ESTRATEGIAS GLOBALES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN PAÍSES EMERGENTES: Lecciones para Bolivia Jimy Cruz

Transcripción

1 ESTRATEGIAS GLOBALES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN PAÍSES EMERGENTES: Lecciones para Bolivia Jimy Cruz

2 1. Realizar un análisis contemporánea en el momento en que se lleva a cabo la operación 2. Establecer mecanismos de información que permitan un control que permitan un control e identificación de las operaciones antes de llevarse a cabo

3 3. Vigilar y contar con los aspectos relevantes de cada operación (tipo de operación, monto, contraparte, precio sugerido, etc.) 4. Revisar si existen operaciones similares con terceros para establecer precios mediante el método de Precio Comparable no Controlado

4 5. Si el PC no aplica establecer los elementos suficientes para rechazarlo. 6. Vigilar que la información de los conceptos y montos de operaciones coincidan entre las partes relacionadas.

5 7. Cuando aplique, vigilar que la información financiera sementada coincida con la información global. 8. Establecer un mecanismo adecuado para segmentar la información financiera, sobretodo a nivel gastos de administración y ventas. Por ejemplo asignar gastos conforme a ventas ($), unidades vendidas, empleados en cada segmento, metros cuadrados, etc.

6 9. Eliminar la documentación redundante y para operaciones nacionales adoptar el "Reporte Maestro." 10.Confirmar los resultados por tipo de operación y de manera global (en caso de aplicar) antes del cierre del ejercicio (30 de noviembre)

7 11.Tener un soporte adecuado de las funciones, activos y riesgos por cada operación y por empresa del Grupo.

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9 1. Prestación de Servicios o Administrativos Oficinas y "Clerical" Accounting & Bookeeping Ejecutivos y Directivos o Marketing & Advertising o Servicios de Mediación Mercantil o Comercial (Broker & Dealers, "Comisionista") o Técnicos y de Ingeniería o Warranty contracts o Servicios de Consultoría y Estrategia

10 1. Prestación de Servicios o Información recomendable a obtener y/o conservar Contar con papel de trabajo que documente apropiadamente la existencia del servicio, el monto y la base de costos y gastos. Opcional (en caso de aplicar) mantener reporte de tiempos que documente el esfuerzo incurrido en la prestación de los servicios. Sustentar quién es el beneficiario efectivo de los servicios.

11 1. Prestación de Servicios o Método Ideal: Método de Precio Comparable no Controlado Método de Costo Adicionado Método de Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación CA = Utilidad Bruta Costo de Ventas Costo Adicional Neto CAN = Utilidad Operativa (Costos + Gastos) Cómo se debe determinar el monto de contraprestación por la prestación de servicios?

12 1. Prestación de Servicios o Determinación de ingresos por prestación de servicios Costos y Gastos totales por los servicios prestados X (1+ mark up (%)) = Ingresos a facturar Donde: Mark up = Porcentaje de rentabilidad de mercado para operaciones comparables

13 2. Compra de Producto terminado para distribución o Información recomendable a obtener y/o conservar Identificar el producto o tipos de producto adquiridos a las partes relacionadas. Contar con un papel de trabajo que documente plenamente el costo de ventas de los productos adquiridos por tipo de producto. Contar con un organigrama del tráfico de las mercancías entre las partes relacionadas y las funciones que desempeña cada entidad al momento de realizar sus operaciones (opcional).

14 2. Compra de Producto terminado para distribución o Método Ideal Método de Precio de Reventa PM = PR (1 mb) Donde: PM = Precio de mercado al que deben pactar las empresas relacionadas la operación PR = Precio de reventa pactado entre dos empresas independientes Margen Bruto (mb) = Utilidad Bruta Ventas Netas

15 3. Venta de Producto Terminado (Manufactura) o Información recomendable a obtener y/o conservar Identificar el producto o productos manufacturados en las plantas productoras. Contar con un papel de trabajo que identifique plenamente el costo de ventas de los productos manufacturados por lote o por unidad producida.

16 3. Venta de Producto Terminado (Manufactura) o Método Ideal: Método de Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación Costo Adicional Neto CAN = Utilidad Operativa (Costos + Gastos)

17 3. Venta de Producto Terminado (Manufactura) o Determinación de ingresos por manufactura Donde: Costos y Gastos totales por manufactura X (1+ mark up (%)) = Ingresos a facturar Mark up = Porcentaje de rentabilidad de mercado para operaciones comparables

18 4. Operaciones Financieras Préstamos (Análisis de Riesgos) Servicios Financieros. (Mediación Financiera) Cash Pooling Tesorería Centralizada Garantía de Crédito

19 4. Operaciones Financieras o Información recomendable a obtener y/o conservar Contratos de préstamos que documenten el flujo de efectivo entre partes relacionadas los cuales deberán mostrar los derechos, obligaciones, penalizaciones, etc. (de cada entidad). Integración de los intereses devengados a cargo y/o a favor por periodo. Papel de trabajo que contenga el cálculo de los intereses mostrando monto del principal, tasa de interés, moneda, plazo.

