La tributación de los beneficios de la empresa en el IRPF

Transcripción

1 Informes en profundidad 16 La tributación de los beneficios de la empresa en el IRPF Barcelona Activa SAU SPM,

2 Índice 01 Introducción La Estimación Objetiva por Módulos La Estimación Directa Consideraciones sobre las retenciones en el IRPF 2 / 14

3 01. Introducción Al examinar las obligaciones fiscales que tiene una empresa, podemos dividirlas en dos grandes grupos: fiscalidad directa y fiscalidad indirecta. - La fiscalidad directa se refiere a los impuestos que gravan el beneficio que obtiene nuestra empresa al final del año, que pueden ser o bien el IRPF o bien el Impuesto de Sociedades. Concretamente, están obligadas a tributar en IRPF los empresarios y empresarias individuales y las sociedades civiles privadas (es decir, las empresas personalistas en las que una o varias personas físicas desarrollan una actividad empresarial a nombre propio), mientras que las sociedades limitadas, las sociedades anónimas, las sociedades laborales y las cooperativas tributan por el Impuesto de Sociedades. - La fiscalidad indirecta se refiere básicamente a las liquidaciones de IVA, el Impuesto sobre el Valor Añadido. Este impuesto no supone realmente un gravamen para la empresa, ya que lo que se hace en la liquidación es declarar el IVA que se ha cargado a la clientela y el que se ha soportado de empresas proveedoras. El IVA que se ha cargado a la clientela (IVA repercutido) se ha de ingresar a Hacienda, mientras que el IVA soportado se puede recuperar de Hacienda. De este modo, al hacer la liquidación se calcula la diferencia entre el IVA soportado y el repercutido y se ingresa a Hacienda si la diferencia resulta a su favor o se recupera de Hacienda si la diferencia resulta a favor nuestro. Este impuesto es neutro para la empresa como ya hemos dicho. En realidad lo que estamos haciendo es recaudar impuestos para Hacienda. En este informe nos ocupamos de la fiscalidad directa, y más concretamente de la tributación por IRPF, que es el impuesto que han de pagar los empresarios y empresarias individuales y sociedades civiles privadas. El IRPF es el impuesto que han de pagar las personas físicas, por tanto contempla todas las rentas que obtiene la persona a lo largo del periodo impositivo. Esto quiere decir que en la declaración anual del impuesto se incluyen los resultados de la actividad empresarial, junto con el resto de rentas que obtenga la persona física como pueden ser, por ejemplo, los rendimientos del trabajo en el caso de que se compatibilice trabajo por cuenta propia y por cuenta ajena, o los rendimientos de activos financieros o cuentas bancarias. Por otra parte, se trata de un impuesto progresivo, es decir, que a mayor cantidad de ingresos o rentas obtenidos en el periodo, mayor tipo impositivo se aplica. Finalmente, y centrándonos en los rendimientos derivados de la actividad empresarial, existen dos modalidades de tributación de las que nos ocuparemos en los siguientes apartados: la Estimación Objetiva por Módulos y la Estimación Directa. 3 / 14

4 02. La Estimación Objetiva por Módulos En qué consiste? La característica principal del sistema de módulos es su modo de cálculo. En este caso el impuesto no se calcula en función de los beneficios reales de la empresa (ingresos menos gastos), sino que es Hacienda quien determina un beneficio estimado para cada tipo de actividad, en función de determinadas variables objetivas, como pueden ser la potencia eléctrica instalada en un local o su superficie, o el número de personas trabajadoras. Requisitos Se aplica a cada una de las actividades económicas que determine el Ministerio de Economía y Hacienda, que lo hace anualmente mediante la publicación de una orden ministerial que desarrolla el método de estimación objetiva. Para el año 2013, el método de estimación objetiva está desarrollado en la Orden HAP/2222/2014, de 27 de noviembre. Se aplica conjuntamente con los regímenes especiales establecidos en el IVA: régimen especial simplificado y régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca. El método no podrá aplicarse cuando se dé alguna de las siguientes circunstancias: - Que el volumen de rendimientos íntegros obtenidos en el año inmediato anterior supere los anuales ( en las actividades agrícolas y ganaderas, las de transporte de mercancías por carretera y las de mudanzas). Si la actividad se hubiera iniciado en el año anterior, el volumen de ingresos se elevará al año. - Que el volumen de compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior supere los anuales. Si la actividad se hubiera iniciado en el año anterior, el volumen de compras se elevará al año. - Superar los límites que se establezcan en la orden ministerial que desarrolla el método de estimación objetiva cada año. Concretamente, la Orden establece una serie de magnitudes específicas para cada actividad. Estas magnitudes específicas determinan unos límites en cuanto al número de personas empleadas y los vehículos que se utilicen para el desarrollo de la actividad. - Que se determine el rendimiento neto de alguna actividad por el método de estimación directa. - En caso de renuncia o exclusión del régimen especial simplificado del IVA, o en caso de renuncia al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA. Si se da alguna de las circunstancias anteriores, tendremos que tributar en el método de estimación directa durante los tres años siguientes. 4 / 14

