FACULTAD DE ADMINISTRACION Y NEGOCIOS ESCUELA DE CONTABILIDAD DOCENTE : JUAN CARLOS BELLO MASIAS

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1 FACULTAD DE ADMINISTRACION Y NEGOCIOS ESCUELA DE CONTABILIDAD DOCENTE : JUAN CARLOS BELLO MASIAS FISCALIDAD Y PRESIÓN TRIBUTARIA EN EL PERÚ

2 ÍNDICE INTRODUCCIÓN.... vii CAPÍTULO I EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO 1. Concepto de Sistema Tributario Peruano Estructura del Sistema Tributario Peruano Tributos que constituyen ingresos del gobierno nacional Tributos que constituyen ingresos del gobierno regional Tributos que constituyen ingresos de los gobiernos locales Impuestos Contribuciones Tasas Tributos que constituyen otros ingresos de los gobiernos nacional y local La Administración Tributaria en el Perú La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria SUNAT Finalidades de la SUNAT Estructura orgánica de la SUNAT La Recaudación Tributaria ( ) Evolución de la recaudación tributaria ( ) Composición de la recaudación tributaria ( ) Factores del incremento de la recaudación tributaria Problemas del sistema tributario peruano.. 18 CAPÍTULO II LA PRESIÓN TRIBUTARIA EN EL PERÚ 1. Definición de Presión Tributaria Evolución de la Presión Tributaria en el Perú ( ) Presión tributaria del Perú respecto de Sudamérica (2010) Estructura de los ingresos tributarios (2010) Características y Problemas de la Presión Tributaria en el Perú El nivel de las tasas impositivas La base tributaria reducida La complejidad del sistema tributario peruano Los impuestos y el medio ambiente 28

3 4. Proyecciones y Medidas para Incrementar la Presión Tributaria Perspectivas de la presión tributaria en el Perú Medidas para incrementar la presión tributaria en el Perú. 30 CAPITULO III LA EVASIÓN TRIBUTARIA EN EL PERÚ 1. Definición de Evasión Tributaria Características y Causas de la Evasión Tributaria Características de la evasión tributaria Causas de la evasión tributaria Formas de evasión tributaria Estimación de la Evasión Tributaria en el Perú Evasión tributaria del impuesto a la renta (2006) Evasión tributaria del impuesto general a las ventas ( ). 38 CONCLUSIONES 41 RECOMENDACIONES.. 45 BIBLIOGRAFÍA. 47 ANEXOS 49

4 INTRODUCCIÓN El presente trabajo titulado Fiscalidad y presión tributaria en el Perú, tiene como objetivo principal describir la evolución de los ingresos tributarios como porcentaje del producto bruto interno (PBI) en el país durante este periodo. Otros objetivos del tema son la descripción del sistema tributario peruano actual y la evasión tributaria durante la década del 2000, así como señalar las medidas adoptadas para incrementar la presión tributaria. La elección del tema se justifica en que una de las críticas más severas que se le hace al sistema tributario peruano es que la presión tributaria, como porcentaje del producto bruto interno (PBI), es relativamente bajo en comparación con otros países del contexto latinoamericano. Con una presión tributaria promedio del 15% del PBI, los efectos en el ámbito de la suficiencia recaudatoria del sistema tributario, constituyen una realidad preocupante, puesto que representan los ingresos del gobierno, tanto a nivel local, regional como nacional, y por ende la capacidad para afrontar los problemas del país en temas de salud, educación, infraestructura vial, etc., que deben ser atendidos para el desarrollo sostenido del Perú. Por ello la importancia de tratar este tema radica en la problemática de la recaudación tributaria debido principalmente a la evasión fiscal, y en las medidas o políticas adoptadas para enfrentarlas e incrementar así la presión tributaria en el país. Para realizar este estudio se ha utilizado el método descriptivo, que consiste en recopilar, procesar y elaborar datos e informaciones de fuentes bibliográficas, cuadros y gráficos estadísticos, publicaciones económicas, exposiciones magistrales, entre otros. El tema ha sido estructurado en tres capítulos. El primero titulado El sistema tributario peruano, en el cual se describe el concepto de sistema tributario peruano, la estructura tributaria en el Perú, así como las funciones y finalidades de la Superintendencia

5 Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), y la recaudación tributaria durante el periodo El segundo capítulo titulado La presión tributaria en el Perú describe la evolución de la presión tributaria en el país durante el periodo , los motivos principales de esa evolución, la comparación con otros países de la región, así como los problemas que afronta la presión tributaria, y las perspectivas y las medidas para incrementar la presión tributaria en el país. Finalmente, en el tercer capítulo titulado La evasión tributaria en el Perú se describe las características y las causas de la evasión tributaria, además de la estimación de la evasión tributaria en el Perú correspondiente al impuesto a la renta (2006) y al impuesto general a las ventas ( ).

6 CAPÍTULO I EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO 1. Concepto de Sistema Tributario Peruano El Sistema Tributario es un conjunto ordenado, racional y coherente de principios, normas legales e instituciones que establecen los tributos de un país que están destinados a proveer los recursos necesarios para que el Estado cumpla con sus funciones. El sistema tributario peruano es el conjunto de impuestos, contribuciones y tasas que existen en el Perú. 2. Estructura del Sistema Tributario Peruano El Estado peruano es el poder político organizado por la Constitución de El Estado se encuentra organizado en tres niveles de gobierno: nacional, regional y local. Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras de bienes y servicios públicos cuyos costos operativos deben ser financiados básicamente con tributos. El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde enero de 1994, es denominado como la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional. Esta norma regula la estructura del sistema tributario peruano, identificando cuatro grandes sub-conjuntos de tributos en función del destinatario de los montos recaudados: 2.1 Tributos que constituyen ingresos del gobierno nacional Cesare Cosciani 1 señala que en virtud del principio de la contraprestación el usuario de los bienes y servicios que ofrece el Estado debe cumplir con un pago a título de remuneración o retribución. 1 Cosciani, Cesare.- El Impuesto al Valor Agregado. Buenos Aires, Ediciones Depalma, 1969, pág. 112.

7 Si un contribuyente utiliza los bienes y servicios estatales, ubicados en diferentes partes del país, debe retribuir a través del pago de impuestos a favor del Gobierno Nacional compuesto fundamentalmente por el Poder Ejecutivo, Poder Legislativo y Poder Judicial. Estos impuestos se encuentran detallados en el Decreto Legislativo No Se trata del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Derechos Arancelarios y Régimen Único Simplificado. El Impuesto a la Renta grava los ingresos de las personas naturales y empresas. El Impuesto General a las Ventas grava fundamentalmente la generalidad de las ventas de bienes, los servicios prestados por las empresas y las importaciones de bienes. El Impuesto Selectivo al Consumo afecta solamente unas cuantas operaciones de venta y servicios llevadas a cabo por las empresas. En materia de Derechos Arancelarios se tiene fundamentalmente un impuesto que grava las importaciones de mercancías que se realizan en el Perú. El Régimen Único Simplificado RUS consiste en el pago de un solo impuesto, en sustitución del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas. El RUS está dirigido fundamentalmente a las pequeñas empresas. También constituyen recursos del Gobierno Nacional las tasas que cobra por los servicios administrativos que presta. 2.2 Tributos que constituyen ingresos del gobierno regional De conformidad con el artículo 74 de la Constitución los Gobiernos Regionales pueden crear contribuciones y tasas. Se trata de ingresos tributarios para los Gobiernos Regionales que no están contemplados en el Decreto Legislativo No. 771.

