PRECIOS DE TRANSFERENCIA Un tema que interesa a todas las empresas. EXPOSITOR: Christian Bernabé Vázquez Sánchez

Transcripción

1 BIENVENIDOS

2 PRECIOS DE TRANSFERENCIA Un tema que interesa a todas las empresas EXPOSITOR: Christian Bernabé Vázquez Sánchez

3 CHRISTIAN VÁZQUEZ Contador Público egresado del ITAM y Maestro en Finanzas por el ITESM CCM. Desde hace 14 años dirige GTI Consultores, firma que presta sus servicios a empresas transnacionales de diversos sectores económicos. Es autor del libro Precios de Transferencia. Aplicación prácnca total editado por Dofiscal Thomson Reuters, actualmente en su 4ª. Edición y de diversos arrculos sobre la materia en medios impresos especializados. Ha imparndo cátedra en diversas universidades como el ITAM y la Universidad Panamericana en materias referentes a métodos matemáncos aplicados a las finanzas, administración de riesgos, ingeniería financiera y análisis de precios de transferencia.

4 Qué son los Precios de Transferencia? Los entes económicamente racionales buscan siempre maximizar su bienestar. Hay que distinguir entre lo que es el precio de un bien y lo que es su valor. Qué es el precio de un bien? Qué es el valor de un bien?

5 Qué son los Precios de Transferencia? Precios de transferencia son los valores convenidos entre partes relacionadas durante la celebración de operaciones internacionales, comerciales o de servicios, dispuestos a la observación de ciertos lineamientos orientados a demostrar a la autoridad que la sola relación de las partes no ha influido el resultado de sus negociaciones y, por consiguiente, no ha originado un efecto fiscalmente favorable a sus intereses corporativos.

6 A quién le interesan los Precios de Grandes transnacionales Transferencia? A todas las empresas Para garanozar la deducibilidad de sus gastos y para maximizar su uolidad Para cumplir con el principio arm s length Pequeña y mediana empresa con operaciones internacionales Pequeña y mediana empresa con operaciones nacionales Para no vender debajo del precio de mercado

7 Qué contribuyentes están dispuestos a la observación? Personas físicas y morales que celebren operaciones con partes relacionadas en el extranjero. Deberán determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas de acuerdo con el principio de maximización del valor, el principio Arm s length (principio de plena competencia). ArTculos 76 fr. XII, 90, 110 fr. XI y 179 LISR

8 Cuál es la obligación de los contribuyentes? Obtener y conservar la documentación comprobatoria, tratándose de contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, la cual contenga: A El nombre, denominación o razón social, domicilio y residencia fiscal, de las personas relacionadas con las que se celebren operaciones, así como la documentación que demuestre la participación directa e indirecta entre las partes relacionadas. B La información relativa a las funciones o actividades, activos utilizados y riesgos asumidos por el contribuyente por cada tipo de operación. C D La información y documentación sobre las operaciones con partes relacionadas y sus montos, por cada parte relacionada y por cada tipo de operación de acuerdo a la clasificación y con los datos que establece el artículo 179 de esta Ley. El método aplicado conforme al artículo 180 de esta Ley, incluyendo la información y la documentación sobre operaciones o empresas comparables por cada tipo de operación. ArTculo 76 fr. IX LISR

9 Cuál es la obligación de los contribuyentes? Deberán proporcionar a las autoridades fiscales a más tardar el 31 de diciembre del año inmediato posterior al ejercicio fiscal de que se trate, las siguientes declaraciones anuales informativas de partes relacionadas: I. Declaración informativa maestra de partes relacionadas del grupo empresarial multinacional, que deberá contener información referente al grupo empresarial multinacional. II. Declaración informativa local de partes relacionadas, que deberá contener información sobre su estructura organizacional, actividades estratégicas y actividades financieras con partes relacionadas e información financiera. III. Declaración informativa país por país del grupo empresarial ArTculo multinacional. 76 fr. IX LISR ArTculo 76-A LISR

10 Quiénes son partes relacionadas? Se considera que dos o más personas son partes relacionadas, cuando una participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe directa o indirectamente en la administración, control o capital de dichas personas Control Admón. Capital ArTculo 179 LISR

11 Operaciones internacionales o nacionales? Por la fuente material de derecho de los precios de transferencia se observan las operaciones internacionales. Por omisión de la Ley del Impuesto Sobre la Renta aclarada en criterios del SAT se observan las operaciones nacionales (Criterios 32/2014/ ISR y 34/2014/ISR) Nota: más allá de la aplicación estricta de las disposiciones (Art. 5º. CFF) que establecen la obligación de configurar los precios a todas los contribuyentes que realicen operaciones <<con partes relacionadas>>. Por la determinación presuntiva del precio según lo dispuesto en el artículo 58-A del Código Fiscal de la Federación se observan todas las operaciones ArTculos 76 fr. IX y fr. XII y 179 LISR; ArTculo 58-A CFF

12 Fuente material de Derecho La fuente material de los precios de transferencia es de naturaleza económica, pues se atribuye a la doble tributación que enfrentaban los centros de utilidades en plena expansión mundial. Qué es lo que produce el fenómeno de la doble tributación en el plano internacional? 1 Principios fiscales que provocan doble tributación en el accionar de las empresas: a Fuente de riqueza universal (sistema de residencia) b Fuente de riqueza territorial (sistema de origen)

13 Determinación presunova del precio El Artículo 58-A del CFF establece que la autoridad podrá modificar la utilidad o pérdida fiscal mediante la determinación presuntiva del precio (de adquisición o de venta) en los siguientes casos: Se lleven a cabo operaciones a un precio menor al de mercado Se enajenen bienes al costo o a menos del costo En operaciones de importación o exportación En general en pagos al extranjero

14 Qué Opo de operaciones están sujetas a observación? Todas las operaciones, ya sean de ingreso o de egreso. Se entenderán como Precios de Transferencia los precios, montos de contraprestaciones, márgenes de utilidad o utilidades operativas. Típicamente: compras y ventas de bienes tangibles, prestación de servicios, enajenación de intangibles, pago de intereses, regalías, servicios administrativos, know how, compra y venta de acciones y otros valores bursátiles, arrendamiento, por citar los más comunes.