5 Igualmente, aunque tengamos derecho a tributar en el régimen de estimación objetiva, se puede renunciar a él, y en ese caso se nos aplicará el régimen de estimación directa simplificada durante tres años (transcurrido este plazo la renuncia se entenderá prorrogada tácitamente para cada uno de los años siguientes en que se pudiera seguir aplicando estimación objetiva, salvo que se revoque la renuncia durante el mes de diciembre anterior al año en que queramos volver a estimación objetiva). La renuncia al método de estimación objetiva puede realizarse durante el mes de diciembre anterior al año en que queramos pasar a estimación directa, o en el caso de inicio de actividad, en el momento de presentar la declaración censal de inicio de actividad. Obligaciones fiscales - No existe obligación de llevar contabilidad ajustada al Código de Comercio. Si se realizan amortizaciones de inmovilizados afectos a la actividad (vehículos, mobiliario, locales, etc.) es necesario llevar el Registro de Bienes de Inversión. - Hay que conservar las facturas emitidas por nuestras ventas y las facturas recibidas por nuestras compras y gastos, numeradas por orden de fecha y agrupadas por trimestre. - Se han de efectuar 4 pagos fraccionados trimestrales (impreso 131 de Hacienda) con los siguientes plazos: 1r. trimestre: entre el 1 y el 20 de abril 2º trimestre: entre el 1 y el 20 de julio 3r trimestre: entre el 1 y el 20 de octubre 4º trimestre: entre el 1 y el 30 de enero - Se ha de realizar la declaración anual del IRPF. En este momento se tributará por las rentas que se han calculado en función de los módulos, junto con el resto de rentas del periodo: nóminas, intereses o rendimientos de activos financieros, etc. - Hay que conservar los justificantes de los módulos aplicados durante 4 años. Por ejemplo: el recibo de la cotización al régimen de trabajo autónomo (por el módulo de personal no asalariado), las nóminas y los documentos de cotización (por el módulo de personal asalariado), la factura de la compañía eléctrica (por el módulo de consumo de energía eléctrica), etc. Cómo se calcula el impuesto? Como ya hemos indicado anteriormente, lo que caracteriza al sistema de estimación objetiva es la aplicación de una serie de módulos, signos o índices para la estimación del beneficio que obtiene una determinada actividad (o rendimiento neto). En primer lugar veremos cómo se determina el rendimiento de la actividad aplicando el sistema de módulos. A continuación, veremos algunas consideraciones sobre el cálculo de los pagos 5 / 14

6 fraccionados y la liquidación anual del impuesto que se hace al presentar la declaración de la renta. El método de cálculo del rendimiento de la actividad es complejo. Para facilitar el cálculo, se pueden descargar programas de ayuda de la web de la Agencia Tributaria [ y, en cualquier caso se puede llamar al teléfono de Información Tributaria Básica: Cómo se calcula el rendimiento neto de la actividad La determinación del rendimiento neto se efectuará mediante la imputación a cada actividad desarrollada de los módulos fijados cada año por el Ministerio de Economía y Hacienda mediante una Orden Ministerial, que deberá publicarse antes del 1 de diciembre anterior al periodo en que deba aplicarse. Los módulos para el año 2015 están contenidos en la Orden HAP/2222/2014, de 27 de noviembre. Podemos distinguir varias fases en el cálculo del rendimiento neto de una actividad: - Fase 1: Rendimiento neto previo. Es la suma de las cuantías correspondientes a los signos o módulos previstos para la actividad. La cuantía de los signos o módulos, a su vez, se calculará multiplicando la cantidad asignada a cada unidad de ellos por el número de unidades empleadas, utilizadas o instaladas del mismo en la actividad. - Fase 2: Rendimiento neto minorado. El rendimiento neto previo se minorará por la aplicación de incentivos al empleo y a la inversión. Los incentivos al empleo son reducciones del módulo personal asalariado, en función del número de personas contratados que se tenga y de si se ha producido un incremento con respecto al año anterior. Los incentivos a la inversión se refieren a la deducción de las cantidades correspondientes a la amortización del inmovilizado. La orden ministerial que desarrolla el método de estimación objetiva cada año establece las tablas de amortización aplicables. 6 / 14