8 2.3 Tributos que constituyen ingresos de los gobiernos locales En la medida que un contribuyente utiliza los bienes y servicios de su localidad, tiene que retribuir a través del pago de impuestos, contribuciones y tasas que son recaudadas por las Municipalidades Distritales y Provinciales. Estos tributos no están detallados en el Decreto Legislativo No El citado dispositivo señala que la Ley de Tributación Municipal LTM establece la relación de los tributos que financian a las 1,832 Municipalidades actualmente existentes Impuestos En materia de impuestos los artículos 3.a, 6 y 3.c de la LTM se refieren al Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto al Patrimonio Vehicular, Impuesto a las Apuestas, Impuesto a los Juegos, Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos, Impuesto de Promoción Municipal, Impuesto al Rodaje e Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. Las leyes No y No regulan el Impuesto a los Juegos Tragamonedas y los Juegos de Casinos que también constituyen ingresos de las Municipalidades. El Impuesto Predial grava la propiedad de predios, el Impuesto de Alcabala afecta a las adquisiciones de propiedad de predios, el Impuesto al Patrimonio Vehicular incide sobre la propiedad de vehículos que a grandes rasgos- comprende desde los automóviles hasta los camiones y ómnibuses. El Impuesto a las Apuestas grava fundamentalmente los ingresos del Jockey Club del Perú por concepto de apuestas hípicas, el Impuesto a los Juegos afecta los ingresos de las entidades que organizan los juegos de sorteos, rifas, bingos y pimball, así como los premios que obtiene el ganador del juego de la lotería; el Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos incide en los consumos (gastos de esparcimiento) que realizan los sujetos cuando por ejemplo asisten al cine o presencian un show musical moderno (show de una banda de rock o una orquesta de salsa). El Impuesto de Promoción Municipal grava básicamente las ventas de bienes y

9 prestaciones de servicios que realizan las empresas, así como las importaciones de bienes. El Impuesto al Rodaje afecta a la importación y venta en el país de combustibles para vehículos. El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo incide sobre la propiedad de yates, deslizadores, etc. El Impuesto a los Juegos Tragamonedas grava los ingresos de las entidades organizadoras de juegos mecanizados donde existe la posibilidad de premios para el ganador. El Impuesto a los Juegos de Casino afecta los ingresos de las entidades organizadoras de juegos de mesa donde se utilizan dados, naipes o ruletas Contribuciones Respecto a las contribuciones debemos indicar que los artículos 3.b y 62 de la LTM hacen referencia a la contribución especial de obras públicas. No cabe la contribución por servicios Tasas Con relación a las tasas los artículos 3.b y 68 de la LTM contemplan las siguientes modalidades: tasas por servicios públicos o arbitrios, tasas por servicios administrativos o derechos, tasa por la licencia de apertura de establecimiento, tasa por estacionamiento de vehículo, tasa de transporte público, tasas especiales por fiscalización o control municipal. 2.4 Tributos que constituyen otros ingresos de los gobiernos nacional y local Se trata de las contribuciones de seguridad social que financian el sistema de salud administrado por ESSALUD y el sistema público de pensiones administrado por la Oficina de Normalización Previsional - ONP.

10 La contribución al servicio nacional de adiestramiento técnico industrial SENATI y la contribución al servicio nacional de capacitación para la industria de la construcción SENCICO. La norma también hace referencia a la contribución al fondo nacional de vivienda FONAVI, pero se trata de un tributo ya derogado por la Ley No a partir de setiembre de En sustitución a la contribución al FONAVI la citada Ley No estableció el Impuesto Extraordinario de Solidaridad IES el mismo que a grandes rasgosincide en los trabajadores independientes y en los empleadores (de trabajadores dependientes). El IES ha quedado sin efecto a partir de diciembre del 2004 en virtud de la Ley No del La Administración Tributaria en el Perú 3.1 La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria SUNAT, es una institución pública descentralizada del Sector Economía y Finanzas, dotada de personería jurídica de Derecho Público, patrimonio propio y autonomía económica, administrativa, funcional, técnica y financiera. Ha absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que por ley, correspondían a esta entidad. Su domicilio legal y sede principal es la ciudad de Lima y puede establecer dependencias en cualquier lugar del territorio nacional. Su misión es incrementar sostenidamente la recaudación tributaria y aduanera combatiendo, de forma honesta y justa, la evasión y el contrabando, mediante la generación efectiva de riesgo y servicios de calidad a los contribuyentes y usuarios

11 del comercio exterior, así como, promoviendo el cumplimiento de sus obligaciones tributarias para contribuir con el bienestar económico y social de los peruanos. Su visión es Ser un emblema de distinción del Perú por su excelencia recaudadora y facilitadora del cumplimiento tributario y comercio exterior, comprometiendo al contribuyente y al usuario de comercio exterior como aliados en el desarrollo y bienestar del país. 3.2 Finalidades de la SUNAT La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria busca cumplir con las siguientes finalidades: a) Administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos, con excepción de los municipales, y desarrollar las mismas funciones respecto de las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalización Previsional (ONP). b) Administrar y controlar el tráfico internacional de mercancías dentro del territorio aduanero y recaudar los tributos aplicables conforme a ley. c) Facilitar las actividades económicas de comercio exterior, así como inspeccionar el tráfico internacional de personas y medios de transporte y desarrollar las acciones necesarias para prevenir y reprimir la comisión de delitos aduaneros. d) Proponer la reglamentación de las normas tributarias y aduaneras y participar en la elaboración de las mismas. e) Proveer servicios a los contribuyentes y responsables, a fin de promover y facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

12 3.3 Estructura orgánica de la SUNAT Gráfico 1: Organigrama - SUNAT Fuente y Elaboración: SUNAT 4. La Recaudación Tributaria ( ) 4.1 Evolución de la recaudación tributaria ( ) La recaudación tributaria en el Perú durante el periodo muestra una evolución positiva, ya que en este lapso de tiempo se ha triplicado, pasando de un total de 23,055 millones de nuevos soles en el año 2000, a 64,461 millones de nuevos soles en el año En el Gráfico No. 2 se puede observar la evolución de la recaudación tributaria en el periodo , en la cual muestra las cantidades obtenidas por la Administración Tributaria expresados en millones de nuevos soles, además de la variación porcentual real de cada año.

13 Gráfico 2: Evolución de la Recaudación Tributaria Fuente: BCRP Elaboración: SUNAT Obsérvese que el monto proyectado para el año 2011 es de 73,229 millones de nuevos soles. Además la curva de crecimiento de la recaudación tributaria muestra un declive en el año 2009, debido a la crisis internacional, lo que motivó una reducción del 12.4% con respecto a la recaudación del año anterior. 4.2 Composición de la recaudación tributaria ( ) La tendencia registrada en el sistema tributario peruano en los últimos años, es al incremento sostenido de la participación de los impuestos al consumo, como el IGV, en el total de los ingresos tributarios, ello acorde con las características propias de los sistemas tributarios de los países en desarrollo donde los impuestos indirectos tienen la participación más importante en el sistema. Así, podemos observar en el Gráfico No. 3 que al año 90, el Impuesto Selectivo al Consumo y otros impuestos representaban casi el 70% de la recaudación tributaria. En los años siguientes, la recaudación de estos impuestos se ha ido reduciendo al punto que al año 2010, sólo representan el 11% de la recaudación total.

