Dinámica contable de ingresos y gastos

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1 CUADERNO DE TRABAJO N 3 Dinámica contable de ingresos y gastos CABALLERO BUSTAMANTE ECB EDICIONES

2 2 Cuaderno de Trabajo N 3 Cuaderno de trabajo Dinámica contable de ingresos y gastos N 3 1. Elemento 6: Gastos por naturaleza Página 2 2. Elemento 7: Ingresos Página 22 ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA 1. DESCRIPCIÓN El elemento 6 corresponde a los gastos, incluidas las pérdidas que representan decrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del periodo contable. CLASIFICACIÓN DE LOS GASTOS POR SU NATURALEZA Consumo de bienes (Cuenta 60 y 61) Gastos por servicios de personal, de terceros, de gestión y tributos (Cuenta 62, 63, 64 y 65) Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable (Cuenta 66) Gastos financieros (Cuenta 67) Depreciaciones, amortizaciones, provisiones y valuación por deterioro (Cuenta 68) 2. RECONOCIMIENTO De conformidad con el párrafo 4.49 del Marco Conceptual para la Información Financiera 2010, en adelante el Marco Conceptual, se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y además el gasto puede medirse confiablemente. En definitiva, ello significa que el reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incremento en las obligaciones o decrementos de los activos. Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociación directa, según prescribe el párrafo 4.50 del Marco Conceptual, entre los costos incurridos y la obtención de partidas específicas de ingresos. Este proceso, al que se denomina comúnmente correlación de gastos con ingresos, implica el reconocimiento simultáneo o combinado de unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros sucesos. Cuando se espera que los beneficios económicos surjan a lo largo de varios periodos contables y la asociación con los ingresos puede determinarse únicamente de forma genérica o indirecta, los gastos se reconocen en el estado de resultados utilizando procedimientos sistemáticos y racionales de distribución. Esto es, a menudo, necesario para el reconocimiento de los gastos relacionados con el uso de activos tales como los que componen las propiedades, plantas y equipos, así como las patentes y marcas adquiridas; en cuyo caso se reconoce el gasto en los periodos contables en los que se consumen o expi-

3 Dinámica contable de ingresos y gastos 3 ran los beneficios económicos relacionados con estas partidas. Asimismo, se reconoce como un gasto inmediato cualquier desembolso que no produce beneficios económicos futuros, o cuando, y en la medida que, tales beneficios futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su reconocimiento como activos en el balance. 3. ANÁLISIS DEL ELEMENTO 6 Se mantiene la misma dinámica contable en relación con el PCGR, apreciándose fundamentalmente que los cambios obedecen a una reestructuración de las cuentas bajo el sustento de la naturaleza de los rubros que la conforman así como el cumplimiento del objetivo fundamental el cual es adecuarse al modelo contable oficial (NIIFs). 1. DINÁMICA CONTABLE CUENTA 60 COMPRAS El importe de las compras, de acuerdo con su naturaleza, distinguiendo entre el costo de adquisición del proveedor y otros costos vinculados. El valor de las devoluciones de las compras. 60 COMPRAS 42 CUENTAS POR PAGAR 601 Mercaderías COMERCIALES - TERCEROS 602 Materias primas 421 Facturas, boletas y 603 Materiales auxiliares, otros comprobantes suministros y por pagar repuestos 422 Anticipos a provee- 604 Envases y embalajes dores 609 Costos vinculados 424 Honorarios por pagar con las compras 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIO- NADAS 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 432 Anticipos otorgados 433 Letras por pagar 434 Honorarios por pagar Además de corresponder también se cargará la cuenta 40: Tributos, contraprestaciones y aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar, por el crédito fiscal a que se tenga derecho 42 CUENTAS POR PAGAR 60 COMPRAS COMERCIALES - TER- 601 Mercaderías CEROS 602 Materias primas 421 Facturas, boletas y otros 603 Materiales auxiliares, comprobantes por pagar suministros y repuestos 424 Honorarios por pagar 604 Envases y embalajes 43 CUENTAS POR PAGAR 609 Costos vinculados COMERCIALES - RELA- con las compras CIONADAS 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 434 Honorarios por pagar Además de corresponder se ajustará el crédito fiscal del IGV que se haya utilizado Nota: En caso se haya efectuado la cancelación, se deberá cargar a la cuenta 16: Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros. El saldo de esta cuenta, al cierre del período, con cargo a la cuenta 82 valor agregado. 82 VALOR AGREGADO 60 COMPRAS 821 Valor agregado 602 Materias primas 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 604 Envases y embalajes 609 Costos vinculados con las compras El saldo de la subcuenta 601 que se cargará a la subcuenta 801 Margen Comercial. 80 MARGEN COMERCIAL 60 COMPRAS 801 Margen Comercial 601 Mercaderías 609 Costos vinculados con las compras INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