15 A qué precio se debe comprar o vender para fines financieros y fiscales? Competencia perfecta: la OCDE plantea la dinámica de precios de un mercado de competencia perfecta como modelo para establecer los precios de transferencia. Precio paramétrico: en un mercado de plena competencia los precios son fijados por la industria (cada empresa los considera parámetros a seguir: precio paramétrico comúnmente llamado precio de mercado) Precio idéntico: por lógica económica, todas las empresas venden a un precio idéntico. Esto representa el precepto básico del Principio arm s length.

16 Principio de plena competencia Se deberá determinar el precio entre partes relacionadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran uolizado partes independientes en operaciones comparables. ArTculo 179 LISR

17 Cómo determinar el precio adecuado para maximizar la uolidad y cumplir con el SAT? Existen métodos para determinar si una empresa está comprando o vendiendo a precios de mercado en sus operaciones con empresas relacionadas: Tradicionales o transaccionales No tradicionales o alternativos Basados en un precio comparable no controlado, en un precio de reventa o en un costo adicionado. Basados en la participación de utilidades y en el margen neto de transacción. ArTculo 180 LISR

18 Cómo determinar el precio adecuado para maximizar la uolidad y cumplir con el SAT? A Selección del método Comparación con el mercado B ArTculo 180 LISR

19 Selección del Método Márgenes de uolidad de operación Residual de paroción de uolidades ParOción de uolidades Costo adicionado Precio de Reventa Precio comparable % Operación % Operación % Operación % Bruto % Bruto Precio ArTculo 180 LISR

20 Comparación con el mercado Análisis funcional: operaciones comparables Información pública Mercados nacionales Información pública Mercados extranjeros ArTculo 180 LISR

21 Un ejemplo Una empresa multinacional con matriz en Alemania vende productos terminados a su subsidiaria en México que a su vez los vende a terceros no relacionados en el mismo país. La subsidiaria en México no transforma el producto adquirido y lo vende a un precio de $1000. Su margen bruto de beneficios es del 6% sobre las ventas. Operación de Reventa El SAT le hará no deducible el 1%. No maximiza uolidades La subsidiaria compra más caro Margen bruto: 6% Margen bruto de mercado: 7%

22 Un segundo ejemplo Tenemos una empresa distribuidora de materias primas que vende 1,200 toneladas de su producto a una empresa asociada en México a $85 la tonelada. Durante el mismo periodo fiscal vende 500 toneladas del mismo producto a $100 la tonelada a una empresa independiente en el país. Nota: incluso si vendiera al $85 a una empresa independiente, por el 58-A CFF se le acumularía el ingreso. El SAT le acumulará $15. No maximiza uolidades Venta de un bien tangible No lo es. EfecOvamente vende más barato a la relacionada Precio a relacionada: $85 Precio a independiente. $100 La diferencia puede ser un descuento por volumen

23 Otro ejemplo La misma empresa alemana del ejemplo 1 le presta $1 millón de dólares a su subsidiaria en México a una tasa anual en dólares de 3.5%. La tasa de interés de mercado es de 2.5% (incluye la tasa, la sobretasa por riesgo país y la sobretasa por riesgo particular). Operación de financiamiento El SAT le hará no deducibles $10,000 usd Tasa de interés en usd: 3.50% Tasa de interés de mercado en usd: 2.50% La subsidiaria paga un punto adicional de tasa

24 Hacer o no hacer el estudio esa es la pregunta No estudiar los precios Estudiar los precios Maximizar la uolidad No deducibilidad de gastos Presunción de ingresos Auditorías del SAT Análisis de costos Vender al mejor precio Seguro contra auditorías

25 Datos de contacto Christian Vázquez Director de inteligencia y estrategia de negocio g:consultores.com chris:anvs@g:consultores.com GTI

26 GRACIAS Insurgentes Sur 800, piso 14, Col. Del Valle, México, D.F. (52) y ventas@dofiscal.com -

27 BEPS Action Manager Es una completa solución de software diseñada para automatizar y simplificar el cumplimiento de las nuevas medidas de la OCDE para el Plan de Acción 13. Solución que provee investigación, administración de datos, gráfica de entidades, almacenamiento de documentos, reporteo y análisis en una ubicación sencilla. Sienta las bases para un sostenible y estandarizado proceso de recolección de datos fiscales a nivel mundial. Fácil adpatación a la legislación mexicana y/o cuaqluier otro país

28 Solución integral - Ecosistema de Precios de Transferencia

29 PROXIMAMENTE Integra, Ges:ona y Analiza la información para el Plan de Acción 13 con ONESOURCE EVENTO SIN COSTO Informes y contacto: rodrigo. alvarez@thomsonreuters.com onesource.mexico@thomsonreuters.com

30 PRÓXIMO EVENTO ACUERDOS CONCLUSIVOS. Una solución que todos los contribuyentes deben conocer 30