Tema: Expositor: Los Precios de Transferencia como Instrumentos de Planificación Carlos Burgos J.

Transcripción

1 Tema: Expositor: Los Precios de Transferencia como Instrumentos de Planificación Carlos Burgos J.

2 Temario I. Un muy breve repaso. II. Supuestos para los escenarios. de planificación en operaciones con intangibles. IV. Cuidado con la piramidación! V. Reflexiones.

3 Métodos de precios de transferencia 1. Precio comparable no controlado (PCNC). Artículo 281 párrafo VII, literal a del Código Tributario (CT) y Artículo 5, Párrafo I literal a de la Norma General (NG) Precio de reventa (PR). Artículo 281 párrafo VII, literal b del CT y Artículo 5, Párrafo I literal c de la NG Costo adicionado (CA). Artículo 281 párrafo VII, literal c del CT y Artículo 5, Párrafo I literal b de la NG I. Un muy breve repaso

4 Métodos de precios de transferencia 4. Partición de utilidades (PU). Artículo 281 párrafo VII, literal d del CT y Artículo 5, Párrafo I literal d de la NG Residual de partición de utilidades (RPU). Artículo 5, Párrafo I literal e de la NG Margen neto de la transacción (MNT). Artículo 281 párrafo VII, literal e del CT y Artículo 5, Párrafo I literal f de la NG I. Un muy breve repaso

5 Operaciones sujetas a precios de transferencia (bienes tangibles e intangibles) Arrendamientos Materias primas Componentes y producción en proceso Operaciones financieras Productos terminados Servicios I. Un muy breve repaso Asistencia técnica Know-how Regalías por uso de marcas y/o patentes

6 Informe sobre el proceso de valoración de los precios de transferencia (documentación) Código Tributario: Artículo 281, Párrafo VI NG04-11: Artículo 3, Párrafo I, literal b y Artículo 9 Actividades desarrolladas Análisis funcional Riesgos asumidos y activos utilizados Descripción de hechos/circunstancias Naturaleza de la operación Identificación de partes relacionadas Detalle de los términos contractuales Situación de negocios y análisis de la industria. I. Un muy breve repaso

7 I. Un muy breve repaso Informe sobre el proceso de valoración de los precios de transferencia (documentación) Código Tributario: Artículo 281 NG 04-11: Artículo 9 Análisis económico Selección del método a utilizar Identificación de comparables Información financiera a utilizar Fundamento de los ajustes utilizados Criterios de rechazo de comparables Descripción de negocios de comparables Fuentes de información utilizada Medidas estadísticas y rango de mercado

8 II. Supuestos Supuestos 1. Se trata de una empresa ficticia con finalidades de ejemplificación. 2. Es una empresa de capital extranjero y puede estar inmersa prácticamente en cualquier industria: hotelería, turismo, minería, alimenticia, farmacéutica, automotriz, manufactura, servicios logísticos, distribución, por mencionar algunos. 3. La dueña de los intangibles (marca por nombre comercial, Know-How y cartera de clientes) es la extranjera. 4. Los pagos de intangibles de la subsidiaria dominicana son con base a sus ingresos.

9 Supuestos 5. Las operaciones intercompañía pagadas al extranjero son: i. servicios administrativos; ii. regalías por Know-How ; iii. regalías por uso de marca o nombre comercial; iv. comisiones por Referral Fee. 6. Las operaciones se están analizando con la aplicación de dos métodos: II. Supuestos i. el PCNC como principal (mejor método) y; ii. MNT como secundario o de control

10 Escenarios de planificación en operaciones con intangibles A. Es el más común. Escenario ambiguo en donde la caracterización de las operaciones no es muy específica y en consecuencia, las conclusiones son inconsistentes. B. Es el ideal. Escenario en donde la caracterización de las operaciones es muy específica y en consecuencia, las conclusiones son consistentes. C. Es el no deseable. Plantea un escenario en donde la caracterización de las operaciones es muy específica y los cargos intercompañía excedidos, arrojando conclusiones inconsistentes.

11 Escenario A Cuadro A-1 Compañía Ejemplo Dominicana, S.S.A.: Resumen de Estados Financieros (Cifras expresadas en pesos dominicanos)

12 Concepto Cuentas del estado de resultados Ventas $757,707,923 $504,419,629 Costo de ventas $409,897,064 $271,500,988 Utilidad bruta $347,810,859 $232,918,641 Gastos de operación $328,313,268 $224,352,878 Utilidad de operación $19,497,591 $8,565,763 Cuentas del balance general Inventarios $39,629,423 $50,588,126 Cuentas por cobrar $192,094,967 $110,915,258 Activo fijo neto $804,225 $427,501 Cuentas por pagar $217,499,463 $173,291,027 Razón financiera (MOCG= utilidad de operación entre la suma de costos y gastos) MOCG 2.6% 1.7%