7 - Fase 3: rendimiento neto de módulos. Sobre el rendimiento neto minorado se aplican una serie de índices correctores. El rendimiento neto de módulos es el rendimiento sobre el cual hay que tributar. El método de cálculo es complejo y la explicación que hemos dado aquí es una simplificación. La orden ministerial explica detalladamente cómo se calculan y, en cualquier caso, es muy útil descargar los programas de ayuda de la página web de la agencia tributaria. Cómo se calculan los pagos fraccionados trimestrales A efectos del pago fraccionado, los signos o módulos, así como los índices correctores aplicables para el cálculo, son los correspondientes al 1 de enero de cada año, o al día de inicio de actividad en el caso de nuevas empresas, y se mantienen para el cálculo de todos los pagos fraccionados del año. Cuando se hace la declaración anual del impuesto se calcula qué cantidad de cada módulo se ha empleado realmente y se regulariza. Sobre el rendimiento neto calculado de esta manera se aplica, con carácter general, un porcentaje del 4%. No obstante, para actividades que solo tengan una persona asalariada, el porcentaje es del 3%, y para las que no dispongan de personal asalariado, del 2%. A las actividades agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras, también se les aplica un porcentaje del 2%. Cálculo del rendimiento anual Al finalizar el año se deberá calcular el promedio de los módulos, signos o índices efectivamente utilizados o instalados durante el año, y se calcula el rendimiento neto que les corresponde. De esta manera, al presentar la declaración anual del impuesto se regulariza con respecto a los pagos fraccionados que se han efectuado durante el ejercicio: si se ha pagado de más, se solicita la devolución, y si se ha pagado de menos se ingresa la diferencia. 7 / 14

8 03. La Estimación Directa En qué consiste? En el caso de la estimación directa, el rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del impuesto sobre sociedades, es decir, se calcula como la diferencia entre ingresos y gastos. Existen dos modalidades dentro del régimen de estimación directa: la normal y la simplificada. Los requisitos para poder optar al régimen de estimación directa simplificada son los siguientes: - El importe neto de la cifra de negocios no supera los anuales en el año inmediato anterior. Si la actividad se inició en el año anterior, el importe neto de la cifra de negocios se elevará al año. - No renunciar a esta modalidad, en cuyo caso se tributaría por el método de estimación directa normal durante un período mínimo de tres años. Si se inicia la actividad en el año en curso, el rendimiento neto en principio se calcula según el método de estimación directa simplificada salvo que: - Tengamos la posibilidad de acogernos al régimen de estimación objetiva y decidamos hacerlo así. - Renunciemos al régimen de estimación directa simplificada: en este caso tributaremos en el régimen de estimación directa normal. Si se rebasa el límite de de importe de la cifra de negocios, quedaremos excluidos del régimen simplificado, y a partir del año siguiente tendremos que tributar en estimación directa normal, durante un período mínimo de 3 años. 8 / 14