4 4 Cuaderno de Trabajo N 3 Las compras deberán registrarse en las subcuentas que correspondan, efectuando la transferencia del costo total de las compras a las existencias del Elemento 2, a través de la cuenta 61 Variación de existencias, de manera simultánea al reconocimiento en esta cuenta. Esta cuenta incluye además las compras de bienes destinados al consumo inmediato y que por lo tanto no formarán parte de las existencias de la empresa; en este caso la transferencia por destino se hará a través de la subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. Cuando la compra se destina al costo de activos inmovilizados, la transferencia se efectúa a la cuenta del activo inmovilizado correspondiente a través de la cuenta 72 Producción de activo inmovilizado. La subcuenta 601 Mercaderías y la divisionaria 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías, permiten, conjuntamente con la subcuenta 611 Variación de existencias mercaderías, construir el costo de mercaderías vendidas de acuerdo con su naturaleza, para determinar el margen comercial. Por su parte, las subcuentas 602 a 604, y la divisionarias 6092 a 6094, permiten, conjuntamente con las subcuentas 612 a 614, acumular el valor agregado generado en el período (cuenta 82). 3. NOTAS DEL EDITOR El Plan Contable General Empresarial, regula en forma expresa la dinámica contable a observar en la cuenta 60: Compras, cuando se adquieren bienes que no son almacenables, denominándolos consumo inmediato de existencias. Dicho tratamiento está en línea con lo dispuesto en el Marco Conceptual y en la NIC 2: Inventarios, por cuanto en el caso de bienes que NO se van a mantener en stock para un consumo paulatino o gradual, no procede en lo absoluto su reconocimiento como Activo. El PCGE propone como dinámica contable utilizar igualmente la cuenta 60: Compras, pero evidentemente su destino ya no se realizará a una cuenta del Elemento 2: Inventarios, sino directamente a una cuenta del elemento 9. No obstante, bajo este supuesto surge la inquietud o la duda en el caso de Suministros, respecto a los supuestos en los que corresponde utilizar la cuenta 60: Compras, ya que similar tratamiento se podría otorgar utilizando la cuenta 65: Otras gastos de gestión, específicamente la subcuenta 656: Suministros. A continuación graficamos la dinámica contable que entendemos se debería observar de acuerdo a lo dispuesto en el PCGE, específicamente para el rubro Suministros, según los supuestos que podrían presentarse.

5 Dinámica contable de ingresos y gastos 5 SUMINISTROS ALMACENABLES COMPRA CONSUMO Origen 60 Compras 603 Materiales auxiliares suministros y repuestos 6032 Suministros Destino 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 252 Suministros 61 Variación de existencias 613 Materiales auxiliares suministros y repuestos 6132 Suministros Para: Producción o Servicios Para: Administración o Ventas 61 Variación de existencias 613 Materiales auxiliares suministros y repuestos 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 252 Suministros 65 Otros gastos de gestión 656 Suministros 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 252 Suministros 9x Costo de producción o 9x Costo de servicio 9x Gasto de administración o 9x Gasto de Venta SUMINISTROS NO ALMACENABLES COMPRA Para Producción o Servicios COMPRA Para: Administración o Ventas Origen 60 Compras 603 Materiales auxiliares suministros y repuestos 6032 Suministros Destino 9x Costo de producción 79 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos o 9x Costo de servicio 79 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos Origen 65 Otros gastos de gestión 656 suministros Destino 9x Gasto de administración 79 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos o 9x Gasto de Venta 79 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

6 6 Cuaderno de Trabajo N 3 1. DINÁMICA CONTABLE CUENTA 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS El costo por la utilización de materias primas, materiales auxiliares y suministros y envases y embalajes. 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 612 Materia primas 24 MATERIAS PRIMAS 613 Materiales auxiliares, 25 MATERIALES AUXILIARES, suministros y repuestos SUMINISTROS Y REPUESTOS 614 Envases y embalajes 26 ENVASES Y EMBALAJES Además si se ha reconocido desvalorización, se deberá cargar también a la cuenta 29: Desvalorización de existencias. El costo de los componentes de esta cuenta adquiridos por la empresa, con cargo a las cuentas pertinentes del elemento VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 20 MERCADERÍAS 611 Mercaderías 24 MATERIAS PRIMAS 612 Materia prima 25 MATERIALES AUXILIARES, 613 Materiales auxiliares, SUMINISTROS Y REPUESTOS suministros y repuestos 26 ENVASES Y EMBALAJES 614 Envases y embalajes 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR El costo de las materias primas, materiales, suministros, envases y embalajes devueltos por el centro de producción. 24 MATERIAS PRIMAS 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 26 ENVASES Y EMBALAJES El costo de los bienes devueltos a los proveedores. 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 20 MERCADERÍAS 612 Materia prima 24 MATERIAS PRIMAS 613 Materiales auxiliares, 25 MATERIALES AUXILIARES, suministros y repuestos SUMINISTROS Y REPUESTOS 614 Envases y embalajes 26 ENVASES Y EMBALAJES Al cierre del período La transferencia del saldo de las subcuentas correspondientes de la cuenta 69: Costo de venta. 61 VARIACIÓN DE 69 COSTO DE VENTAS EXISTENCIAS 691 Mercaderías 611 Mercaderías El saldo acreedor de la subcuenta 611 Mercaderías con abono a la cuenta 80 Margen comercial. 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 80 MARGEN COMERCIAL 611 Mercaderías 801 Margen comercial Los saldos acreedores de las divisionarias 612 Materias primas, 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos, y 614 Envases y embalajes con abono a la cuenta 82 Valor agregado. 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 82 VALOR AGREGADO 612 Materias primas 821 Valor agregado 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 614 Envases y embalajes El saldo deudor de la subcuenta 611 Mercaderías con cargo a la cuenta 80 Margen comercial. 80 MARGEN COMERCIAL 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 801 Margen comercial 611 Mercaderías Los saldos deudores de las subcuentas 612 Materias primas, 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos, y 614 Envases y embalajes con cargo a la cuenta 82 Valor agregado. 82 VALOR AGREGADO 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 821 Valor agregado 612 Materias primas 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 614 Envases y embalajes

