TEMA 9 EXISTENCIAS COMERCIALES 9.1 CLASES DE EXISTENCIAS Y COMPOSICIÓN DEL INVENTARIO DE MERCADERÍAS

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1 TEMA 9 EXISTENCIAS COMERCIALES 9 EXISTENCIAS COMERCIALES 9.1 CLASES DE EXISTENCIAS Y COMPOSICIÓN DEL INVENTARIO DE MERCADERÍAS Definición y clases Existencias: bienes poseídos por la empresa bien para su venta, o bien para su transformación o incorporación al proceso productivo. Clasificación: Existencias listas para su venta a terceros o Mercaderías: Géneros adquiridos para su posterior venta. o Productos terminados: Bienes producidos por las empresas industriales para venderlos. Existencias destinadas al consumo en el desarrollo de la actividad (carburantes, envases, embalajes, piezas de repuesto, etc.,.) Existencias utilizadas en el proceso de fabricación y productos intermedios obtenidos. Constituyen el Activo circulante típico. Son materias primas y otros materiales usados en la producción, los productos en curso de fabricación, los productos semi-terminados así como los subproductos y residuos generados. Las empresas de servicio que tengan, a fecha de cierre, trabajos pendientes de facturar representan un tipo de existencias como los del último tipo Composición del inventario de mercaderías Forman parte de este inventario todas aquellas partidas propiedad de la empresa independientemente de su localización y disponibilidad: a) Las mercancías disponibles. b) Mercancías en tránsito, que ya o aún sean propiedad de la empresa, tanto las remitidas por proveedores como las enviadas a clientes. c) Las mercancías entregadas en concepto de garantía o fianza. d) Las mercancías en depósito o consignación. El depósito de mercancías es un acuerdo mediante el cual el propietario de la mercancía (depositante o consignador) cede la posesión de ésta a otra entidad (depositario o consignatario), quien se encarga de la venta a cambio de una comisión. El depositante es propietario hasta que se produce la venta. Los inventarios deben valorarse por su coste o precio de adquisición que incluye el precio de compra facturado más los gastos adicionales. Existencias de mercaderías se valorarán por euros, coste total de partidas que integran su inventario de acuerdo con el siguiente detalle: Mercancía en almacén Mercancía en tienda (21.750/1.45) Mercancía adquirida en tránsito ( ) Mercancía cedida en depósito (10.140/1.30) Coste total Pagina 1/11

2 9.2 ASIGNACIÓN DEL COSTE DE LOS INVENTARIOS La tarea fundamental de la contabilidad consiste en asignar o distribuir el coste total de los bienes adquiridos o producidos, entre los vendidos, consumidos y los que quedan en existencias. Los dos primeros se incorporan a la cuenta de resultados y los últimos en el Balance de situación. El coste total de la mercancía disponible es la suma del inventario o existencias iniciales (Ei) y las compras netas (Cn) las cuales han de ser distribuidas entre el inventario disponible al final del mismo o existencias finales (Ef) y el coste de la mercancía vendida que se denomina consumo de mercadería o coste de ventas (Cv) Ha de cumplirse siempre la igualdad Ei + Cn = Ef + Cv Por lo que el coste de ventas Cv = Ei +Cn Ef Ejemplo: Se inicia el periodo contable con existencias valoradas en euros. Durante el ejercicio se añaden existencias por euros y no hay devoluciones. El inventario final valora las mercaderías en euros, cuál es el coste de la mercancía vendida? Cv = = euros Puede expresarse: Existencias iniciales Compras netas del período = Coste total de la mercancía disponible para vender en el período Existencias finales (25.000) = Coste de la mercancía vendida Consideraciones 1. Importes de Ef + Cv es igual al coste total de la mercancía disponible. 2. Importe de Ef Importe de Cv ; Importe de Ef Importe de Cv 3. El reparto afecta tanto al resultado del ejercicio como al balance de situación. 4. Las Ef del ejercicio cerrado son las Ei del siguiente ejercicio 9.3 MÉTODOS DE VALORACIÓN CUANDO CONCURREN COSTES UNITARIOS DIFERENTES Se usará un ejemplo: Una tienda de electrodomésticos compró, en fechas distintas, tres televisores idénticos y vendió dos, qué coste se asignará a los dos televisores vendidos y al que queda en inventario? Si no se especifica en concreto cuáles modelos de TV se han vendido hay que utilizar métodos para llegar a la valoración final. Todos los métodos contabilizan Cv y Ef a partir de los costes de adquisición, pero se diferencian en que cada uno supone una secuencia distinta entre las entradas y las salidas. 1. Método de identificación específica. Asigna a cada unidad vendida el coste realmente pagado por ella. Esto trae consigo que se registre de manera individualizada el coste de todos los artículos. Este método históricamente se usa en casos de ventas de reducido número de artículos, diferenciados y de coste elevado (inmobiliaria), aunque en la actualidad con la aplicación informática (ejm.- códigos de barra) es posible extender este método a más amplia gama de productos. Continuando el ejemplo enunciado anteriormente, supongamos la venta de los TV comprados el 10 y 25/01: Página 2/11