14 Por otro lado, la participación del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto a la Renta en el total de los ingresos tributarios se ha ido incrementando en los últimos años y representan el 45% y el 42% del ingreso total al 2010, respectivamente. Gráfico 3: Composición de la Recaudación Tributaria Fuente: BCRP Elaboración: SUNAT 4.3 Factores del incremento de la recaudación tributaria Entre los principales factores que explican el incremento de la recaudación tributaria en el Perú, podemos mencionar los siguientes: a) La reforma del sistema tributario peruano implementada en la década de 1990, que simplificó el sistema, dándole mayor peso a la gestión de los impuestos indirectos al consumo. b) El efecto positivo de las medidas de ampliación de la base tributaria, las cuales fueron potenciadas a fin de alcanzar a nuevos sectores y productos. c) La mejora en la administración del impuesto, mediante el uso intensivo de los controles informáticos y la fiscalización en profundidad. d) El apoyo valioso de las fuentes de información, tanto internas como externas, que han permitido detectar sectores de elevado incumplimiento tributario, incrementándose el riesgo en los contribuyentes por los cruces de información.

15 e) Las medidas administrativas implementadas en el marco de la reforma del año 2002 que han rendido sus frutos en los años siguientes. Así, los regímenes de retenciones, percepciones y detracciones del IGV han permitido incrementar la recaudación y ampliar la base tributaria al identificar a proveedores que eran omisos a la declaración y al pago de tributos. 4.4 Problemas del sistema tributario peruano Los principales problemas del sistema tributario en el Perú son los siguientes: a) El bajo nivel de la recaudación, al punto que es insuficiente para financiar servicios públicos adecuados. b) La concentración de la recaudación en el gobierno central y la poca participación de los gobiernos regionales y locales. c) La estructura de la recaudación con mayor preponderancia de los impuestos indirectos y la baja recaudación de los impuestos directos (renta y propiedad), lo que determina que el impacto de la tributación en la equidad sea mínimo. d) Los altos niveles de evasión tributaria del impuesto a la renta y del impuesto general a las ventas. e) Las altas tasas impositivas en comparación con las tendencias y estándares internacionales. f) La reducida base tributaria, originada por deducciones generosas, exoneraciones que no contribuyen a la equidad y regímenes especiales que promueven la atomización de las empresas y la evasión. g) La complejidad del sistema tributario en su conjunto.

16 CAPITULO II LA PRESIÓN TRIBUTARIA EN EL PERÚ 1. Definición de Presión Tributaria A través de la recaudación se financian las actividades del Estado. Cuánto más riqueza se genera en el país, más recauda el Estado. La presión tributaria mide el porcentaje de riqueza que se destina para solventar los gastos del Estado. A continuación se presentan algunos breves alcances sobre la presión tributaria en el Perú. En primer lugar se explica qué es la presión tributaria, para luego hacer una comparación de la presión tributaria del Perú con la de otros países en América Latina y el resto del mundo. Finalmente, se toca el tema de la evolución reciente de la presión tributaria en nuestro país. La presión tributaria, (Tax Burden) es un indicador cuantitativo definido como la relación entre los ingresos tributarios y el Producto Bruto Interno (PBI) de un país. Este indicador permite medir la intensidad con que un determinado país grava a sus contribuyentes a través de la imposición de tributos. Es el Estado quien mediante la aplicación de políticas tributarias, distribuye entre los contribuyentes el peso estadístico de la contribución, en función a reglas predeterminadas. Técnicamente, existen tres alternativas para determinar la presión tributaria según sea particular, sectorial o nacional y de allí la existencia de indicadores de presión tributaria individual, sectorial y total o nacional, respectivamente. La presión tributaria indica cuánto de la riqueza que se genera en el país le corresponde al Estado vía tributos, es decir, qué porcentaje de la riqueza generada en un ejercicio se destina a financiar la acción gubernamental. Técnicamente, la presión tributaria se calcula como el porcentaje del PBI (Producto Bruto Interno) de un país, que se encuentra comprendido por los ingresos tributarios.

17 La cifra de presión tributaria permite ver el potencial de recaudación que tiene un país, es decir, cuanto más pueden llegar a representar los ingresos tributarios como porcentaje del PBI. Existen también otras formas de calcular la presión tributaria, especialmente cuando se pretende averiguar la presión respecto de un impuesto en particular. 2. Evolución de la Presión Tributaria en el Perú ( ) En el año 1980 (al terminar la dictadura militar de Morales Bermúdez e iniciarse el periodo democrático con Belaúnde Terry), la presión tributaria alcanzó el 18.2% del producto bruto interno (PBI); al año siguiente dicha tasa cayó por debajo del 16%, nivel que no ha podido ser superado en los últimos 30 años. Durante el primer gobierno de Alan García ( ) la caída en la tasa de la presión tributaria fue constante, hasta llegar al mínimo histórico de 8.1%. Durante el gobierno de Alberto Fujimori ( ), la tributación se fue recuperando paulatinamente hasta llegar al 14.2% en el año 1997, pero dejó el gobierno con una presión tributaria cercana al 12% del PBI. El gobierno de Alejandro Toledo ( ) sólo puedo revertir la tendencia a la baja en la mitad de su mandato, que concluyó con una presión tributaria cercana al 14% del producto bruto interno. Finalmente, el segundo gobierno de García Pérez ( ), mejoró la presión tributaria, que en promedio se situó en los 15 puntos porcentuales con respecto al producto bruto interno.

18 Gráfico 4: Evolución de la Presión Tributaria Fuente: BCRP Elaboración: Néstor Ledesma Existen dos motivos principales para la evolución favorable de la presión tributaria en el Perú. Uno exógeno, que es la coyuntura favorable en cuanto a los precios de los minerales que ha originado que el sector minero contribuya con más impuestos. Desde una perspectiva de política pública, cabe destacar que este hecho es exógeno y por lo tanto, en gran medida fuera de nuestro control. El otro motivo sí es inherente a la gestión administrativa de SUNAT. Las medidas para la ampliación de la base tributaria llevadas a cabo durante el 2004, han incidido principalmente en la prevención de la evasión del pago del IGV, impuesto indirecto que no diferencia entre contribuyentes, dejando de lado la reforma estructural que debe hacerse en cuanto a la priorización de los impuestos directos, aquellos que afectan de manera proporcional a la capacidad contributiva del contribuyente. De acuerdo con información de SUNAT, las medidas administrativas aplicadas al IGV han servido a la vez para el control del impuesto a la renta pues revelan también ingresos y/o gastos omitidos. Asimismo, SUNAT viene actuando sobre el impuesto a la

19 renta a través de acciones de fiscalización y cobranza permanentes a empresas y personas usando entre otras fuentes de información la proporcionada por el ITF que ha permitido acceder a movimientos financieros de las personas naturales además de las fiscalizaciones al segmento de profesionales a través de la detección de incremento patrimonial no justificado. 2.1 Presión tributaria del Perú respecto de Sudamérica (2010) Durante el último quinquenio ( ), el Perú ha tenido una presión tributaria promedio del 15% del PBI, que es similar al de los países con ingreso bajo. Los países con ingreso medio tienen en promedio una presión tributaria del 20% del PBI y los países con ingreso alto, una presión tributaria promedio que bordea el 25% del PBI. 2 El promedio sudamericano es de 18.5% del PBI, con la mitad de los países de Sudamérica con una presión tributaria superior a la del Perú: Uruguay (19.8%), Argentina (20.1%), Chile (20.3%), Bolivia (23.4%), y Brasil (35.8%). 3 Gráfico 5: Presión Tributaria en Sudamérica Fuente: USAID Collecting Taxes Full Data / Elaboración: Néstor Ledesma 2 USAID Collecting Taxes Full Data USAID Collecting Taxes Full Data