9 Cómo se calcula el impuesto? Cómo se calcula el rendimiento neto de la actividad Como ya hemos indicado, el impuesto se calcula sobre el rendimiento de la actividad calculado como diferencia entre ingresos y gastos. A estos efectos, hay que considerar los gastos deducibles, que son los que están relacionados con el desarrollo de la actividad económica. Para que un gasto sea fiscalmente deducible se debe poder justificar la necesidad del gasto para el desarrollo de la actividad. Los requisitos y condiciones de carácter general que han de cumplir los gastos por tener consideración fiscal de deducibles son los siguientes: - Que estén vinculados a la actividad económica desarrollada. Es decir, que sean propios de la actividad. - Que estén convenientemente justificados mediante facturas u otros documentos. - Que estén registrados en la contabilidad o en los libros de registro que con carácter obligatorio se deben llevar. A continuación, adjuntamos un listado de gastos deducibles: - Consumos de explotación (compras): adquisiciones corrientes realizadas a terceras personas, siempre que se realicen para la obtención de ingresos y que se trate de bienes integrados en activo circulante. Se incluye dentro de este concepto la compra de mercancías, materias primas, combustibles, envases y embalajes También hay que tener en cuenta que en el precio de compra se ha de incluir los gastos necesarios tales como el transporte, seguros, carga y otros gastos vinculados a la adquisición. - Sueldos y salarios y seguridad social a cargo de la empresa: coste del personal contratado. Las cantidades pagadas al cónyuge o descendientes menores como contraprestación por las prestaciones de trabajo son deducibles como gasto si existe contrato laboral, afiliación al régimen de la seguridad social, habitualidad y continuidad en el trabajo y, finalmente, si la contraprestación estipulada no es superior a la de mercado. También podemos deducir otros gastos de personal como el gasto de formación, indemnizaciones, seguros de accidentes del personal, cestas de Navidad y contribuciones a Planes de Pensiones o análogos. - Cotización al Régimen Especial del Trabajo Autónomo: cantidad que paga el empresario o empresaria por su cotización a la seguridad social. Asimismo, tendrán la consideración de gasto deducible las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados con mutualidades de previsión social por profesionales no integrados en el Régimen Especial del Trabajo Autónomo (RETA), cuando estos seguros actúen como alternativa al RETA, en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por la Seguridad Social, con el límite de anuales. Por ejemplo, sería el caso de un abogado o abogada que en vez de cotizar en el RETA cotiza en la Mutua de la Abogacía. También serán deducibles las primas de seguro de 9 / 14

10 enfermedad satisfechas por la persona contribuyente en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su cónyuge y descendientes menores de 25 años con los que conviva. El límite de deducción será de 500 por cada una de las personas señaladas anteriormente. - Alquileres incluyendo los contratos de arrendamiento financiero o leasing. - Reparaciones y conservación: gastos realizados en el inmovilizado para que continúe desarrollando sus funciones (pintura del local, arreglar un vidrio roto, reparación de cualquier elemento afecto a la actividad ). - Servicios profesionales independientes: asesoramiento fiscal, contable, laboral - Suministros: gastos de los consumos de agua, electricidad, gas las facturas han de ir a nombre de la persona titular del negocio y corresponder al local dónde está ubicado el negocio. - Otros servicios exteriores: colegios oficiales, teléfono, seguros, peajes, gastos de investigación y desarrollo, servicios bancarios, primas de seguros. - Tributos fiscalmente deducibles: IAE, IBI - Gastos financieros: únicamente los intereses de pólizas y préstamos y los gastos que impliquen su formalización. - Amortizaciones según tablas fiscales. - Provisiones: pérdidas ciertas no realizadas. Las provisiones pueden ser de dos tipos: a) por depreciación de existencias (engloba pérdidas producidas por caducidad o por mercancías que valen menos de lo que costaron); b) provisiones por clientes de dudoso cobro (pérdidas por clientes que no pagan). Estas se tienen que demostrar con facturas y con los intentos de cobro que se han hecho. - Otros gastos fiscalmente deducibles: es un cajón de sastre, se incluye cualquier gasto necesario para la obtención de los ingresos y no especificado antes. El umbral entre gasto necesario y liberalidades (no deducibles) no está del todo claro. No son gastos deducibles: 1) multas y sanciones administrativas y penales, recargo de mora y el recargo por presentación fuera de plazo; 2) pérdidas del juego; 3) donativos y liberalidades. Ya no se consideran liberalidades: gastos por relaciones públicas con empresas clientes y proveedoras (normalmente comidas) y aquellos que de acuerdo con los usos y costumbres se realicen con el personal de la empresa (comida de Navidad, regalos de Navidad ). 10 / 14

