CASO DE APLICACIÓN N 3 PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Transcripción

1 CASO DE APLICACIÓN N 3 PRECIOS DE TRANSFERENCIA A) Determinar, para las siguientes operaciones, cuál es el método más adecuado a efectos de evaluar posibles ajustes a la base de imposición del contribuyente en el Impuesto a las Ganancias. 1. Una empresa local de capital extranjero adquiere de su controlante del exterior productos terminados para su posterior reventa, a partes independientes, en el mercado local. 2. Una compañía residente presta a una entidad extranjera vinculada servicios de contacto de potenciales clientes en Argentina y de promoción de los productos que la prestataria comercializa en el país, cobrando por tales servicios una remuneración equivalente a los costos incurridos más el margen de ganancia pactado. 3. Una empresa radicada en Estados Unidos, tenedora del 60% de una sociedad anónima ubicada en Argentina, adquiere de ésta materia prima (petróleo) para la elaboración de sus productos. 4. El grupo Iglus se dedica al negocio del transporte marítimo de carga en el Océano Atlántico. El grupo se compone de tres compañías: Iglus I, ubicada en Uruguay, que aporta remolcadores para la realización del mencionado transporte; Iglus II, radicada en Antillas Holandesas, la cual provee las barcazas que acompañan a los remolcadores; Iglus III, situada en Argentina, dedicada a la administración del negocio (ventas, cobranzas, contratación de pólizas, etc.). B) Analizar las transacciones realizadas por la empresa La Tuerca S.A. (compañía radicada en Argentina, subsidiaria de La Tuerca Ltd. ) bajo el contexto de las regulaciones en materia de precios de transferencia y determinar, de corresponder, los ajustes a realizar a la base imponible del Impuesto a las Ganancias correspondiente al ejercicio fiscal Descripción de la actividad principal Se dedica a la reventa en el país de herramientas manuales (de uso doméstico) y eléctricas de gran porte (para la industria metal-mecánica) adquiridas a los siguientes proveedores del exterior: Herramientas manuales (productos del Grupo marca La Tuerca ): a) La Tuerca Ltd. : casa matriz radicada en Barbados; b) La Tuerca Inc. : sociedad vinculada radicada en Estados Unidos; Herramientas eléctricas de gran porte (productos de otras marcas): a) El Mundo de las Herramientas S.R.L. : compañía radicada en Venezuela con la que no existe vinculación. Para el análisis de precios de transferencia se le ha proporcionado la siguiente información:

2 Estados de Resultados de La Tuerca S.A. (según Estados Contables) Ventas Costo de Ventas (1) ( ) ( ) ( ) Utilidad Bruta Gastos de Administración (28.000) (31.500) (35.000) Gastos de Comercialización (2) ( ) ( ) ( ) Gastos de Financiación Otros Ingresos Netos (ver pto. 2 Descripción de actividad secundaria) Utilidad Neta Aclaraciones (1) Incluye los siguientes conceptos: a) Debido a los continuos cambios tecnológicos en el mercado, se ha registrado en los últimos años una pérdida por obsolescencia según el siguiente detalle: Herramientas manuales Herramientas eléctricas Año 2015 $ $ Año 2016 $ $ Año 2017 $ $ 500 La Compañía cuenta con un detalle de la existencia de cada artículo obsoleto y de su respectiva valuación en cada uno de los ejercicios. b) Las compañías proveedoras del grupo incluyen en el precio facturado $ 0,25 por cada unidad comprada en concepto de gastos de publicidad. (2) La garantía por defectos de fábrica de las herramientas vendidas se encuentra a cargo de la Compañía. Los cargos contables en el período analizado fueron los siguientes: Herramientas manuales Herramientas eléctricas Año 2015 $ $ Año 2016 $ Año 2017 $ $ 300 Información adicional a los Estados de Resultados de La Tuerca S.A. Monto Vendido Herramientas manuales Herramientas eléctricas Totales Unidades Vendidas Herramientas manuales Herramientas eléctricas Totales