20 El gasto e inversión pública en servicios, productividad, competitividad, seguridad, defensa y gestión, requiere de una mayor presión tributaria para financiar la equidad social, el desarrollo regional nacional y el bienestar de la población. Como meta el país debería alcanzar en el mediano plazo una presión tributaria de 20% y en el largo plazo una presión del 25% del PBI. 2.2 Estructura de los ingresos tributarios (2010) En el año 2010, el 62% de los ingresos tributarios descansaron en impuestos indirectos (impuestos al consumo, a las transacciones y a las importaciones). En tanto que el 38% fue aportado por impuestos a la renta (ingreso y propiedad) de trabajadores, profesionales, arrendatarios, propietarios, inversionistas y empresas. Esta estructura revela inequidad a favor de los que gozan de mayor stock de riqueza y mayor ingreso; distribuyéndose la carga tributaria principalmente en el consumidor final. Gráfico 6: Estructura de los Ingresos Tributarios 2010 Fuente: SUNAT Elaboración: Néstor Ledesma El año 2010, del total de ingresos tributarios, los impuestos a las utilidades de las empresas aportaron el 28%, los impuestos a la renta de los propietarios e inversionistas el 2%, los impuestos a los ingresos de los trabajadores y

21 profesionales 8%, y los impuestos indirectos como se indicó anteriormente que se cargan al consumidor final fue de 62%. Cuadro 1: Estructura de Ingresos Tributarios 2010 Fuente: SUNAT Elaboración: Néstor Ledesma De la contribución del 28% de las empresas al ingreso del gobierno, 4% las aporta la pequeña y mediana empresas, y 24% los aporta la gran empresa (6% las empresas Mega, 3% las empresas TOP 200, y 15% el resto de las grandes empresas). Es decir, que las 241 empresas más grandes del país (41 Megas y 200 TOP), aportan el 9% de los ingresos tributarios totales del gobierno. 3. Características y Problemas de la Presión Tributaria en el Perú A continuación se describen las principales características o problemas que afronta la presión tributaria en el Perú. 3.1 El nivel de las tasas impositivas La recaudación no es baja porque las tasas lo sean. Por el contrario, estas son superiores en todos los casos a los promedios de América Latina y el mundo. En particular, la tasa del IVA es la cuarta más elevada de América Latina, y es solo inferior a la de Brasil, Argentina y Uruguay, cuyas tasas son 20%, 21% y 22%, respectivamente.

22 Cuadro 2: Tasas Impositivas del IVA y del Impuesto a la Renta IR personas IVA IR empresas Tasa mínima Tasa máxima Perú 18,0 30,0 15,0 30,0 América Latina 14,4 28,7 13,5 29,4 Mundo 15,7 25,3 11,7 29,7 Fuente: USAID Fiscal Reform and Economic Governance Project. Elaboración: INDE Consultores 3.2 La base tributaria reducida La ampliación de la base tributaria ha sido por años el objetivo planteado por diversas reformas tributarias. Es necesario aclarar que ampliar la base tributaria no significa incrementar el número de contribuyentes inscritos. La base tributaria es reducida por la existencia de deducciones, exoneraciones y regímenes especiales. En cuanto a las deducciones, si bien existe un cierto consenso en que el IGV y el impuesto a la renta gravan con cierta amplitud el consumo y el ingreso, respectivamente, tanto Haughton (2006) como Arias (2009) advierten sobre la necesidad de ampliar las bases gravables, en particular las del impuesto a la renta de las personas, incorporando todas las rentas del capital y revisando las deducciones. En cuanto a las exoneraciones, Villela, Lemgruber y Jorratt (2009) definen a los gastos tributarios (exoneraciones y otros beneficios) como aquella recaudación que el fisco deja de percibir en virtud de la aplicación de concesiones o regímenes impositivos especiales. En el Perú, el monto de los gastos tributarios, es decir, de lo dejado de recaudar por la existencia de exoneraciones y otros beneficios tributarios, se ha mantenido alrededor de 2% del PBI en el período

23 Cuadro 3: Evolución de los gastos tributarios - Perú Fuente: Marco Macroeconómico Multianual Elaboración: INDE Consultores El estudio de Villela (2009) señala que una de las desventajas de los gastos tributarios es que crean distorsiones en las decisiones de los mercados, en la medida en que un gasto tributario favorece a un sector específico de la economía, produciendo un desvío de recursos no deseado hacia el sector favorecido. Un claro ejemplo de exoneraciones que generan graves distorsiones es la exoneración del IGV y del ISC del combustible vendido en Loreto, Ucayali y Madre de Dios, lo cual crea un serio problema de contrabando de combustible exonerado para ser vendido fuera de la región beneficiada. Finalmente, en cuanto a los regímenes especiales, tenemos el caso de los regímenes tributarios simplificados para pequeños contribuyentes (RTS), que tienen como objetivo facilitar la incorporación de estos contribuyentes a la base tributaria. Si bien este objetivo se logra, en algunas circunstancias se reduce significativamente la base del IGV y se promueve la evasión. El estudio de Arias (2009) realiza una evaluación de los RTS para 13 países, en los cuales existen un total de 25 RTS. Una de las conclusiones de este estudio es que los contribuyentes de los RTS tienen una baja probabilidad de fiscalización, lo que incentiva la subvaluación de ingresos para acogerse a un RTS y para ubicarse en una categoría baja, y la creación de empresas pequeñas (atomización) para minimizar la probabilidad de ser fiscalizados.

24 Esos dos comportamientos tienen mayor probabilidad de ocurrir cuando estos regímenes tienen un límite de ventas elevado y cuando la carga tributaria de los mismos es significativamente más baja que la carga tributaria de los contribuyentes del régimen general. En el caso del Perú, el límite de ventas equivale a 36 veces el PBI per cápita, el más alto de los 13 países analizados y muy superior al promedio, el cual es de 16 veces el PBI per cápita. En cuanto a las cargas tributarias, el estudio realiza una evaluación más exhaustiva para tres países: Argentina, Brasil y Perú, y demuestra, en el caso de Perú, que la carga tributaria del régimen general es al menos el triple que la carga tributaria en el RTS. En los últimos años, habría evidencias de la atomización señalada. A partir del año 2005, el número de contribuyentes que se acogen al RUS ha crecido a una tasa promedio anual de 19%, mientras que el número de contribuyentes que se acogen al régimen general ha decrecido. Cabe señalar que, a partir del año 2007, se eliminaron la mayor parte de restricciones para acogerse al RUS, entre ellas el número de trabajadores y el área de los establecimientos, lo cual está incentivando una mayor atomización y pérdida de base del IGV. 3.3 La complejidad del sistema tributario El atributo de simplicidad es deseable para no imponer costos en exceso a los contribuyentes y a las administraciones tributarias. Con relación a los costos que se impone a los contribuyentes, el estudio del World Bank (2010) señala que las obligaciones tributarias10 imponen altas cargas a los negocios en términos de costos y tiempo, desincentivan potencialmente a la inversión y promueven la informalidad. En el ranking global de facilidad para el pago de impuestos, el Perú ocupa el puesto 86 de un total de 183 países. Sin embargo, en el indicador específico que mide el número de horas al año que los contribuyentes destinan a cumplir con las obligaciones tributarias, el Perú ocupa el puesto 153 de 183 países y el puesto 20 entre los 28 países de América Latina.