11 Especialidades del régimen de estimación directa simplificada Con respecto al cálculo del rendimiento neto de las actividades económicas bajo el método de estimación directa simplificada, se hará igual que en método normal con las siguientes especialidades: - Las amortizaciones del inmovilizado material se practican de forma lineal, en función de una tabla de amortizaciones simplificada que se apruebe por el Ministerio de Economía y Hacienda. Sobre las cuantías de amortización que resulten de estas tablas, serán de aplicación las normas del régimen especial de empresas de reducida dimensión previstas en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades que afecten a este concepto. - En determinados casos se puede aplicar una deducción por provisiones deducibles y gastos de difícil justificación, que se cuantificará aplicando el porcentaje del 5% sobre el rendimiento neto con un límite máximo de euros. Cómo se calculan los pagos fraccionados En el caso de estar sujetos al régimen de estimación directa, bien sea normal o simplificada, el importe del pago fraccionado es del 20% sobre el rendimiento neto correspondiente al periodo de tiempo transcurrido desde el primer día del año hasta el último día del trimestre al que se refiere el pago fraccionado. De esta cantidad se deducen los pagos fraccionados ingresados en los trimestres anteriores del mismo año. Asimismo, de la cantidad resultante se podrán deducir las retenciones que se nos han practicado en el periodo de tiempo transcurrido desde el primer día del año hasta el último día del trimestre al que se refiere el pago fraccionado. La liquidación de los pagos fraccionados se hará en las mismas fechas que en el caso de la estimación objetiva: - Para los tres primeros trimestres: entre el día 1 y el 20 de los meses de abril, julio y octubre. - Para el cuarto trimestre, entre el 1 y el 30 de enero del año siguiente. Los contribuyentes que desarrollen actividades profesionales no estarán obligados a efectuar pago fraccionado en relación con las mismas si, en el año natural anterior, al menos el 70% de los ingresos de la actividad fueron objeto de retención o ingreso a cuenta. De acuerdo con las medidas incluidas en el Real Decreto-ley 4/2013, de 22 de febrero, de medidas de apoyo al emprendedor y de estímulo del crecimiento y de la creación de empleo, concretamente en su artículo 8, se establecen una serie de incentivos en el ámbito del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, con efectos desde 1 de enero de En primer lugar, se establece la exención de las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago único, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la norma 11 / 14

12 correspondiente. Esta exención estará condicionada al mantenimiento de la acción durante el plazo de cinco años. Además, los contribuyentes que inicien el ejercicio de una actividad económica y determinen el rendimiento neto de la misma con arreglo al método de estimación directa, podrán reducir en un 20 por ciento el rendimiento neto positivo declarado con arreglo a dicho método, en el primer periodo impositivo en que el mismo sea positivo y en el periodo impositivo siguiente. La cuantía de los rendimientos netos sobre la que se aplicará la reducción no podrá superar el importe de euros anuales. No resultará aplicable esta reducción cuando más del 50 por ciento de los ingresos del periodo impositivo procedan de una persona o entidad de la que el contribuyente hubiera obtenido rendimientos del trabajo en el año anterior a la fecha de inicio de la actividad. Obligaciones fiscales Las obligaciones son mayores que en el caso de los Módulos. - Si estamos en estimación directa simplificada, no hay que llevar contabilidad ajustada al Código de Comercio. Sin embargo, en estimación directa normal, sí se lleva. - Pero a diferencia de los Módulos, aquí sí que nos obligan a llevar unos mínimos de Contabilidad. Concretamente, el Libro de Ingresos, el Libro de Gastos, el Libro de Bienes de Inversión, y el Libro de Provisiones de Fondos y Suplidos (este último solo para actividades profesionales y artísticas). - Hemos de conservar las facturas emitidas (ingresos) y las facturas recibidas (gastos), numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres. - Efectuar 4 pagos fraccionados trimestrales con los siguientes plazos: 1r. trimestre: entre el 1 y el 20 de Abril 2º trimestre: entre el 1 y el 20 de Julio 3r. trimestre: entre el 1 y el 20 de Octubre 4º trimestre: entre el 1 y el 30 de Enero - Realizar la declaración del I.R.P.F. ordinaria (impreso 100 de Hacienda. Aquí pagaremos por los beneficios reales y no presuntos (como en los Módulos) de nuestra empresa, juntamente con el resto de rentas: nóminas, intereses bancarios, etc. - Conservar los justificantes fiscales (facturas emitidas, nóminas, recibos de cotización al Régimen Especial del Trabajo Autónomo, facturas de gastos, etc.) durante 4 años. 12 / 14