20 5. Operaciones de Arrendamiento A. Inmuebles B. Maquinaria, equipo y autos C. Equipo de oficina (cómputo, copiadoras, etc.)

21 o Consideraciones. 5. Operaciones de Arrendamiento 1. Qué tipo de bien inmueble? Bodega comercial y/o industrial; Oficina comercial y/o industrial; Terreno; Nave industrial, etc. 2. Ubicación del bien inmueble y metros cuadrados. 3. Contar con un papel de trabajo que contenga datos financieros de los bienes inmuebles y/o activos fijos como fecha de adquisición, MOI, valor en libros a la fecha de análisis, depreciación y gastos asociados a los inmuebles y/o activos fijos como son: predial, agua, energía eléctrica, etc.

22 5. Operaciones de Arrendamiento o Método de Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación. Retorno sobre Activos Operativos ROA = Utilidad de Operación Promedio de Activos Donde: Promedio de Activos Operativos = Total de Activos operados menos efectivo e inversiones temporales.

23 5. Operaciones de Arrendamiento o Determinación de ingresos por arrendamiento Donde: Valor en libros de los activos operativos X ROA (%) = Subtotal + Costos y gastos asociados a los activos (depreciación, predial, etc.) = Ingresos a facturar ROA = Retorno sobre activos operativos para operaciones comparables

24 6. Regalías Uso de Marca Know-how (Transferencia de Tecnología)

25 6. Regalías o Información recomendable a obtener y/o conservar Documentación comprobatoria de la existencia plena del activo intangible y su registro ante la institución correspondiente en México o el extranjero. Contratos por uso de intangibles como son uso de marca, knowhow, patentes, etc. el cual deberá mencionar la tasa de regalía, periodos de pago, base de determinación del monto de regalía. Se recomienda tener un papel de trabajo que muestre la determinación de los montos de regalía a cargo o a favor y la base establecida como pudiera ser: ventas netas, utilidad bruta, utilidad operativa, etc.

26 7. Operaciones de Maquila o Información recomendable a obtener y/o conservar Identificar el producto o productos maquilados en las plantas manufactureras. Contar con un papel de trabajo que identifique plenamente el costo de ventas de los productos maquilados por lote o por unidad producida. Contar con un papel de trabajo que identifique los activos del residente en el extranjero utilizados en el proceso de maquila que se encuentran en México e identificando su valor en su libros a la fecha de análisis de la operación.

27 7. Operaciones de Maquila o Determinación de ingresos por maquila Costos de ventas de los productos maquilados + Gastos de administración y venta asociados a maquila = Base de costos y gastos totales X (1+ mark up (%)) = Ingresos a facturar Donde: Mark up = Porcentaje de rentabilidad de mercado para operaciones comparables

28 8. Valuación de Intangibles Marcas Patentes Know-How

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30 Errores Comunes en los Estudios de Precios de Transferencia 1. Inconsistencia de la información financiera presentada en la documentación con la del Dictamen Fiscal, declaraciones y papeles de trabajo. 2. Falta de claridad en la caracterización de las transacciones y/o aparente duplicidad de deducciones con partes relacionadas bajo diferentes conceptos. 3. Información irrelevante que contradice conclusiones del análisis (análisis de industria, análisis funcional). 4. Falta de consideración de aspectos de mercado o de negocio específicos (posición en la industria, estructura, términos de competencia, apalancamiento, location savings, etc.)

31 Errores Comunes en los Estudios de Precios de Transferencia 5. Análisis agregado de operaciones a pesar de que existen elementos suficientes para elaborar un análisis segmentado. 6. Documentación inadecuada de los aspectos relevantes para establecer comparabilidad. 7. Omisión de comparables internos (operaciones de la misma empresa con terceros). 8. Análisis de políticas o de términos establecidos en contratos, ignorando circunstancias reales de las operaciones (forma sobre sustancia).

32 Errores Comunes en los Estudios de Precios de Transferencia 9. Incorrecta aplicación de métodos de precios de transferencia e indicadores de rentabilidad en el análisis. 10. Aplicación automática e inadecuada de ajustes, tales como cuentas por cobrar, cuentas por pagar e inventarios. 11. Consideración unilateral de la operación, ignorando la cadena de abastecimiento y los generadores de valor a lo largo de dicha cadena. 12. Consideración inadecuada de los ciclos de negocio.

33 Errores Comunes en los Estudios de Precios de Transferencia o o o o o Algunas entidades no son comparables, ya que (i) pertenecen a un sector industrial diferente o (ii) no existe información financiera disponible. Dos comparables se utilizan en 2012 y se excluyen sin justificación alguna en el estudio del No se considera la información de las entidades comparables para los ejercicios en revisión. Se descuenta sin justificación alguna de la utilidad bruta de las empresas comparables las cuentas de depreciación y amortización. Se aplicaron ajustes improcedentes a la información de empresas independientes para forzar compatibilidad

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