25 3.4 Los impuestos y el medio ambiente Finalmente, los impuestos deben contribuir con el objetivo de desincentivar el consumo de bienes que generan externalidades negativas. El estudio de Arias y Plazas (2002) sobre armonización de impuestos en la Comunidad Andina, plantea la utilización de impuestos específicos que graven con mayor monto a los licores con mayor grado alcohólico y a los combustibles más contaminantes. Estos planteamientos no se aplican actualmente en el Perú. 4. Proyecciones y Medidas para Incrementar la Presión Tributaria 4.1 Perspectivas de la presión tributaria en el Perú 4 La presión tributaria subirá a un nivel de 15.2% en el año 2012, debido a la recuperación del crecimiento de la actividad económica tanto mundial como peruana, según proyecciones del Ministerio de Economía y Finanzas (MEF). Según la Declaración de Principios de Política Fiscal del MEF, se espera que la presión tributaria caiga en el presente año (2009) en alrededor de 1.5 puntos porcentuales con respecto al 2008, cuando se situó en 15.6%. Esto causado por una importante reducción en los niveles de recaudación del Impuesto a la Renta y del Impuesto General a las Ventas (IGV) debido a los menores pagos provenientes de las empresas mineras y por la desaceleración del crecimiento de la demanda interna, respectivamente. Se estima que la presión tributaria para el año 2010 sea ligeramente superior a la del 2009 y para los siguientes años se espera un incremento continuo de dicho indicador, llegando a registrar en el 2012 un nivel de 15.2%, sostiene el MEF. Sin embargo, en esa recuperación de la presión tributaria también influirían las medidas de administración tributaria que implementará la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) para reducir los niveles de evasión. La estrategia de política tributaria a seguir en los próximos años será consecuente con la política aplicada en los ejercicios anteriores, que tuvo por objetivo adaptar el 4 Diario Gestión. 21 de noviembre de 2009

26 Sistema Tributario a la realidad económica, política y social del país, bajo los principios de suficiencia, eficiencia, equidad y simplicidad, así como eliminar de forma progresiva las distorsiones del sistema tributario. El documento del MEF añade que en el actual contexto la política tributaria deberá procurar que el sistema tributario mantenga la neutralidad a fin de evitar que se generen distorsiones en las decisiones de los agentes económicos y los consumidores. En ese sentido, se destaca que el perfeccionamiento del Régimen de Recuperación Anticipada del IGV ha permitido extender su ámbito de aplicación a todos los sectores de la economía, convirtiéndose en una herramienta financiera para los proyectos de gran envergadura. En el ámbito del Impuesto a la Renta se procurará encontrar mecanismos que incentiven la mayor generación de empleo y la producción, enfatizando la recuperación del capital invertido en los diversos sectores de la economía. También se mantendrá un sistema de evaluación permanente de la legislación vigente, estructura y administración del IGV, Impuesto a la Renta, impuestos municipales y otros tributos, a fin de no afectar las decisiones de inversión y de consumo simplificando su aplicación y reforzando su control. Finalmente, en la administración tributaria se mantendrá la orientación estratégica de mediano y largo plazo, basada principalmente en la reducción de costos de cumplimiento y la facilitación del comercio exterior, pero manteniendo simultáneamente el control fiscal. Sólo a través del cuidado de estos dos grandes pilares es posible propender hacia un incremento sostenido de la recaudación tributaria, subraya el MEF.

27 4.2 Medidas para incrementar la presión tributaria en el Perú El economista Óscar Ugarteche 5 sugiere que el Perú debe aspirar a una presión tributaria de 24% sobre el Producto Bruto Interno (PBI) para lograr un mejor desempeño del Estado. Según Ugarteche, la actual presión tributaria en el país es muy baja, en el orden del 15% del PBI, frente al 34% en Brasil, mientras que Guatemala, país centroamericano muy pequeño, registra un 10% del PBI. Por ello, asegura que para aumentar la presión tributaria el Estado debe de asumir medidas como gravar a los más ricos, eliminar las exoneraciones del sector financiero y aumentar el impuesto a las transacciones financieras. Considera que se debe perseguir la evasión tributaria, sobretodo la eliminación a las exoneraciones a los sectores que no pagan impuestos como el financiero. Asimismo, indicó que las ganancias obtenidas en la Bolsa de Valores de Lima (BVL) deben pagar impuestos, ya que las exoneraciones en este sector ya consiguieron su objetivo de alentar a las personas naturales a participar en esta alternativa de inversión. A continuación se muestra el Cuadro No. 4, en el cual se detallan algunas medidas para incrementar la presión tributaria. Cuadro 4: Medidas para incrementar la presión tributaria Concepto Línea de Base 2010 Mediano Plazo Meta Largo Plazo Medidas - Incrementar la tasa impositiva diferenciada por capacidad contributiva. Impuesto a la Renta de las Empresas 4.4% PBI 6.0% PBI 8.8% PBI - Aplicar un impuesto a la sobre ganancia minera, de hidrocarburos y financiera. -- Ampliar la base del impuesto a la renta de tercera categoría. 5 Economista peruano. Investigador principal del Instituto de Investigaciones Económicas de la Universidad Autónoma de México (UNAM). Diario El Comercio. 12 de septiembre de 2011.

28 - Incrementar la tasa impositiva diferenciada por capacidad contributiva. Impuesto a la Renta de Propietarios e Inversionistas 0.2% PBI 1.0% PBI 2.0% PBI - Combatir la evasión y la subvaluación. - Ampliar la base del impuesto predial. Impuesto a la Renta de Trabajadores y Profesionales 1.1% PBI 2.0% PBI 2.2% PBI - Combatir la evasión del impuesto al ingreso por honorarios profesionales. - Formalizar el empleo. - Ampliar la base al impuesto al ingreso de los trabajadores. - Reducir gradualmente la tasa del IGV. Impuestos Indirectos (consumo, importaciones y transacciones) 9.3% PBI 11.0% PBI 12% PBI - Racionalizar las exoneraciones del IGV. - Combatir la evasión del IGV y la defraudación tributaria por contrabando. - Formalizar la actividad económica. - Ampliar la base del IGV. Total 15% PBI 20% PBI 25% PBI Fuente: SUNAT e INEI Elaboración: Instituto de Sudamérica