7 Dinámica contable de ingresos y gastos 7 Las variaciones de existencias participan a nivel de resultados por naturaleza como cuentas correctoras de las compras de la manera siguiente: Si presentan saldos deudores, indican que las ventas de mercaderías y las salidas a producción de materias primas, materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes, han sido mayores que las compras del período, lo que ha determinado que la diferencia sea cubierta con las existencias (los inventarios) iniciales. Si presentan saldos acreedores, indican que las ventas de mercaderías y las salidas de materias primas, materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes, a la producción, han sido menores que las compras del período, lo que ha originado un aumento en el nivel de las existencias (inventarios) iniciales. La variación de productos terminados, productos en proceso, subproductos, desechos, desperdicios y existencias de servicios, se registran en la cuenta 71 Variación de la producción almacenada. La variación de envases y embalajes que hayan sido producidos por la empresa se registran en la subcuenta 714 Variación de envases y embalajes. CUENTA 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 1. DINÁMICA CONTABLE El monto bruto de las remuneraciones y participaciones en efectivo o en especie, del personal permanente o eventual. Al cierre del periodo El total de las cargas de personal, al cierre del período, con cargo a la cuenta 83 Excedente bruto de explotación. 62 GASTOS DE PERSONAL, 41 REMUNERACIONES Y PAR- DIRECTORES Y GERENTES TICIPACIONES POR PAGAR 621 Remuneraciones 411 Remuneraciones por pagar 622 Otras remuneraciones 419 Otras remuneraciones y 627 Seguridad, previsión social participaciones por pagar y otras contribuciones 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO- NES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta Renta de quinta categoría 403 Instituciones públicas 4031 ESSALUD 4032 ONP ó 407 Administradoras de fondos de pensiones 83 EXCEDENTE BRUTO 62 GASTOS DE PERSONAL, (INSUFICIENCIA BRUTA) DIRECTORES Y GERENTES DE EXPLOTACIÓN 621 Remuneraciones 831 Excedente bruto 622 Otras remuneraciones (insuficiencia bruta) 623 Indemnizaciones al personal de explotación 624 Capacitación 625 Atención al personal 626 Gerentes 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 628 Retribuciones al directorio 629 Beneficios sociales de los trabajadores Otros desembolsos o erogaciones a favor del personal. 62 GASTOS DE PERSONAL, Según el tipo de pasivo que corres- DIRECTORES Y GERENTES ponda o recurso que se utilice 624 Capacitación 625 Atención al personal Además si corresponde se reconocerá el IGV que otorga derecho al crédito fiscal. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

8 8 Cuaderno de Trabajo N 3 Indemnizaciones. 62 GASTOS DE PERSONAL, 41 REMUNERACIONES Y PAR- DIRECTORES Y GERENTES TICIPACIONES POR PAGAR 623 Indemnización al 419 Otras remuneraciones y personal participaciones por pagar Desembolsos o erogaciones incurridos para el personal de gerencia diferentes a remuneraciones. 62 GASTOS DE PERSONAL, Según el tipo de pasivo que DIRECTORES Y GERENTES corresponda o recurso que se 626 Gerentes utilice El importe de la prima por la cobertura por EPS. La parte que asume la empresa 62 GASTOS DE PERSONAL, 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- DIRECTORES Y GERENTES TACIONES Y APORTES AL 627 Seguridad, previsión SISTEMA DE PENSIONES social y otras Y DE SALUD POR PAGAR contribuciones 408 Empresas prestadoras 6275 Seguros particulares de de servicios de salud prestaciones de salud Cuenta propia EPS y otros particulares 4082 Cuenta de terceros La parte que asume el trabajador 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 141 Personal 1419 Otras cuentas por cobrar al personal 144 Gerentes Las remuneraciones asignadas a los Directores. 62 GASTOS DE PERSONAL, 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS DIRECTORES Y GERENTES ACCIONISTAS (SOCIOS), 628 Retribuciones al DIRECTORES Y GERENTES directorio 442 Directores Los beneficios sociales de los trabajadores, pensiones de jubilación y otros beneficios post-empleo. 62 GASTOS DE PERSONAL, 41 REMUNERACIONES Y PAR- DIRECTORES Y GERENTES TICIPACIONES POR PAGAR 629 Beneficios sociales 415 Beneficios sociales de los de los trabajadores trabajadores por pagar La contratación de mano de obra y otros servicios a empresas especializadas se registran en la cuenta 63 Gastos de servicios prestados por terceros. Los gastos de personal se transfieren a las cuentas de activo o gasto a través de la subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.

9 Dinámica contable de ingresos y gastos 9 CUENTA 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 1. DINÁMICA CONTABLE El importe de los servicios prestados a la empresa por terceros. 63 GASTOS DE SERVICIOS Según el rubro del pasivo que PRESTADOS POR corresponda, como podría ser: TERCEROS 42 CUENTAS POR PAGAR 631 Transporte, correos COMERCIALES - TERCEROS y gastos de viaje 43 CUENTAS POR PAGAR COMER- 632 Asesoría y consultoría CIALES - RELACIONADAS 633 Producción encar- 44 CUENTAS POR PAGAR A gada a terceros LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), 634 Mantenimiento y DIRECTORES Y GERENTES reparaciones 46 CUENTAS POR PAGAR DI- 635 Alquileres VERSAS - TERCEROS 636 Servicios básicos 47 CUENTAS POR PAGAR DIVER- 637 Publicidad, publicaciones, SAS - RELACIONADAS relaciones públicas En caso se hayan cancelado por 638 Servicios de contratistas anticipado 639 Otros servicios prestados 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRApor terceros TADOS POR ANTICIPADO Además de corresponder se Según el rubro que corresponda registrará el crédito fiscal a que se tenga derecho. El total al cierre del período con cargo a la cuenta 82 valor agregado. 82 VALOR AGREGADO 63 GASTOS DE SERVICIOS 821 Valor agregado PRESTADOS POR TERCEROS Gastos bancarios por mantenimiento de cuenta. 63 GASTOS DE SERVICIOS PRES- 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES TADOS POR TERCEROS DE EFECTIVO 639 Otros servicios prestados 104 Cuentas corrientes en por terceros instituciones financieras 6391 Gastos bancarios 106 Depósitos en instituciones financieras Los intereses relacionados con los créditos que se deriven por los servicios prestados por terceros, deben ser registrados en la cuenta 67 Gastos financieros. Las primas de seguros serán registradas en la cuenta 65 Otros gastos de gestión. Los servicios vinculados con la adquisición de inmuebles, maquinarias y equipo, así como de otros activos inmovilizados, como los intangibles, biológicos, y de propiedad inmobiliaria, serán transferidos a las cuentas del activo correspondiente, a través de la cuenta 72 Producción de activo inmovilizado. La divisionaria 6391 Gastos bancarios, acumula el gasto por los servicios recibidos de los bancos y otras instituciones financieras, tales como la gestión de cuentas bancarias y gastos de cobranzas de documentos, entre otros, los que corresponden a consumo intermedio desde el punto de vista económico. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