3 Costo de Ventas Herramientas manuales Herramientas eléctricas Totales En Argentina existe la compañía Todo Herramientas S.R.L. que se dedica a la venta de herramientas manuales de marcas competidoras de La Tuerca, siendo todas ellas importadas de diversos distribuidores no vinculados radicados en Canadá, Bolivia y Brasil. A continuación se detalla la información disponible de Todo Herramientas S.R.L. por los últimos 3 ejercicios: Estados de Resultados de Todo Herramientas S.R.L. (según Estados Contables) Ventas Costo de Ventas (1) Utilidad Bruta Gastos de Administración Gastos de Comercialización Gastos de Financiación Utilidad Neta Aclaraciones (1) Incluye los siguientes conceptos: a) Gastos de intermediación de $ 0,10 por unidad que le cobran los distribuidores (forman parte del precio de compra). b) Intereses financieros cobrados por sus proveedores dado que le otorgan en todas sus compras un plazo de pago de 60 días; dichos intereses son facturados formando parte del precio de venta, siendo la tasa aplicada del 1,5% mensual (interés simple). c) En todos los casos, la Compañía ha acordado con sus proveedores la devolución de las herramientas que no sean vendidas en un plazo de un año contado a partir de su compra, por lo que sus costos no están incididos con pérdidas por obsolescencia. Sin embargo, la garantía de los productos vendidos por defectos de fábrica se encuentra a cargo de Todo Herramientas S.R.L. e incluida en el referido costo. 2. Descripción de la actividad secundaria Por política corporativa, debido al alza experimentada en los precios de los cereales en el mundo, las compañías del grupo comenzaron a comercializar granos durante el año 2017 aprovechando los excedentes de caja. En el caso de La Tuerca S.A., adquirió maíz a compañías cerealeras locales para su posterior reventa a una intermediaria del grupo radicada en las Islas Antillas Holandesas, la que se encuentra dedicada en un 100% a operaciones de intermediación de esta clase de bienes entre empresas del grupo y compradores independientes en distintas partes del mundo, representando sus operaciones de comercio internacional con otros integrantes del grupo distintos a La Tuerca S.A. más de un 60% del total de las operaciones concertadas en el año El detalle de las ventas de maíz efectuadas por La Tuerca S.A. durante el ejercicio 2017 es el siguiente: Fecha Cantidad Precio pactado CMV Cotización en (kg) ($/kg) ($/kg) fecha de carga 15/03/ ,35 0,11 0,30 20/06/ ,47 0,23 0,60 23/11/ ,53 0,25 0,88 21/12/ ,45 0,09 0,76 Nota: Los ingresos por venta y el costo de venta asociado a esta actividad secundaria han sido expuestos por la Compañía bajo el rubro Otros Ingresos Netos del Estado de Resultados.