13 Escenario A Cuadro A-2 Compañía Ejemplo Dominicana, S.S.A.: resumen de transacciones y resultados con su parte relacionada, 2012 (Cifras expresadas en pesos dominicanos)

14 Transacción: Egresos por el uso de intangibles y comisiones sobre ventas Importe de la transacción $219,629,380 Parte relacionada Compañía Ejemplo Extranjera, Inc. Método aplicado PCNC Razón financiera N.A. Resultado de parte analizada inferior Rango ajustado Mediana superior 30.00% 5.00% 6.50% 11.40%

15 Método auxiliar para el análisis de actividades cotidianas de negocio Transacción: Egresos por actividades cotidianas de negocios Importe de la transacción $219,629,378 Resultado de parte analizada Parte relacionada Compañía Ejemplo Extranjera, Inc. inferior Método aplicado MNT Rango ajustado Mediana Razón financiera MOCG superior 2.6% 2.0% 4.9% 8.3%

16 Escenario B Cuadro B-1 Compañía Ejemplo Dominicana, S.S.A.: Resumen de Estados Financieros (Cifras expresadas en pesos dominicanos)

17 Razón financiera (MOCG= utilidad de operación entre la suma de costos y Concepto Cuentas del estado de resultados Ventas $757,707,923 $504,419,629 Costo de ventas $409,897,064 $271,500,988 Utilidad bruta $347,810,859 $232,918,641 Gastos de operación $328,313,268 $224,352,878 Utilidad de operación $19,497,591 $8,565,763 Cuentas del balance general Inventarios $39,629,423 $50,588,126 Cuentas por cobrar $192,094,967 $110,915,258 Activo fijo neto $804,225 $427,501 Cuentas por pagar $217,499,463 $173,291,027 gastos) MOCG 2.6% 1.7%

18 Escenario B Cuadro B-2 Compañía Ejemplo Dominicana, S.S.A.: resumen de transacciones y resultados con su parte relacionada, 2012 (Cifras expresadas en pesos dominicanos)

19 Importe de la transacción Transacción 1: Egresos por servicios administrativos y de finanzas recibidos Parte relacionada Método aplicado Razón financiera $54,005,243 Compañía Ejemplo Extranjera, Inc. PCNC % sobre ventas Resultado de parte analizada inferior Rango ajustado Mediana superior 7.13% 2.91% 4.30% 8.01%

20 Transacción 2: Egresos por regalías por Know How Importe de la transacción Parte relacionada $54,005,243 Compañía Ejemplo Extranjera, Inc. Método aplicado PCNC Razón financiera % sobre ventas Resultado de parte analizada inferior Rango ajustado Mediana superior 7.13% 2.00% 5.00% 10.00%

21 Transacción 3: Egresos por regalías por uso de marca o nombre comercial Importe de la transacción $43,375,110 Parte relacionada Compañía Ejemplo Extranjera, Inc. Método aplicado PCNC Razón financiera % sobre ventas Resultado de parte analizada inferior Rango ajustado Mediana superior 5.72% 5.00% 5.50% 7.80%

22 Transacción 4: Egresos por servicios de comisiones sobre ventas (Referral Fee) y comercialización Importe de la transacción Parte relacionada Método aplicado Razón financiera $68,243,782 Compañía Ejemplo Extranjera, Inc. PCNC % sobre ventas Resultado de parte analizada inferior Rango ajustado Mediana superior 9.01% 5.00% 6.50% 11.40%

23 Transacción 4: Egresos por servicios de comisiones sobre ventas (Referral Fee) y comercialización Importe de la transacción Parte relacionada Método aplicado Razón financiera $68 243,782 Compañía Ejemplo Extranjera, Inc. PCNC % sobre ventas Resultado de parte analizada inferior Rango ajustado Mediana superior 9.01% 5.00% 6.50% 11.40%

24 Método auxiliar para el análisis de actividades cotidianas de negocio Transacción: Egresos por actividades cotidianas de negocios Importe de la Método Razón Parte relacionada transacción aplicado financiera Compañía Ejemplo EUA, $219,629,378 MNT MOCG Inc. Rango ajustado Resultado de parte analizada Mediana superior inferior 2.6% 2.0% 4.9% 8.3%

25 Escenario C Cuadro C-1 Compañía Ejemplo Dominicana, S.S.A.: Resumen de Estados Financieros (Cifras expresadas en pesos dominicanos)

26 Cuentas del estado de resultados Ventas $757,707,923 $504,419,629 Costo de ventas $409,897,064 $271,500,988 Utilidad bruta $347,810,859 $232,918,641 Gastos de operación $366,304,582 $224,352,878 Utilidad de operación -$18,493,723 $8,565,763 Cuentas del balance general Inventarios $39,629,423 $50,588,126 Cuentas por cobrar $192,094,967 $110,915,258 Activo fijo neto $804,225 $427,501 Cuentas por pagar $217,499,463 $173,291,027 gastos) MOCG -2.4% 1.7%