10 10 Cuaderno de Trabajo N 3 1. DINÁMICA CONTABLE CUENTA 64 GASTOS POR TRIBUTOS El importe de los tributos devengados a cargo de la empresa. El total, al cierre del período, de los tributos que afectan a la empresa como sujeto de hecho, con cargo a la cuenta 83 Excedente bruto de explotación. 64 GASTOS POR TRIBUTOS 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- 641 Gobierno central TACIONES Y APORTES AL 642 Gobierno regional SISTEMA DE PENSIONES 643 Gobierno local Y DE SALUD POR PAGAR 644 Otros gastos por tributos A la subcuenta que corresponda 83 EXCEDENTE BRUTO 64 GASTOS POR TRIBUTOS (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación Gastos por Impuesto a las Transacciones Financieras. 64 GASTOS POR TRIBUTOS 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 641 Gobierno central EFECTIVO 6412 Impuesto a las transacciones Según la transacción que genere financieras el tributo El Impuesto a la Renta de las personas jurídicas, por su naturaleza, representa una disposición o aplicación de las utilidades; en consecuencia, será objeto de registro en la cuenta 88 Impuesto a la Renta. Los impuestos a las ventas selectivo al consumo, y promoción municipal relacionados con la compra de bienes y servicios que se reconocen en esta cuenta, corresponden a la porción que no puede ser acreditada con el impuesto facturado del mismo tipo, ni que puede ser identificado con una categoría específica de activo o gasto. Las multas e intereses relacionados con tributos se deberán contabilizar en las divisionarias 6592 Sanciones administrativas y 6737 Obligaciones tributarias, respectivamente. 3. NOTAS DEL EDITOR Es importante considerar que el reconocimiento del tributo como gasto deberá encontrarse debidamente válido en función a su naturaleza y de acuerdo a lo dispuesto en el Marco Conceptual así como las NIIFs que resulten aplicables. Al respecto, cabe referir en forma específica respecto al IGV, ya que en la práctica se aprecia que en no pocas ocasiones se utiliza esta cuenta (64) para registrar el IGV que no otorga derecho a crédito fiscal, independientemente de la naturaleza de la adquisición que lo generó, lo que originaría distorsiones tanto a nivel contable como tributario. EJEMPLO A continuación, presentamos un ejemplo que nos permita apreciar el debido tratamiento del IGV cuando se realizan operaciones gravadas y no gravadas con dicho tributo. Datos Compra de muebles a la empresa Artículos S.A., identificada con Nº de RUC , según factura Nº por S/. 71, IGV S/. 12, (destino común).

11 Dinámica contable de ingresos y gastos 11 Compra de cajas a la empresa Envases Perú S.A., identificada con Nº de RUC , según factura Nº por S/. 20,168.07, IGV S/. 3, (destino común). Servicio de suministro de energía eléctrica brindados por la empresa Luz S.A. identificada con Nº de RUC , según factura Nº 545 por S/. 15,126.05, IGV S/. 2, (destino común). El coeficiente determinado por aplicación del procedimiento de la prorrata corresponde a 84.30%. Análisis De acuerdo al ejemplo planteado, debemos señalar que una vez aplicado el coeficiente determinado a través de la prorrata, sobre el IGV de aquellas adquisiciones de bienes y servicios cuyo destino haya incidido de manera conjunta en la realización de operaciones gravadas y no gravadas con dicho tributo, se ha calculado el IGV que constituye crédito fiscal, así como el importe del tributo que deberá reconocerse como gasto o costo según la naturaleza de la adquisición y en virtud a lo dispuesto en el artículo 69º del TUO de la LIGV. Al respecto, para efectos de una adecuada ilustración presentamos seguidamente el asiento de centralización del registro de compras únicamente respecto a las adquisiciones comunes y luego el registro de la distribución del impuesto que grava las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas de manera conjunta. Contabilización de las adquisiciones comunes en el Registro de Compras - Periodo tributario julio 2014 REGISTRO CONTABLE CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 71, Muebles y enseres 3351 Muebles Costo 60 COMPRAS 20, Envases y embalajes 6041 Envases 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 15, Servicios básicos 6361 Energía eléctrica 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 19, Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas IGV - Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 125, Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 31/07 Por el registro de las adquisiciones comunes del registro de compras correspondiente al mes de julio INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

12 12 Cuaderno de Trabajo N 3 Resulta pertinente referir que, en virtud del numeral 6.1 artículo 6º del Reglamento de la LIGV, los contribuyentes deben contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificándolas según su destino. Para cumplir con ello, deberán aperturar las subdivisionarias pertinentes. Distribución del IGV que grava las adquisiciones comunes como crédito, costo o gasto A continuación se presenta la determinación del IGV que deberá ser aplicado como crédito fiscal, o incorporado al costo o gasto de los bienes o servicios, respectivamente. Fecha Diferencia Nº de Crédito a Proveedor IGV común Coeficiente Costo factura utilizar Existencia Activo fijo Gasto Artículos S.A. 12, % 10, , Envases Perú S.A. 3, % 3, Luz S.A. 2, % 2, Totales 19, , , Contabilización de la distribución del IGV que gravó las adquisiciones destinadas a operaciones comunes REGISTRO CONTABLE CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2, Muebles y enseres 3351 Muebles Costo 60 COMPRAS Envases y embalajes 6041 Envases 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS Servicios básicos 6361 Energía eléctrica 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3, Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas IGV - Cuenta propia 31/07 Por el traslado del IGV como costo o gasto. CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER 26 ENVASES Y EMBALAJES Envases 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS Envases y embalajes 6141 Envases 31/07 Por la variación de existencias.