29 CAPITULO III LA EVASIÓN TRIBUTARIA EN EL PERÚ 1. Definición de Evasión Tributaria Evasión tributaria es la sustracción fraudulenta e intencional al pago de un tributo, destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los casos de doble facturación. La evasión debe distinguirse del mero incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe voluntad de engaño o fraude al Estado. Desde el punto de vista de la Administración Tributaria, la evasión está relacionada con el incumplimiento tributario. La Administración Tributaria debe reducir la brecha de cumplimiento conformada por: Brecha de inscripción, definida como la diferencia entre los contribuyentes potenciales y los registrados, Brecha de declaración, contribuyentes registrados pero que no declaran, Brecha de Pago, contribuyentes que declaran pero no pagan; y Brecha de Veracidad, diferencia entre la recaudación potencial y la recaudación efectiva e incluye a los contribuyentes evasores. En este contexto, los contribuyentes definidos como evasores son: los no inscritos o informales tributarios, los contribuyentes inscritos que no declaran y/o subdeclaran ingresos, los inscritos que declaran pero realizan acciones ilícitas; y los inscritos que incurren en elusión. Sin embargo, una de las limitaciones de este concepto es que incluye también las prácticas elusivas por lo que estaría sobrestimando la tasa de evasión. La evasión tributaria constituye para el Estado una renuncia grave a proveerse de los ingresos fiscales necesarios para el financiamiento del gasto público. Cuanta más

30 evasión exista, menores serán las posibilidades del Estado de cubrir sus gastos esenciales. 2. Características y Causas de la Evasión Tributaria 2.1 Características de la evasión tributaria La evasión tributaria presenta las siguientes características: a) Conocimiento de que la acción efectuada está dirigida a reducir o hacer nula la materia imponible. b) Conocimiento de la naturaleza antijurídica de la acción, es decir, que el evasor tiene conciencia de realizar algo ilícito. c) Hay evasión tributaria no sólo cuando como consecuencia de la conducta evasiva se logra evitar totalmente el pago de la prestación tributaria, sino también cuando hay una disminución en el monto debido. d) La evasión tributaria debe actuar referida a determinado país cuyas leyes tributarias se trasgreden, y e) La evasión comprende a todas las conductas contrarias a derecho que tengan como resultado la eliminación o disminución de la carga tributaria, con prescindencia de que sea por modificación o simplemente por omisión. 2.2 Causas de la evasión tributaria Entre las principales causas de la evasión en el Perú, tenemos: a) Alto porcentaje de informalidad, la cual supera el 50% del PBI, según la mayor parte e estudios, como se verá más adelante. b) Alto costo de formalización: En el Perú la tasa del IGV es de 19%, una de las más altas de América Latina y la tasa de impuesto a la renta es de 30%, mayor al promedio de la región. Además los costos laborales salariales y totales también son elevados. c) Sistema tributario muy complicado: Las micro y pequeñas empresas (MYPES) deben optar entre tributar de acuerdo con los regímenes simplificados

31 existentes, o de acuerdo con las normas del régimen general, el cual incluye llevar contabilidad completa. El régimen simplificado del IGV integrado con el del impuesto a la renta, denominado Régimen Único Simplificado (RUS) solo permite acceder a las MYPES que operan como personas naturales, no así a las empresas individuales y a las sociedades. d) Poca probabilidad de ser fiscalizado y sancionado: Poca capacidad de la Administración Tributaria. La SUNAT no difunde de manera sistemática el número de fiscalizaciones que realiza y los sectores económicos que están siendo fiscalizados. Tampoco se conoce los criterios que orientan la selección de los contribuyentes a fiscalizar y los aspectos que un auditor revisa durante la fiscalización. Entre los contribuyentes fiscalizados existe la percepción de que el auditor llega a ciegas a visitar a una empresa y solicita toda la información posible para detectar incumplimientos, en lugar de llegar con información previa proveniente de los cruces de información de la base de datos de la SUNAT, reconocida como una de las bases de datos más completas del país. En un gran porcentaje de casos las fiscalizaciones originan reclamaciones ante la SUNAT y luego apelaciones ante el Tribunal Fiscal. El tiempo que demora resolver una reclamación fácilmente supera el año, en tanto que el tiempo que demora resolver una apelación fácilmente supera los dos años. En la actualidad, según información publicada en la página web del Tribunal Fiscal, el Tribunal recibe aproximadamente 1,400 expedientes por mes, de los cuales alrededor de 300 corresponden a la Intendencia Regional de Lima de la SUNAT. Según la misma fuente de información al 31 de diciembre de 2008 existen 28,600 expedientes por resolver. e) Percepción de la evasión como una conducta común. De acuerdo a información difundida en la prensa por la SUNAT el 95% de los ingresos de restaurantes y hoteles y el 65% de los ingresos del sector comercio no es declarado a las SUNAT, evadiendo el pago del IGV.

32 2.3 Formas de evasión tributaria En el caso de las personas naturales, la evasión se da mediante la no declaración de ingresos (ocultamiento de ingresos) y/ o la subdeclaración (se declara ingresos menores a lo percibidos). En el caso de personas jurídicas la evasión se da a través de la deducción de gastos mayores a los legalmente permitidos. Además, la existencia de numerosos tratos preferenciales aumenta la posibilidad de evasión. El grado de cumplimiento de las empresas está en función inversa de su tamaño de ahí que algunas empresas grandes ubicadas fuera de Lima se ven incentivadas a cambiar de domicilio fiscal a las grandes ciudades, reduciendo su posibilidad de ser fiscalizadas. Otra forma importante de evasión que se ha encontrado es el uso indebido de regímenes especiales de tributación, tales como el uso del RUS y el RER así como el del tratamiento especial a empresas ubicadas en zonas francas y en regiones con exoneraciones como las de la selva. 3. Estimación de la Evasión Tributaria en el Perú 3.1 Evasión tributaria del impuesto a la renta (2006) Para calcular la evasión debe compararse la recaudación potencial con la recaudación efectiva del periodo Esta última se obtiene de la información publicada por SUNAT, de la cual debemos excluir la recaudación del impuesto a la distribución de dividendos, dado que la Encuesta Nacional de Hogares (ENAHO) 2006 no considera como variable estos ingresos. Debido a que la información del impuesto a la renta de segunda categoría no está desagregada, optamos por excluir todo el monto, lo cual no crea muchos problemas debido a que según la información obtenida de ENAHO 2006, esta renta representa menos del 1% de la renta imponible total.

33 En el siguiente cuadro se presentan los resultados correspondientes al cálculo de la evasión fiscal en la recaudación del impuesto a la renta de personas naturales para el año Cuadro 5: Evasión fiscal del impuesto a la renta de personas naturales 2006 Fuente: ENAHO (Encuesta Nacional de Hogares INEI) Elaboración: Luis A. Arias La tasa de evasión estimada se refiere principalmente a evasión de las rentas del trabajo debido dos razones: El diseño del impuesto a la renta en el Perú grava principalmente a este tipo de rentas. Las encuestas de hogares tienden a incluir pocas observaciones en las que se reporta rentas del capital, aspecto que no está corregido completamente en el presente estudio. Finalmente, debe indicarse que los estimados de la recaudación potencial son sensibles a la aplicación de las imputaciones y los supuestos de subreporte de ingresos realizados, los cuales podrían profundizarse en próximos estudios. En la siguiente tabla se obtiene la estimación de la evasión del impuesto a la renta de personas jurídicas al año 2006.

34 Cuadro 6: Estimación de la evasión del impuesto a la renta de personas jurídicas 2006 La estimación de la evasión de personas jurídicas muestra las siguientes limitaciones: El sector informal de la economía está incluido en algún grado en las Cuentas Nacionales, éstas ya estarían incluyendo parte de la evasión. La estimación de la recaudación potencial es sensible al estimado de los ingresos de independientes. Los estimados de los excedentes de explotación de los regímenes especiales se realizan con base a los ingresos tributarios por lo que implícitamente se estaría suponiendo que no hay evasión ni en RUS ni RER.