4 SOLUCIÓN CASO N 3 PUNTO A) 1. Precio de reventa: este método compara el margen bruto obtenido por el distribuidor en una operación controlada con el margen bruto obtenido por el mismo distribuidor (comparable interno) o un tercero independiente (comparable externo) en operaciones no controladas. El método suele utilizarse cuando el distribuidor no agrega valor a los bienes tangibles en forma sustancial mediante la alteración física de los mismos o mediante el uso de un intangible, dependiendo adicionalmente su aplicación del carácter similar, entre la parte sometida a prueba y los comparables seleccionados, de las funciones realizadas, los riesgos asumidos y los términos contractuales. Si bien los requisitos de comparabilidad de producto no son tan estrictos como en el caso del método del precio comparable entre partes independientes, los productos distribuidos deben ser del mismo tipo general (art. 15-5to párrafo L.I.G. y art inciso b) D.R.L.I.G.). 2. Margen neto de la transacción: este método se utiliza para comparar el coeficiente de ganancia neta obtenido sobre el costo de producción/servicio en una operación controlada con el correspondiente a una operación no controlada, ya sea que esta última se trate de un comparable interno o externo. Al igual que en el método anterior, debe analizarse la similitud de las funciones, los riesgos asumidos y los términos contractuales entre la parte sometida a prueba y los comparables seleccionados. Según las directrices de la O.C.D.E., los márgenes netos pueden ser más tolerantes a las diferencias funcionales entre las transacciones controladas y las no controladas que los márgenes brutos; usualmente, estas diferencias en las funciones se reflejan en variaciones de los gastos operativos. Adicionalmente, mientras que los precios son más propensos a verse afectados por diferencias en los productos y el margen bruto es más propenso a verse afectado por diferencias en las funciones, el margen operativo se ve incidido en menor medida por todas estas diferencias. (art. 15-5to párrafo L.I.G. y art inciso e) D.R.L.I.G.). 3. Precio comparable entre partes independientes: por medio de este método se compara el precio de los bienes o servicios transferidos en una operación entre partes vinculadas con el precio pactado en una operación no controlada comparable (interna o externa). Los lineamientos de la O.C.D.E. establecen que cuando es posible encontrar operaciones no controladas comparables, este método constituye la forma más directa y confiable de aplicar el principio de asimilación a partes independientes. En consecuencia, las pautas de la O.C.D.E. establecen que en tales casos, se prefiere el método PCPI (es decir, precio comparable entre partes independientes) a todos los demás (O.C.D.E. 2.7). Por otro lado, el sexto párrafo del artículo 8 de la Ley del Impuesto a las Ganancias dispone que cuando se trate de operaciones de importación o exportación de bienes a cuyo respecto pueda establecerse el precio internacional de público y notorio conocimiento a través de mercados transparentes, bolsas de comercio o similares, corresponderá, salvo prueba en contrario, utilizar dichos precios a los fines de la determinación de la ganancia neta de fuente argentina, estableciendo de esta manera la obligación de utilizar el método del precio comparable entre partes independientes para el caso de los llamados commodities (art. 15-5to párrafo L.I.G. y art inciso a) D.R.L.I.G.). 4. División de ganancias: Consiste en realizar una alocación de la rentabilidad total derivada de la transacción controlada entre cada compañía relacionada, en la medida de la proporción en que hubiese sido alocada si se hubiera tratado de compañías independientes. A fin de aplicar este método es necesario, en primer lugar, identificar la rentabilidad global de la transacción mediante la adición de las rentabilidades obtenidas por cada una de las partes relacionadas involucradas en la misma. Posteriormente, la rentabilidad global debe ser asignada a cada una de las partes relacionadas en base a las funciones desarrolladas, activos involucrados y riesgos asumidos (art. 15-4to párrafo L.I.G. y art inciso d) D.R.L.I.G.).

5 PUNTO B) 1. Análisis de precios de transferencia en actividad principal Método Seleccionado: precio de reventa (P.R.) (art. 15 5to. párrafo L.I.G. - Art inciso b) D.R.L.I.G.) Indicador de rentabilidad: margen bruto sobre ventas netas A. Determinación de Márgenes Brutos La Tuerca S.A. Actividad de comercialización de herramientas manuales (marca La Tuerca ) Ventas , , ,00 Costo de Ventas , , ,00 Utilidad Bruta comercializ. herramientas manuales , , ,00 Ajustes de comparabilidad - Pérdida por obsolescencia , , ,00 - Gastos de Publicidad (1) 1.760, , ,75 - Gastos Garantía por defectos de herramientas (2) (15.000,00) (18.000,00) (19.700,00) - Gastos de Intermediación (3) (704,30) (771,80) (839,90) - Intereses Financieros (4) (16.728,41) (17.177,77) (18.996,90) Utilidad Bruta Ajustada [A] , , ,95 Ventas Netas [B] , , ,00 Margen Bruto Utilidad [A] / [B] 24,44% 28,54% 26,99% Referencias (1) Gastos de Publicidad Unidades 7.043, , ,00 Importe por Unidad 0,25 0,25 0,25 Gastos de Publicidad 1.760, , ,75 (2) La garantía por defecto de fábrica de las herramientas, La Tuerca S.A. lo incluye dentro de gastos comerciales, mientras que Todo Herramientas S.R.L. dentro del costo de ventas, por lo tanto, corresponde el ajuste. (3) Gastos de Intermediación Se trata de los gastos de intermediación incluidos en el precio de compra que los distribuidores le cobran a Todo Herramientas S.R.L.. Unidades 7.043, , ,00 Importe por Unidad 0,10 0,10 0,10 Gasto de Intermediación 704,30 771,80 839,90