13 1. DINÁMICA CONTABLE CUENTA 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN Dinámica contable de ingresos y gastos 13 El importe de las primas de seguros, las regalías, suscripciones y cotizaciones suministros y otros. El total al cierre del período de Otros gastos de gestión, con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotación. 65 OTROS GASTOS DE En el caso del devengamiento GESTIÓN de los gastos pagados por 651 Seguros adelantado 652 Regalías 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRA- 653 Suscripciones TADOS POR ANTICIPADO 654 Licencias y derechos de vigencia Por su provisión en el momen- 656 Suministros to en que se generan, según el 658 Gestión medioam- tipo de pasivo que corresponda, biental como sería 659 Otros gastos de 42 CUENTAS POR PAGAR COgestión MERCIALES - TERCEROS 43 CUENTAS POR PAGAR CO- MERCIALES - RELACIO- NADAS 46 CUENTAS POR PAGAR DI- VERSAS - TERCEROS 47 CUENTAS POR PAGAR DI- VERSAS - RELACIONADAS 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 841 Resultado de explotación Excepto la subcuenta 655 y las divisionarias 6591 y 6592 Las donaciones realizadas en el período. 65 OTROS GASTOS DE Dependerá del tipo de activo que GESTIÓN se entregue 659 Otros gastos de gestión 6591 Donaciones El costo de las inversiones financieras vendidas o redimidas. 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 11 INVERSIONES FINANCIERAS 659 Otros gastos de gestión OBSERVACIÓN El PCGE no ha incorporado en la cuenta 65 Otros gastos de gestión, una subcuenta específica para reflejar la baja de las inversiones financieras, por lo cual se debería utilizar la subcuenta 659 Otros gastos de gestión. El valor contable neto de los activos enajenados y discontinuados sin valor de recuperación. También incluye la baja de activos siniestrados. 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 655 Costo neto de enajenación 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS de activos inmovilizados y 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN operaciones discontinuadas ARRENDAMIENTO FINANCIERO 39 DEPRECIACIÓN, AMOR- 33 INMUEBLES, MAQUINA- TIZACIÓN Y AGOTA- RIA Y EQUIPO MIENTO ACUMULADOS 34 INTANGIBLES 391 Depreciación acumulada 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 392 Amortización acumulada 393 Agotamiento acumulado INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

14 14 Cuaderno de Trabajo N 3 Por el devengamiento del costo en una operación de venta con arrendamiento financiero paralelo. 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 49 PASIVO DIFERIDO 655 Costo neto de enajenación de 494 Ganancia en venta con activos inmovilizados y opera- arrendamiento financiero ciones discontinuadas paralelo 6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados Las sanciones administrativas. 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA- 659 Otros gastos de gestión CIONES Y APORTES AL SISTEMA 6592 Sanciones administrativas DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 409 Otros costos administrativos e intereses Los gastos realizados con motivo de la discontinuidad de operaciones. 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN Según el tipo de pasivo que 655 Costo neto de enajenación corresponda de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas CUENTA 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 1. DINÁMICA CONTABLE La pérdida de valor de los activos realizables e inmovilizados. 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE Según el tipo de activo que corres- ACTIVOS NO FINANCIEROS ponda, como sería por ejemplo: AL VALOR RAZONABLE 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS El total al cierre del período con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotación. 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE 841 Resultado de explotación ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE La pérdida de valor de los activos y pasivos financieros medidos al valor razonable, se registran en la subcuenta 677.

15 CUENTA 67 GASTOS FINANCIEROS Dinámica contable de ingresos y gastos DINÁMICA CONTABLE Disminución de los efectos favorables en la medición al valor razonable de los activos o pasivos por instrumentos financieros derivados. El total al cierre del período, de los gastos financieros, con cargo a la cuenta 85 Resultados antes de participaciones e impuestos. 67 GASTOS FINANCIEROS 16 CUENTAS POR COBRAR 672 Pérdida por instrumentos DIVERSAS - TERCEROS financieros derivados 166 Activos por instrumentos financieros 1662 Instrumentos financieros derivados 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 176 Activos por instrumentos financieros 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 464 Pasivos por instrumentos financieros 4642 Instrumentos financieros derivados 85 RESULTADO ANTES DE 67 GASTOS FINANCIEROS PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 851 Resultados antes de participaciones e impuestos Disminución de los efectos favorables en la medición al valor razonable de los activos o pasivos por instrumentos financieros primarios reconocidos en la fecha de liquidación. 67 GASTOS FINANCIEROS 16 CUENTAS POR COBRAR 677 Pérdida por medición de DIVERSAS - TERCEROS activos y pasivos financieros 166 Activos por instrumentos al valor razonable financieros 1661 Instrumentos financieros primarios ó 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 176 Activos por instrumentos financieros 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 464 Pasivos por instrumentos financieros 4641 Instrumentos financieros primarios Gastos por intereses y costos de endeudamiento que devengan los préstamos y otras obligaciones en un ejercicio económico. 67 GASTOS FINANCIEROS 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRA- 671 Gastos en operaciones de TADOS POR ANTICIPADO endeudamiento y otros 181 Costos financieros 673 Intereses por préstamos y 37 ACTIVO DIFERIDO otras obligaciones 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros Si procede su reconocimiento recién en la oportunidad del devengo se reflejará la cuenta del pasivo que correspondan según el tipo de acreedor (cuentas 44, 45 ó 47). INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