13 04. Consideraciones sobre las retenciones en el IRPF Aparte de los pagos fraccionados que hay que realizar cada trimestre, determinadas actividades económicas están sujetas a retención por parte de las personas o entidades que pagan las rentas (siempre que estas sean empresas). Concretamente, los porcentajes de las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendimientos derivados de actividades económicas son los siguientes: - El 19% durante el año 2015 y el 18% el 2016 en el caso de los rendimientos de actividades profesionales. Hay que tener en cuenta el hecho de que también se puede aplicar una retención del 15% si el volumen de rendimientos íntegros de la actividad del ejercicio anterior es inferior a euros y representa más del 75% de la suma de los rendimientos del trabajo y actividades económicas. No obstante, en el caso de personas contribuyentes que inicien el ejercicio de actividades profesionales, el tipo de retención será del 9% en el periodo impositivo de inicio de actividades y en los dos siguientes, siempre y cuando no hubieran ejercido actividad profesional alguna en el año anterior a la fecha de inicio de las actividades. Para la aplicación del tipo de retención previsto en el párrafo anterior, la persona contribuyente deberá comunicar a la entidad pagadora de los rendimientos la concurrencia de dicha circunstancia, quedando ésta obligada a conservar la comunicación debidamente firmada. En este sentido, se consideran comprendidos entre los rendimientos de las actividades profesionales: En general, los derivados del ejercicio de las actividades incluidas en las secciones segunda y tercera de las tarifas del IAE. Los rendimientos obtenidos por las personas autoras o traductoras de obras, provenientes de la propiedad intelectual o industrial. Si editan directamente sus obras, sus rendimientos se considerarán rendimientos de actividad empresarial. Los rendimientos obtenidos por comisionistas. Los rendimientos obtenidos por profesores o profesoras, cualquiera que sea la naturaleza de sus enseñanzas, que ejerzan la actividad, bien en su domicilio, casas particulares o en academias o establecimientos abiertos. La enseñanza en academias o establecimientos propios tendrá la consideración de actividad empresarial. - El 2% en el caso de rendimientos procedentes de actividades agrícolas o ganaderas, salvo en el caso de las actividades ganaderas de engorde de porcino y avicultura, en que se aplicará el 1%. - El 2% en el caso de rendimientos procedentes de actividades forestales. - El 1% para determinadas actividades económicas que determinen su rendimiento neto por el método de estimación objetiva. 13 / 14

14 Por otra parte, como empresa también estaremos obligados a practicar retenciones en determinados casos: - Si el propietario del local que hemos arrendado es una persona física o una entidad sujeta al IRPF, en los pagos correspondientes al arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, cualquiera que sea su calificación, practicaremos una retención del 21%. - En los pagos efectuados a los trabajadores y trabajadoras. En este caso, el porcentaje de la retención dependerá de la remuneración bruta y de la situación personal y familiar de la persona trabajadora. - En el caso de facturas recibidas de profesionales liberales o artistas que actúen como empresarios o empresarias individuales o con una sociedad civil privada: tendremos que retenerles un 19% o un 9% si son nuevos. - Facturas recibidas de los titulares de determinadas actividades económicas sujetas al método de estimación objetiva: retención del 1%. Elaborado por el Equipo de a partir de las siguientes fuentes de información: - Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del impuesto sobre la renta de las personas físicas y de modificación parcial de las leyes de los impuestos sobre sociedades, sobre la renta de no residentes y sobre el patrimonio (BOE ). - Ley 26/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, y otras normas tributarias (BOE ) - Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el reglamento del impuesto sobre la renta de las personas físicas y se modifica el reglamento de planes y fondos de pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero (BOE ). - Orden HAP/2222/2014, de 27 de noviembre, por la que se desarrollan para el año el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido. - Material seminario Fiscalidad para nuevas empresas 1: IRPF e Impuesto de Sociedades, impartido en el Centre de Recursos per Emprendre de Barcelona Activa. Barcelona Activa SAU SPM, Última actualización: 23/12/2014 Aunque se ha extremado en todo lo posible el cuidado en asegurar la exactitud y fidelidad de esta información y de los datos contenidos, Barcelona Activa SAU SPM no puede aceptar ninguna responsabilidad legal por las consecuencias que se puedan derivar de acciones emprendidas como resultado de las conclusiones que se puedan extraer de este informe. 14 / 14