27 Escenario C Cuadro C-2 Compañía Ejemplo Dominicana, S.S.A.: resumen de transacciones y resultados con su parte relacionada, 2012 (Cifras expresadas en pesos dominicanos)

28 Transacción 1: Egresos por servicios administrativos y de Finanzas Recibidos Importe de la transacción Parte relacionada Método aplicado Razón financiera $56,828,094 Compañía Ejemplo EUA, Inc. PCNC % sobre ventas Resultado de parte analizada inferior Rango ajustado Mediana superior 7.5% 2.91% 4.30% 8.01%

29 Transacción 2: Egresos por regalías por Know How Parte Método relacionada aplicado Importe de la transacción Razón financiera $71,982,253 Compañía Ejemplo EUA, Inc. PCNC % sobre ventas Resultado de parte analizada inferior Rango ajustado Mediana superior 7.5% 2.91% 4.30% 8.01%

30 Transacción 3: Egresos por regalías por uso de marca o nombre comercial Importe de la transacción $53,039,555 Resultado de parte analizada Parte relacionada Compañía Ejemplo EUA, Inc. inferior Método aplicado PCNC Rango ajustado Mediana Razón financiera % sobre ventas superior 7.0% 5.00% 5.50% 7.80%

31 Transacción 4: Egresos por servicios de comisiones sobre ventas (Referral Fee) y comercialización Importe de la transacción $75,770,792 Resultado de parte analizada Parte relacionada Compañía Ejemplo EUA, Inc. inferior Método aplicado PCNC Rango ajustado Mediana Razón financiera % sobre ventas superior 10.0% 5.00% 6.50% 11.40%

32 Método auxiliar para el análisis de actividades cotidianas de negocio Egresos por actividades cotidianas de negocios Importe de la transacción $219,629,378 Resultado de parte analizada Parte relacionada Compañía Ejemplo EUA, Inc. inferior Método aplicado MNT Rango ajustado Mediana Razón financiera MOCG superior -2.4% 2.0% 4.9% 8.3%

33 IV. Piramidación Transacción Egresos por servicios administrativos y de finanzas recibidos Egresos por regalías por "Know How" Egresos por regalías por uso de marca o nombre comercial Egresos por servicios de comisiones sobre ventas (Referral Fee) y comercialización Regalía normal MM % sobre ventas Regalía piramidada % sobre ventas Dif. MM superior del rango $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ Suma $ $ $90 N/A

34 Cuidado con la piramidación! Concepto 2012 normal 2012 piramidado Cuentas del estado de resultados Ventas $757,707,923 $757,707,923 Costo de ventas $409,897,064 $409,897,064 Utilidad bruta $347,810,859 $347,810,859 Gastos de operación $328,313,268 $418,021,042 Utilidad de operación $19,497,591 $-70,210,183 Cuentas del balance general MOCG 2.6% -8.5% Factor de piramidación: IV. Piramidación

35 Reflexiones Es importante realizar una planificación del cumplimiento antes de ejecutar una operación intercompañía. Desarrollar documentación clara y precisa. Recuerden que la Autoridad no nos conoce y el estudio es nuestra presentación. Ponerse en el lugar del posible revisor. Cuestionarse si hace sentido la información que se está proporcionando. Cuestionarse si las operaciones intercompañía son coherentes con las funciones, activos y riesgos. V. Reflexiones

36 Reflexiones Estructurar adecuadamente los contratos intercompañía, cuidando los siguientes aspectos: Indicar claramente las entidades involucradas. Especificar el servicio y/o intangible sujeto al acuerdo. Establecer claramente la contraprestación pactada y la base de la misma (sobre ventas, costos, unidades, horas). V. Reflexiones

37 Reflexiones Estructurar adecuadamente los contratos intercompañía, cuidando los siguientes aspectos: Territorialidad. Vigencia. Penalizaciones. Quién se hará cargo de las retenciones? V. Reflexiones

38 Reflexiones Precios de transferencia es un tema complejo y delicado, no darle su importancia pudiera generar situaciones desfavorables ante la Autoridad. En julio de 2013, la OCDE publicó un documento en donde trata detalladamente la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (BEPS por sus siglas en inglés). Establece que es un grave riesgo para los ingresos tributarios, la soberanía fiscal y la equidad tributaria de muchos países. V. Reflexiones

39 Reflexiones Este documento, da una recomendación de elaborar un plan de acción a escala mundial en donde las Autoridades Fiscales se coordinen para evitar el BEPS. República Dominicana ya tiene acuerdos de intercambio de información con Estados Unidos. Es recomendable proporcionar información certera y verídica. V. Reflexiones

40 Tema: Expositor: Los precios de transferencia como instrumentos de planificación Carlos Burgos J. MUCHAS GRACIAS