16 16 Cuaderno de Trabajo N 3 Intereses moratorios por tributos impagos. 67 GASTOS FINANCIEROS 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA- 673 Intereses por préstamos y CIONES Y APORTES AL SISTEMA otras obligaciones DE PENSIONES Y DE SALUD 6737 Obligaciones tributarias POR PAGAR 409 Otros costos administrativos e intereses El importe de los gastos financieros y otros descontados en una operación de venta de cuentas por cobrar (Factoring - Propio). 67 GASTOS FINANCIEROS 12 CUENTAS POR COBRAR 674 Gastos en operaciociones COMERCIALES - TERCEROS de factoraje (factoring) 13 CUENTAS POR COBRAR 6741 Gastos por menor valor COMERCIALES - RELACIONADAS 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO El importe de los gastos financieros y otros descontados en una operación de venta de cuentas por cobrar (Factoring - Impropio). 67 GASTOS FINANCIEROS 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRA- 674 Gastos en operaciones de TADOS POR ANTICIPADO factoraje (factoring) 181 Costos financieros 6741 Gastos por menor valor Descuentos otorgados a clientes por pago anticipado. 67 GASTOS FINANCIEROS 12 CUENTAS POR COBRAR 675 Descuentos concedidps COMERCIALES - TERCEROS por pronto pago 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Además, también se considera el 123 Letras por cobrar IGV si la operación está afecta a 13 CUENTAS POR COBRAR dicho tributo COMERCIALES - RELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 133 Letras por cobrar Las pérdidas por diferencia de cambio por partidas monetarias en moneda extranjera. 67 GASTOS FINANCIEROS Según la cuenta que corresponda 676 Diferencia de cambio La reducción o incremento del valor por aplicación del valor razonable respecto de activos o pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados. 67 GASTOS FINANCIEROS 11 INVERSIONES FINANCIERAS 677 Pérdida por medición de 111 Inversiones mantenidos activos y pasivos financieros para negociación al valor razonable 113 Activos financieros - Acuerdo de compra 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

17 Dinámica contable de ingresos y gastos 17 La reducción del valor por la aplicación del método de participación patrimonial. 67 GASTOS FINANCIEROS 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 678 Participación en resultados 302 Instrumentos financieros de entidades relacionadas representativos de derecho 6781 Participación en los resul- patrimonial tados de subsidiarias y asociadas bajo el método del valor patrimonial Disminución por medición al valor razonable de las primas pagadas. 67 GASTOS FINANCIEROS 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRA- 679 Otros gastos financieros TADOS POR ANTICIPADO 6791 Primas por opciones 184 Primas pagadas por opciones La pérdida acumulada en la fecha de expiración de la cobertura o realización del activo financiero disponible para la venta transferida a resultados. 67 GASTOS FINANCIEROS 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 672 Pérdida por instrumentos 562 Instrumentos financieros - financieros derivados Cobertura de flujo de efectivo 677 Pérdida por medición de 563 Ganancia o pérdida en activos y pasivos financieros activos o pasivos financieros al valor razonable disponibles para la venta 564 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta - Compra o venta convencional fecha de liquidación Gastos financieros en medición al valor descontado. 67 GASTOS FINANCIEROS 37 ACTIVO DIFERIDO 679 Otros gastos financieros 373 Intereses diferidos 6792 Gastos financieros en 3732 Intereses no devengados medición a valor descontado gados en medición a valor descontado Los intereses que se capitalicen según el tratamiento regulado en la NIC 23 Costos por préstamos se incluirán en la cuenta de activo correspondiente. En la subcuenta 679 se incorpora una divisionaria 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado, para acumular las actualizaciones por el costo del dinero en el tiempo, de las subcuentas correspondientes de provisiones. 3. NOTAS DEL EDITOR La NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, dispone en forma obligatoria la medición a Valor Razonable y en su párrafo 55 establece los supuestos en los que se debe afectar los efectos de la variación a Resultados. En función a ello, el PCGE incorpora la subcuenta específica (677) para reconocer las pérdidas que se produzcan en los activos y pasivos financieros por medición a su valor razonable. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

18 18 Cuaderno de Trabajo N 3 CUENTA 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1. DINÁMICA CONTABLE La depreciación, amortización y agotamiento del ejercicio. 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN ACTIVOS Y PROVISIONES Y AGOTA MIENTO ACUMULADOS 681 Depreciación 391 Depreciación acumulada 682 Amortización de intangibles 392 Amortización acumulada 683 Agotamiento 393 Agotamiento acumulado El saldo de esta cuenta al cierre del periodo, con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotación. 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE 841 Resultado de explotación ACTIVOS Y PROVISIONES La desvalorización de las partidas por cobrar según la NIC VALUACIÓN Y DETERIORO DE 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE ACTIVOS Y PROVISIONES DE COBRANZA DUDOSA 684 Valuación de activos 191 Cuentas por cobrar 6841 Estimación de cuentas comerciales - Terceros de cobranza dudosa 192 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros La estimación de pérdida de valor de los instrumentos financieros cuando son medidos al costo. 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS Y PROVISIONES ACTIVO INMOVILIZADO 684 Valuación de activos 6843 Desvalorización de 366 Desvalorización de inversiones mobiliarias inversiones mobiliarias El valor estimado de la desvalorización de activos inmovilizados. 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS Y PROVISIONES ACTIVO INMOVILIZADO 685 Deterioro del valor de los 361 Desvalorización de inveractivos siones inmobiliarias 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo 364 Desvalorización de intangibles 365 Desvalorización de activos biológicos La estimación de provisiones. 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE 48 PROVISIONES ACTIVOS Y PROVISIONES Según el tipo de provisión que 686 Provisiones corresponda.