35 Los resultados son sensibles a los supuestos sobre las pérdidas de años anteriores. La legislación permite arrastrar las pérdidas de los últimos 4 años. En este caso se ha incluido las pérdidas de los años 2004 y 2005, asumiendo que las pérdidas de los años anteriores ya se habría absorbido. En el cuadro siguiente se presenta resumidamente los estimados de evasión del impuesto a la renta para el año El cálculo global de la evasión asciende a 49%. Cuadro 7: Evasión del impuesto a la renta (IR) total 2006 Fuente: SUNAT/INEI Elaboración: Luis A. Arias El estimado de evasión de impuesto a la renta de personas naturales es similar al de los dos estudios más recientes. En el caso del estimado de evasión para las empresas, el único estudio que puede servir de referencia calculaba una tasa de evasión de 79% en el año Se ha indicado que esta tasa estaría sobrestimada. Por otro lado la recaudación del impuesto a la renta de las empresas ha crecido sostenidamente desde el año 2003 hasta el año 2006 debido al boom de las cotizaciones de los minerales, por lo que es factible que esto haya contribuido a reducir la tasa de evasión. 3.2 Evasión tributaria del impuesto general a las ventas ( ) En el gráfico siguiente se puede apreciar la evolución del margen de evasión del impuesto general a las ventas (IGV) durante el periodo En el año 1990, el margen de evasión del IGV era cercano al 9% del producto bruto interno (PBI). Al año 1995, el margen de evasión del IGV era aproximadamente igual a la recaudación de ese impuesto, un 4.5% del PBI.

36 Para el año 2000, la recaudación del IGV era de 6.2% con respecto al PBI, superando al margen de evasión que se ubicó en 2.8% del PBI aproximadamente. En el año 2002, la estructura porcentual de la recaudación y la evasión del IGV, fue similar a la de los últimos los años anteriores, representando un 6.3% y 2.7% del PBI, respectivamente. Gráfico 7: Recaudación del Impuesto General a las Ventas (%) del PBI ( ) Fuente: SUNAT/BCRP Elaboración: CIE/CCL Como puede apreciarse en el gráfico anterior, durante el periodo , la evasión del impuesto general a las ventas ha ido disminuyendo de forma gradual año tras año, porcentualmente con respecto al PBI, debido principalmente a las reformas de la Administración Tributaria para fiscalizar, administrar y sancionar el cumplimiento de las obligaciones tributarias concernientes al IGV. En el gráfico No. 8 se muestra la evasión del impuesto general a las ventas como porcentaje de la recaudación potencial durante el periodo

37 Gráfico 8: Evasión IGV % de la Recaudación Potencial Fuente y elaboración: SUNAT Se puede observar que la evasión del IGV como porcentaje de la recaudación potencial durante el periodo ha ido disminuyendo año tras año, con excepción del año Así tenemos que la evasión del IGV pasó del 49.2% de la recaudación potencial en 2001 al 31.7% de la recaudación potencial en el año 2008, el porcentaje más bajo durante este periodo. Asimismo, la evasión del IGV alcanzó el 35.7% de la recaudación potencial estimado para el año 2010.

38 CONCLUSIONES 1. El sistema tributario peruano, más allá de las cuestiones técnicas, es muy volátil, al igual que la recaudación de los impuestos en el país. 2. La SUNAT busca fortalecer el equilibrio entre el control fiscal y la facilitación del cumplimiento tributario. Su rol se fundamenta en dos pilares: a) Financiar el proceso de desarrollo de recaudación de fondos para el Estado, en beneficio de la población, a partir de asegurar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, ampliar la base de contribuyentes, recaudar los tributos de manera efectiva y eficiente y combatir y sancionar la evasión y el contrabando. b) La promoción de la competitividad, a partir de la facilitación del comercio exterior, la reducción de tiempos y costos de las operaciones de comercio exterior y la simplificación de los procedimientos. 3. La recaudación tributaria en el Perú durante el periodo muestra una evolución positiva. En este lapso de tiempo la recaudación se ha triplicado, pasando de un total de 23,055 millones de nuevos soles en el año 2000, a 64,461 millones de nuevos soles en el año Al año 1990, el Impuesto Selectivo al Consumo y otros impuestos representaban casi el 70% de la recaudación tributaria. En los años posteriores, la recaudación de estos impuestos se ha ido reduciendo al punto que al año 2010, sólo representan el 11% de la recaudación total. 5. La participación del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto a la Renta en el total de los ingresos tributarios del país se ha ido incrementando en los últimos años y representan el 45% y el 42% del ingreso total correspondiente al año 2010, respectivamente. 6. Entre los principales factores que explican el incremento de la recaudación tributaria en el Perú, podemos mencionar los siguientes:

39 a) La reforma del sistema tributario peruano implementada en la década de 1990, que simplificó el sistema, dándole mayor peso a la gestión de los impuestos indirectos al consumo. b) El efecto positivo de las medidas de ampliación de la base tributaria, las cuales fueron potenciadas a fin de alcanzar a nuevos sectores y productos. c) La mejora en la administración del impuesto, mediante el uso intensivo de los controles informáticos y la fiscalización en profundidad. d) El apoyo valioso de las fuentes de información, tanto internas como externas, que han permitido detectar sectores de elevado incumplimiento tributario, incrementándose el riesgo en los contribuyentes por los cruces de información. e) Las medidas administrativas implementadas en el marco de la reforma del año 2002 que han rendido sus frutos en los años siguientes. Así, los regímenes de retenciones, percepciones y detracciones del IGV han permitido incrementar la recaudación y ampliar la base tributaria al identificar a proveedores que eran omisos a la declaración y al pago de tributos. 7. Los principales problemas del sistema tributario en el Perú son los siguientes: a) El bajo nivel de la recaudación, al punto que es insuficiente para financiar servicios públicos adecuados. b) La concentración de la recaudación en el gobierno central y la poca participación de los gobiernos regionales y locales. c) La estructura de la recaudación con mayor preponderancia de los impuestos indirectos y la baja recaudación de los impuestos directos (renta y propiedad), lo que determina que el impacto de la tributación en la equidad sea mínimo. d) Los altos niveles de evasión tributaria del impuesto a la renta y del impuesto general a las ventas. e) Las altas tasas impositivas en comparación con las tendencias y estándares internacionales. f) La reducida base tributaria, originada por deducciones generosas, exoneraciones que no contribuyen a la equidad y regímenes especiales que promueven la atomización de las empresas y la evasión. g) La complejidad del sistema tributario en su conjunto.

