Particularidades del proceso de cierre contable 2017: empresas comerciales

Transcripción

1 Particularidades del proceso de cierre contable 2017: empresas comerciales 1. Cuestiones previas Como sucede siempre, el término del año genera ciertas obligaciones y preocupaciones al profesional contable, como por ejemplo preparar los Estados Financieros, preparar y presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, así como también efectuar el cierre de las cuentas contables de dicho período, proceso que como se sabe está dirigido fundamentalmente a saldar las cuentas patrimoniales y las cuentas de resultados. En relación con lo último, en este informe analizamos el proceso contable que deben seguir las empresas comerciales para efectuar el cierre contable correspondiente al ejercicio 2017, utilizando para ello las cuentas del Elemento 8: Saldos intermediarios de gestión y determinación del resultado del ejercicio, del Plan Contable General Empresarial (PGCE). 2. Definición El proceso de cierre contable puede ser definido como un conjunto de procedimientos, cuyo objetivo es la cancelación de los saldos de las cuentas de resultados (ingresos y gastos) que hubieran tenido movimiento durante el ejercicio, a fin de obtener el resultado del ejercicio. También comprende el cierre temporal de las cuentas patrimoniales, las que una vez cerrado el ejercicio, se vuelven abrir al comienzo del siguiente periodo. 3. Cierre contable en empresas comerciales En una empresa comercial, el proceso de cierre contable comprende las siguientes etapas: a) Ajustes contables b) Cierre de las cuentas de resultados c) Cierre de las cuentas patrimoniales. a) Ajustes contables Este proceso implica básicamente dos ajustes. 1.er ajuste. La cancelación de los saldos de las subdivisionarias de la subcuenta 691 Mercaderías de la cuenta 69 Costo de ventas, transfiriéndolos a las divisionarias de la subcuenta 611 Mercaderías de la cuenta 61 Variación de existencias, tal como se muestra a continuación:

2 2.º ajuste. La cancelación de los saldos de las cuentas del Elemento 9, para lo cual se efectúa un cargo a la cuenta 79 Cuentas imputables a cuentas de costos y gastos, con un abono a cada una de las cuentas del Elemento 9. b) Cierre de las cuentas de resultados Las cuentas de resultados son aquellas cuentas de los elementos 6 y 7 del PCGE. En este caso, para el cierre de estas cuentas en empresas comerciales, nuestra legislación contable obliga a emplear la dinámica de las cuentas del Elemento 8: Saldos intermediarios de gestión y determinación del resultado del ejercicio, la cual es objeto de descripción en el siguiente cuadro1: 1. Debe recordarse que la cuenta 80 Margen comercial se utiliza en empresas comerciales, en tanto que la cuenta 81 Producción del ejercicio es utilizada en empresas industriales y de servicios.

3 Cuenta Se carga con abono a: Se abona con cargo a: Cuenta 80 Margen comercial El saldo de las compras de mercaderías (subcuenta 601 y divisionaria 6091). El saldo deudor de la variación de mercaderías (subcuenta 611). El saldo de esta cuenta 80 Margen comercial, con abono a la cuenta 82 Valor agregado. El saldo de las ventas de mercaderías (subcuenta 701). El saldo acreedor de la variación de mercaderías (subcuenta 611). Cuenta 82 Valor agregado El saldo de las compras acumuladas en las subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de las divisionarias 6092, 6093 y El saldo deudor de las subcuentas de Variación de existencias (subcuentas 612, 613 y 614). El saldo de la cuenta 63 Gastos de servicios prestados por terceros. El saldo de esta cuenta, con abono a la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. El saldo de las cuentas 80 Margen comercial y 81 Producción del ejercicio. El saldo acreedor de las subcuentas de Variación de existencias (subcuentas 612, 613 y 614).

4 Cuenta Se carga con abono a: Se abona con cargo a: Cuenta 83 Excedente bruto (o insuficiencia bruta) de explotación Los saldos de las cuentas 62 Gastos de personal, directores y gerentes; y 64 Gastos por tributos. El saldo acreedor de esta cuenta (excedente bruto), con abono a la cuenta 84 Resultado de explotación. El saldo de la cuenta 82 Valor agregado. Los subsidios recibidos. El saldo deudor de esta cuenta (Insuficiencia bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultado de explotación. Cuenta 84 Resultado de explotación El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. El saldo de las cuentas 65 Otros gastos de gestión y 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones. El saldo acreedor de esta cuenta, con abono a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos. El saldo acreedor de la cuenta 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. El saldo de las cuentas 75 Otros ingresos de gestión (excepto la divisionaria 7591 Subsidios gubernamentales), 76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable, y 78 Cargas cubiertas por provisiones. El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos. Cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de explotación. El saldo de la cuenta 67 Gastos financieros. El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. El saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado de explotación. El saldo de la cuenta 77 Ingresos financieros. El saldo deudor de esta cuenta, con cargo a la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio. Lo descrito se puede reflejar en los siguientes registros contables:

5

6

7

8

9

10 Como se observa de lo anterior, las cuentas de resultados se van cargando y abonando con las cuentas del Elemento 8, para finalmente determinar el resultado del ejercicio. c) Cierre de las cuentas del balance Esta es la última fase del proceso de cierre contable. El objeto de esta es la cancelación de los saldos de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio. Para estos efectos, los saldos de las cuentas del pasivo y patrimonio se cargan, en tanto que los saldos de las cuentas del activo se abonan. Con ello, se logra que al cierre del ejercicio todas las cuentas queden canceladas.