19 Dinámica contable de ingresos y gastos 19 Las subcuentas 681, 682 y 683 se relacionan con las divisionarias de las subcuentas 391, 392 y 393, respectivamente. La subcuenta 684 (*) se relaciona con las cuentas 19 y 29 (*), y con la subcuenta 366. La subcuenta 685 se relaciona con la cuenta 36 Desvalorización de Activo inmovilizado. La subcuenta 686 se relaciona con la cuenta 48 Provisiones. La depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos mediante operaciones de financiamiento en la modalidad de arrendamiento financiero, y la del incremento por revaluación, se reconocen en subcuentas por separado; lo mismo ocurre con la amortización por la revaluación de activos intangibles. Cuando la oportunidad del desembolso de las provisiones para litigios o para desmantelamiento, retiro o rehabilitación del activo inmovilizado, o para protección y remediación del medio ambiente sea lejana en relación con el reconocimiento original de la provisión, y el costo del dinero en el tiempo sea importante, se requiere que esta última sea medida a su valor descontado. Las actualizaciones posteriores de la provisión, referida exclusivamente al transcurso del tiempo, son reconocidas como parte de los gastos financieros en la divisionaria Véase la NIC 37. La transferencia de estos gastos a cuentas de producción, o a las acumulativas de la función del gasto, se efectúa a través de la cuenta 78. La recuperación de deterioro de valor previamente reconocida, se efectúa directamente en las divisionarias de la subcuenta 757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados. (*) La versión original del PCGE establecía como dinámica para reconocer la desvalorización de existencias, el cargo respectivo a la subcuenta 684: Valuación de activos con abono a la cuenta 29: Desvalorización de existencias. Al respecto, cabe indicar que la versión modificada del PCGE cambia dicha dinámica disponiendo el cargo a la subcuenta 695: Gastos por desvalorización de existencias y que incluye la pérdida de valor de las existencias por medición a valor de realización por deterioro y por diferencia de inventario. No obstante, cabe advertir que la referencia que se hace en la subcuenta 684 de la versión modificada se mantiene la indicación de registrar en ella la estimación del valor de las existencias, lo cual entendemos que responde a un error tipográfico que debe ser modificado, puesto que se ha dispuesto que el registro de la desvalorización de existencias se efectúe en la cuenta 69: Costo de Ventas, específicamente subcuenta 695. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

20 20 Cuaderno de Trabajo N 3 1. DINÁMICA CONTABLE CUENTA 69 COSTO DE VENTAS El costo de bienes y servicios vendidos. El costo de los bienes vendidos devueltos por los clientes en el ejercicio en que se efectuó la venta. 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 20 MERCADERÍAS 692 Productos terminados 21 PRODUCTOS TERMINADOS 693 Subproductos, desechos y 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS desperdicios Y DESPERDICIOS 694 Servicios 21 PRODUCTOS TERMINADOS 215 Existencias de servicios terminados 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR La estimación de la desvalorización de existencias. 69 COSTO DE VENTAS 20 MERCADERÍAS 691 Mercaderías 21 PRODUCTOS TERMINADOS 692 Productos terminados 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS 693 Subproductos, desechos y Y DESPERDICIOS desperdicios 21 PRODUCTOS TERMINADOS 694 Servicios 215 Existencias de servicios terminados 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR La reversión de las desvalorizaciones reconocidas previamente. 69 COSTO DE VENTAS 29 DESVALORIZACIÓN DE 695 Gastos por desvalorización EXISTENCIAS de existencias 291 Mercaderías 292 Productos terminados 293 Subproductos, desechos y desperdicios 294 Productos en proceso 295 Materias primas 296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 297 Envases y embalajes 298 Existencias por recibir 29 DESVALORIZACIÓN DE 69 COSTO DE VENTAS EXISTENCIAS 695 Gastos por desvalorización 291 Mercaderías de existencias 292 Productos terminados 293 Subproductos, desechos y desperdicios 294 Productos en proceso 295 Materias primas 296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 297 Envases y embalajes 298 Existencias por recibir El saldo al cierre del ejercicio del costo de ventas, con cargo a las cuentas 61 Variación de existencias en el caso de mercaderías, y 71 Variación de la producción almacenada cuando se trate de productos terminados, subproductos desechos y desperdicios, y prestación de servicios. 69 COSTO DE VENTAS 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 691 Mercaderías 695 Gastos por desvalorización de existencias 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN 692 Productos terminados ALMACENADA 693 Subproductos, desechos y desperdicios 694 Servicios 695 Gastos por desvalorización de existencias Para la acumulación de cifras para el estado de ganancias y pérdidas por naturaleza, el saldo de la subcuenta 691 Costo de ventas Mercaderías y la divisionaria correspondiente de la subcuenta 695, deben ser transferidos a la subcuenta 611 Variación de existencias de mercaderías, y los saldos de las subcuentas 692, 693 y 694, a las subcuentas correspondientes de la cuenta 71, incluyendo en este último caso las divisionarias correspondientes de la subcuenta 695.

21 Dinámica contable de ingresos y gastos NOTAS DEL EDITOR En correlato a las modificaciones producidas al Elemento 2: Activo Realizable, el PCGE modifica el detalle y clasificación de la cuenta 69 en función a actividades específicas, incluyendo una subcuenta específica para el Costo de Servicios. Adicionalmente requiere que se distinga el Costo de las Existencias vendidas según se efectúe la operación con Terceros o Partes Relacionadas, en línea con la modificación efectuada a la cuenta 70: Ventas, que tiene como basamento el requerimiento de revelación en Nota Específica en forma diferenciada de las ventas a terceros y partes relacionadas según lo regulado en el numeral Ventas Netas del Manual para la Preparación de Información Financiera y cuyo sustento normativo corresponde a la NIC 24: Información a revelar sobre partes relacionadas. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