40 8. La presión tributaria en el sistema tributario peruano es relativamente bajo en comparación con otros países del contexto latinoamericano. Con una presión tributaria promedio cercano al 15% del PBI, los efectos en el ámbito de la suficiencia recaudatoria del Sistema Tributario constituyen una realidad preocupante. 9. Durante el periodo , la evolución de la presión tributaria en el Perú muestra altibajos. Así, tenemos que en 1980 era del 18.2%, el nivel más alto de este periodo. En 1989, la presión tributaria fue de 8.1% lo cual representa el nivel más bajo obtenido en este periodo. Durante la década del 90 fue aumentando progresivamente hasta que decae en los primeros año del 2000 cuando llega a 12.1%. Posteriormente, la presión tributaria fue en aumento, con excepción del año 2009, llegando a 15% en La evolución progresiva de la presión tributaria en los últimos años se debe principalmente a reformas tributarias adoptadas por los gobiernos de turno y también por la modernización de la Administración Tributaria SUNAT. 11. En todos los casos de las reformas tributarias implementadas en el Perú, se partió de un IGV como impuesto principal, seguido del impuesto a la Renta, los impuestos selectivos al consumo y, en menor medida, los tributos al comercio internacional. 12. Durante el último quinquenio ( ), el Perú ha tenido una presión tributaria promedio del 15% del PBI, que es similar al de los países con ingreso bajo. Los países con ingreso medio tienen en promedio una presión tributaria del 20% del PBI y los países con ingreso alto, una presión tributaria promedio que bordea el 25% del PBI. 13. La evasión tributaria es un concepto genérico que engloba tanto al ilícito tributario administrativo (infracción tributaria) como al ilícito tributario penal (delito tributario). 14. Disponer de información respecto a la cuantía de la evasión tributaria es muy importante porque permite a la Administración Tributaria optimizar la fiscalización, asignando correctamente los recursos para mejorar su efectividad. Asimismo,

41 permite medir los resultados de los planes de fiscalización y realizar modificaciones cuando sea necesario. 15. La evasión del impuesto a la renta en el sistema tributario peruano al año 2006 era de 48.5% de la recaudación potencial de este impuesto, de acuerdo a datos obtenidos por la SUNAT. 16. En el sistema tributario peruano, la brecha de evasión para el Impuesto General a las Ventas se ha ido reduciendo progresivamente desde el año Sin embargo, queda aún un margen importante de evasión que tiene que ser enfrentada. 17. La evasión del IGV como porcentaje de la recaudación potencial durante el periodo ha ido disminuyendo año tras año, con excepción del año Así tenemos que la evasión del IGV pasó del 49.2% de la recaudación potencial en 2001 al 31.7% de la recaudación potencial en el año 2008, el porcentaje más bajo durante este periodo. 18. La estrategia de combate a la evasión tributaria requiere de una legitimación social y política. En una sociedad democrática, los tributos se establecen mediante leyes que emanan de la voluntad de los ciudadanos, manifestada a través de sus legítimos representantes. Por tanto, la lucha contra la evasión tributaria no puede entenderse de otra forma que no sea la de dar vigencia a la voluntad popular así expresada.

42 RECOMENDACIONES 1. Para aumentar la presión tributaria, el Estado debe de asumir medidas como gravar a los contribuyentes de mayores ingresos, eliminar las exoneraciones del sector financiero y aumentar el impuesto a las transacciones financieras. 2. Se debe perseguir la evasión tributaria, sobretodo la eliminación a las exoneraciones a los sectores que no pagan impuestos como el financiero. 3. Debe ampliarse la base tributaria, así, las ganancias obtenidas en la Bolsa de Valores de Lima (BVL) deben pagar impuestos, ya que las exoneraciones en este sector ya consiguieron su objetivo de alentar a las personas naturales a participar en esta alternativa de inversión. 4. Se requiere lograr la eficiencia y la eficacia en la gestión de los impuestos por parte de la Administración Tributaria en el Perú. 5. Crear un mapa de evasión tributaria a nivel nacional (sectorial y de concentración comercial), con un monitoreo, estableciendo patrones de conductas de riesgo por contribuyente. 6. Enfatizar el desarrollo de acciones que optimicen al máximo la información con que dispone la Administración, tanto la que se ha ido acumulando internamente, como la obtenida de fuentes externas, todo lo cual permitirá realizar, de manera intensiva, los cruces de información por medios informáticos que saquen a luz a aquellos que evaden y a los que mantienen altos niveles de incumplimiento en sus impuestos. 7. Una herramienta importante para combatir el fraude tributario en el IGV lo constituye la verificación de la entrega de comprobantes de pago. Esta labor, a cargo de los fedatarios fiscalizadores, debe estar orientada prioritariamente al segmento de los contribuyentes informales o que presentan antecedentes de incumplimiento. 8. Es necesario adecuar las normativas legales a la época actual, pues la economía cambia de manera acelerada.

43 9. Se requiere iniciar el diálogo con la administración tributaria para redefinir la ambigua norma peruana que se refiere a los paraísos fiscales que representan una competencia desleal; y revisar las normas que rigen los estatus de las empresas no domiciliadas en el Perú. 10. Se requiere estandarizar los costos tributarios independientemente del nivel de recaudación del Impuesto a la Renta, porque es necesario establecer un sistema que pueda competir con las demás economías. 11. La generación de conciencia tributaria es vital. La SUNAT debe trabajar con herramientas que ayuden a lograr el objetivo, por ejemplo, la difusión de los sorteos de comprobantes de pago, el portal educativo, charlas en colegios y universidades, así como capacitación a docentes.

44 BIBLIOGRAFÍA ARIAS MINAYA, Luis Alberto (2009). La tributación directa en América Latina: equidad y desafíos. El caso del Perú. Santiago, Chile: CEPAL, Serie Macroeconomía del Desarrollo. 83 pp. ARIAS MINAYA, Luis Alberto (2011). Política tributaria para el Lima, Perú: CIES, Elecciones Perú 2011: centrando el debate electoral. 50 pp. BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERÚ (BCRP), Memorias anuales, CARRANZA UGARTE, Luis (2011). El desafío de la competitividad y las reformas fiscales. Asunción, Paraguay: Presentación VII Encuentro Empresarial Iberoamericano. 28 diapositivas. CIUDADANOS AL DÍA (2006). Transparencia en los ingresos del Estado. Lima, Perú: Informe CAD. 28 pp. INSTITUTO NACIONAL DE ESTADÍSTICAS E INFORMÁTICA (INEI). Compendios anuales, LEDESMA, Néstor (2010). Los impuestos en el Perú. Lima, Perú: Instituto de Sudamérica. 7 pp. MARTEL VERAMENDI, Miguel Antonio (2005). El impuesto general a las ventas en el sistema tributario peruano: situación actual y perspectivas. Arequipa, Perú: CIAT. 86 pp. RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier, (2010). Principios generales y código tributario. Lima, Perú: Blog personal. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA SUNAT (2008). Estimación del incumplimiento del impuesto general a las ventas durante el año Lima, Perú: Documento interno. 26 pp.

45 SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA SUNAT (2009). Organización y funciones de la SUNAT. Lima, Perú: Presentación SUNAT. 31 diapositivas. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA SUNAT (2011). Sistema tributario y rol de la Administración Tributaria. Lima, Perú: UNMSM. 45 diapositivas. VILLELA, Luis; Andrea LEMGRUBER y Michael JORRAT (2009) Gastos tributarios: la reforma pendiente. Santiago, Chile. Instituto para el Desarrollo Técnico de las Haciendas Públicas (Indetec). 30 pp. YACOLCA ESTARES, Daniel (2011). Causas de evasión tributaria. Lima, Perú: Presentación SUNAT. 27 diapositivas.

46 ANEXOS

47 Elaboración: SUNAT ANEXO 1

48 Elaboración: SUNAT ANEXO 2

49 Fuente: Doing Bussines Elaboración: Luis Carranza ANEXO 3

50 Fuente: SUNAT Elaboración: Luis Carranza ANEXO 4