesto causado, pueden donar una parte o el total de este valor a TODOS sus trabajadores a través de acciones, en lugar de transferirlo al Estado. Ejemplo: El impuesto a pagar de una persona que heredó una empresa es de $50.000, él decide si: Opción 1 Opción 2 Opción 3 Pagar la totalidad del impuesto al Estado Donar una parte del valor del impuesto a la totalidad de sus trabajadores Donar la totalidad del valor de impuesto Estado $ $ $0 Trabajadores $0 $ $50.000

15 Ejemplo 1: Vivienda heredada dos hijos Una familia ecuatoriana conformada por padre, madre y 2 hijos. Fallece el padre y deja como herencia una vivienda de $ Herencia a recibir Deducción por sociedad conyugal Monto para herederos (2 hijos) Reducción de 100 salarios básicos unificados por vivienda Monto para calcular impuesto a la herencia = Lo que recibe la madre Lo que recibe cada hijo = Beneficio por cada hijo Por cada hijo No supera el mínimo gravado 0 Total a pagar Cuando ambos padres fallezcan en la misma fecha, los hijos deberán realizar una declaración separada por la herencia recibida de cada uno de los progenitores, es decir, la herencia que deja cada uno es independiente, los montos no se suman.

16 Ejemplo 2: Vivienda heredada un hijo Una familia ecuatoriana conformada por padre, madre y 1 hijo. Fallece el padre y deja como herencia una vivienda de $ Herencia a recibir Deducción por sociedad conyugal Monto para el heredero (1 hijo) Reducción de 100 salarios básicos unificados por vivienda Monto para calcular impuesto a la herencia = = $ Total a pagar Lo que recibe la madre Lo que recibe el hijo Beneficio para el hijo (*) Tipo impositivo efectivo = impuesto causado / patrimonio heredado Para el hijo Tipo impositivo efectivo (*) 0.73%

17 Ejemplo 3: Democratización de capital Una familia ecuatoriana conformada por padre, madre y 2 hijos. Fallece el padre y deja una herencia de $ que comprende un bien inmueble por $ y una empresa por $ Uno de los hijos dona el monto total del impuesto causado en acciones a sus trabajadores. Deducción por sociedad conyugal Monto heredado individual Reducción de 100 salarios básicos unificados por vivienda beneficio por cada hijo Base Imponible Impuesto Causado Valor Pagado al Estado Valor Donado en acciones a trabajadores Lo que recibe el cónyuge Herederos 2 hijos mayores de edad Hijo mayor de edad que NO DONA, paga: = Lo que reciben los hijos Hijo mayor de edad que DONA, paga: - =

18 Verifica los posibles valores a pagar por este impuesto, utilizando la calculadora que se encuentra en

19 Mayor información: Agencias del SRI