22 22 Cuaderno de Trabajo N 3 ELEMENTO 7: ingresos 1. DESCRIPCIÓN El elemento 7 comprende en principio las cuentas que se utilizan para el reconocimiento de los ingresos, vale decir, a los incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del período contable, en forma de entradas o incremento de valor de los activos, o bien en decrementos de las obligaciones que dan como resultado aumentos del patrimonio neto. Sostenemos que en principio el elemento 7 se identifica con el reconocimiento de ingresos, toda vez que se exponen cuentas del citado Elemento que, en rigor, no suponen ingresos, sino que por el contrario resultan siendo empleadas como cuentas correctoras o de balance de gastos. Comprende las cuentas de gestión de ingresos por la explotación de la actividad económica de las empresas y se clasifican de acuerdo con su naturaleza. Ingresos o ganancias: Cuenta 70 Cuenta 74 Cuenta 75 Cuenta 76 Cuenta 77 ELEMENTO 7 Cuentas de producción: Cuenta 71 Cuenta 72 Cuentas de transferencia: Cuenta 78 Cuenta RECONOCIMIENTO De conformidad con el párrafo 4.47 del Marco Conceptual se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y además el importe del ingreso puede medirse confiablemente. En definitiva esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos. Los procedimientos adoptados normalmente en la práctica para reconocer ingresos ordinarios, por ejemplo el requisito de que los mismos deban estar acumulados (o devengados), son aplicaciones de las condiciones para el reconocimiento fijadas en este Marco Conceptual. Generalmente tales procedimientos van dirigidos a restringir el reconocimiento como ingresos solo a aquellas partidas que, pudiendo ser medidas confiablemente, posean un grado de certidumbre suficiente. 2.1 Reconocimiento del Ingreso en Venta de Bienes La NIC 18: Ingresos de Actividades Ordinarias, señala en su párrafo 14 que para efectos de reconocer el ingreso deben cumplirse todos los requisitos siguientes:

23 Dinámica contable de ingresos y gastos 23 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LA VENTA DE BIENES La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad. La empresa ya no tiene la continuidad de la responsabilidad gerencial en el grado asociado usualmente a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos. CONDICIONES El importe de ingresos puede ser medido confiablemente. Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa. Los costos incurridos o a ser incurridos, por la transferencia pueden ser medidos confiablemente. 2.2 Reconocimiento del ingreso en la prestación del servicio En general, los criterios para reconocer los ingresos en el caso de prestación de servicios (ejecución de una tarea contractualmente) se encuentran regulados en los párrafos 20 y 26 de la NIC 18: Ingresos de Actividades Ordinarias, que establece las siguientes consideraciones dependiendo de la estimación del resultado de la prestación: Estimado confiablemente Si el resultado se puede estimar confiablemente, los ingresos asociados con la transacción deberán ser reconocidos de acuerdo al grado de avance de la transacción a la fecha del balance. No estimado confiablemente Si no puede estimarse confiablemente el resultado, debe ser reconocido como ingreso en la medida en que los gastos sean recuperables. Que el resultado de una transacción pueda o no ser estimada confiablemente depende del hecho que la empresa pueda cumplir con la totalidad de las siguientes condiciones: a. Medir confiablemente el monto del ingreso. b. Sea probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan a la empresa. Si posteriormente surgiese una incertidumbre acerca de la contabilidad de un monto ya incluido en ingresos, el monto incobrable, deberá reconocerse como gasto. c. Puede ser medido confiablemente el grado de avance de la transacción a la fecha del balance; y d. Puedan medirse confiablemente los costos, incurridos para la transacción y los costos para completar la transacción. En este sentido, en tanto se cumplan dichas condiciones, independientemente del hecho que le hubieran pagado o no, o que no hubiese terminado el servicio o no hubiera emitido comprobante de pago por no estar obligado; deberá reconocer el ingreso. 2.3 Reconocimiento del ingreso por intereses, regalías y dividendos Para el reconocimiento del ingreso debe aplicarse lo siguiente: Tipo de ingreso Intereses Regalías Dividendos Base Utilizando el método del tipo de interés efectivo (como se establece en el párrafo 9 de la NIC 39). Utilizando la base de Acumulación (o devengo) de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan. Cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista. No obstante lo anterior, los ingresos derivados del uso por parte de terceros, INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

24 24 Cuaderno de Trabajo N 3 de activos de la entidad que producen intereses, regalías y dividendos se reconocerán siempre que: a) Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y b) El importe de los ingresos ordinarios pueda medirse confiablemente. 3. ANÁLISIS DEL ELEMENTO 7 Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestión de ingresos por la explotación de la actividad económica de las empresas; se clasifican de acuerdo con su naturaleza. CUENTA 70 VENTAS 1. DINÁMICA CONTABLE Las devoluciones de bienes vendidos a los clientes en el ejercicio en que se produjo la venta. El importe de las ventas de bienes y/o servicios. 70 VENTAS 12 CUENTAS POR COBRAR 709 Devoluciones sobre ventas COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Además de corresponder a una ope- ó ración gravada con IGV se recono- 13 CUENTAS POR COBRAR COMERcerá también dicho tributo. CIALES - RELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 12 CUENTAS POR COBRAR - 70 VENTAS COMERCIALES - TERCEROS Según corresponda 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar ó Además de corresponder a una ope- 13 CUENTAS POR COBRAR COMER- ración gravada con IGV se reconocerá CIALES - RELACIONADAS también dicho tributo. 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Las disminuciones o aplicación de los anticipos recibidos. El saldo al cierre del período, según el tipo de entidad. 12 CUENTAS POR COBRAR - 70 VENTAS COMERCIALES - TERCEROS Según el rubro que corres- 122 Inversiones disponibles ponda para la venta ó 13 CUENTAS POR COBRAR COMER- CIALES - RELACIONADAS 132 Anticipos recibidos 70 VENTAS 80 MARGEN COMERCIAL Según corresponda 801 Margen comercial 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 811 Producción de bienes 812 Producción de servicios Los descuentos concedidos por pronto pago, aún cuando se indiquen en facturas deberán registrarse en la subcuenta 675 Descuentos concedidos por pronto pago. Los intereses en financiamiento a clientes, se reconocen en la subcuenta NOTAS DEL EDITOR En correlato a las modificaciones pro-