6 (4) Intereses Financieros Base para cálculo interés Costo de Ventas prod. marca La Tuerca , , ,00 Ajuste por obsolescencia (30.000,00) (35.000,00) (39.500,00) Ajuste gasto publicidad (1.760,75) (1.929,50) (2.099,75) Ajuste gasto intermediación 704,30 771,80 839,90 Costo de Ventas Comparable , , ,15 Interés 60 días (1,5%/mes sobre Costo Ventas Comparable) , , ,90 Nota: a efectos de calcular el Costo de Ventas Comparable podrían haberse prescindido de los ajustes realizados precedentemente. B. Determinación Márgenes Brutos Todo Herramientas S.R.L. Utilidad Bruta , , ,00 Ajustes Utilidad Bruta Ajustada [A] , , ,00 Ventas Netas [B] , , ,00 Margen Bruto Utilidad [A] / [B] 33,33% 41,56% 37,25% C. Comparación de Márgenes Brutos Empresa La Tuerca S.A. 24,44% 28,54% 26,99% Todo Herramientas S.R.L. 33,33% 41,56% 37,25% Diferencia 8,89% 13,02% 10,27% Promedio 10,73% D. Cuantificación del Ajuste al resultado impositivo por precios de transferencia (período 2017) Sabiendo que: Ventas de prod. marca La Tuerca ,00 Costo de Ventas de prod. marca La Tuerca ,00 Ajustes de comparabilidad (según análisis) (2.062,95) Costo de Ventas ajustado prod. marca La Tuerca ,05 Margen bruto sobre ventas netas arm s length 37,25% Podemos decir que: => Margen bruto = Ventas prod. marca La Tuerca - Costo de ventas arm's length arm s length Ventas prod. marca La Tuerca

7 => Costo de Ventas arm s length = (100% - Margen bruto arm s length ) x Ventas prod. marca La Tuerca => Costo de Ventas arm s length = (100% - 37,25%) x ,00 => Costo de Ventas arm s length = ,84 Ajuste a resultado impositivo por precios de transferencia Actividad de comercialización de herramientas manuales (marca La Tuerca ) Costo de Ventas ajustado prod. marca La Tuerca ,05 Costo de Ventas arm s length ,25 Diferencia - Ajuste por columna II DDJJ Ganancias 2017: ,80 Comprobación => Margen bruto = Ventas prod. marca La Tuerca - Costo de Ventas arm s length arm s length Ventas prod. marca La Tuerca => Margen bruto = , ,25 = ,75 = 37,25% arm s length , ,00

8 Comentarios adicionales - Dado que el proveedor El Mundo de las Herramientas S.R.L. es una entidad no vinculada a La Tuerca S.A. y la totalidad de las ventas de la parte sometida a prueba son efectuadas a terceros independientes, la actividad de distribución de herramientas eléctricas de gran porte podría haberse considerado como comparable interno a las herramientas manuales marca La Tuerca comercializadas si los mencionados bienes hubiesen tenido características similares (en cuanto a volumen negociado, prestaciones del producto, mercado al que está dirigido, etc.). En el caso planteado, debido a las diferencias existentes entre ambos tipos de mercaderías, debió recurrirse a la búsqueda de elementos comparables externos ( Todo Herramientas S.R.L. ). - Para la cuantificación del ajuste al resultado impositivo por precios de transferencia, se ha tomado como margen bruto arm s length el correspondiente al año 2017 y no un promedio de los tres años analizados, debido a que los márgenes brutos de la compañía comparable y de la parte sometida a prueba no estarían incididos por fluctuaciones económicas diferentes dado que ambas están ubicadas en el mismo país. En este sentido, podrían utilizarse promedios del indicador de rentabilidad a los efectos de realizar el ajuste cuando las compañías que se comparan se encuentran en países distintos. 2. Análisis de precios de transferencia en actividad secundaria (art. 15-6to. y 7mo. párrafo L.I.G.) Venta de Maíz. Fecha Precio Ajuste pactado (A) Cotización en fecha de carga Precio a tomar (B) Dif. Entre (A) y (B) = (C) Cantidad vendida Ajuste (C) x (D) 15/03/ /06/ /11/ /12/2017 0,35 0,3 0, ,00 0,47 0,6 0,6 0, , ,53 0,88 0,88 0, , ,45 0,76 0,76 0, , Total ajuste ,00 Ajuste a resultado impositivo por precios de transferencia Actividad de comercialización de granos Ajuste por columna II - DD.JJ. Ganancias 2017: ,00 Resulta también de aplicación al punto, lo establecido en el artículo y de la L.I.G. (por tratarse de comercialización con las Islas Antillas Holandesas, país que al momento no posee la consideración de país cooperante).