3 En la práctica los métodos más usados son el FIFO, LIFO o CMP. Para describir cada uno de ellos se usará: 2. Método FIFO (First in, first out) o PEPS (primera entrada, primera salida). Se valoran las unidades vendidas al precio de las primeras unidades adquiridas y, en consecuencia, Ef resultan valoradas según los precios de las últimas compras. Este último importe equivale al coste de las primeras 550 unidades compradas: 100 x x x 12 = Método LIFO (last in, first out) o UEPS (última entrada, primera salida). Se valoran las unidades vendidas al precio de las últimas unidades adquiridas y, en consecuencia, Ef resultan valoradas según los precios de las primeras compras. 4. Método del coste medio ponderado (CMP). Se aplica el mismo coste unitario para determinar tanto el coste de la mercancía vendida como el valor de las unidades que quedan disponibles. Se calcula dividiendo el coste total del inventario disponible del periodo entre el número de unidades que lo componen Página 3/11

4 Las diferencias en el Margen bruto y en la valoración del inventario final de mercaderías, son consecuencia de la utilización de cada uno de estos métodos. Las cifras producidas cuando se utiliza el CMP se sitúan, en todos los casos, entre las proporcionadas por los métodos FIFO y LIFO El Plan de General de Contabilidad establece: 1. Si son bienes intercambiables entre sí se usará CMP, aceptándose el FIFO si la empresa lo considera conveniente. Se requiere la utilización de un único método para la valoración de todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares. 2. Si son bienes no intercambiables entre sí, se usará el método de identificación específica. Las diferencias producidas por aplicar el CMP o FIFO, dependerán del sentido en el cambio de los costes unitarios. Costes unitarios se incrementan. El método FIFO producirá cifras superiores que el CMP tanto en el margen bruto como en la valoración del inventario final, por haberse asignado a la mercancía vendida los precios de las primeras adquisiciones, que son inferiores. Costes unitarios descienden. El método FIFO producirá cifras más conservadoras que el CMP, esto es, menor margen y menor valoración de las existencias finales. 9.4 SISTEMAS DE CONTROL DE INVENTARIOS Y MÉTODOS DE VALORACIÓN Los métodos descritos podrían aplicarse tanto si la empresa utiliza un sistema de inventario periódico, como si tiene implantado un sistema permanente. Se explica el procedimiento de los métodos descritos en el caso de un inventario permanente basándose en el siguiente ejemplo: Método FIFO e inventario permanente El coste de las ventas se calcula cronológicamente y de manera individualizada. Página 4/11

5 9.4.2 Método LIFO e inventario permanente En cada venta ha de calcularse el coste que hay que atribuir a la misma asignando los últimos costes de las entradas Coste medio ponderado (CMP): sistema periódico y permanente a) Inventario periódico: Produciéndose el siguiente reparto: b) Inventario permanente: Ha de calcularse un nuevo coste medio después de cada compra, por ello se denomina Coste medio móvil. Se realiza a través de un registro o ficha de inventario, donde se reflejarán, por orden cronológico, las entradas, las salidas y el inventario disponible en cada momento, medidos tanto en unidades físicas como en unidades monetarias. Página 5/11

6 La La distribución del coste final de las entradas es: c) Asientos de diario (se omite el libro Mayor) C1) Inventario periódico Página 6/11

7 C2) Inventario permanente Página 7/11

8 En este sistema el saldo de cuenta de Mercaderías coincide en todo momento con el coste de las existencias disponibles. Por ello, no será preciso ajustar el saldo de esta cuenta al cierre del ejercicio, salvo que se hubiesen producido errores de registro o diferencias por otras causas. El coste total de la mercancía disponible, de los tres métodos, usando el sistema de inventario permanente, ha sido: 9.5 MÉTODOS DE ESTIMACIÓN DE INVENTARIO Método del margen bruto La mercancía disponible en inventario en un momento cualquiera del ciclo contable se estima recurriendo a la tasa de margen bruto alcanzado por la empresa en un período previo. Dicha tasa equivale al porcentaje que el resultado bruto representa sobre las ventas netas. Ejemplo, cifra de Ventas fue euros y el Coste de ventas euros, el Margen bruto o Resultado bruto en ventas es: = euros, que representa una tasa margen bruto (t): Página 8/11

9 Se podría representar Existencias iniciales (+) Compras netas del trimestre = Coste total de la mercancía disponible (-) Coste de ventas (importe estimado) = Existencias finales (importe estimado) El método se utiliza también para verificar la razonabilidad del importe del inventario. Asimismo permite estimar el valor de la mercancía que pudiera haber desaparecido como consecuencia de algún siniestro El método de los minoristas Propio de los comercios al por menor. Formado por un número de artículos muy elevado, que se renuevan a menudo y se venden con márgenes similares que se aplican al coste para fijar el precio de venta al público. o bien: Cv = ( ) = euros Para su aplicación se aplican márgenes fijos para que los resultados no difieran de los que se obtendrían efectuando un inventario físico y valorando éste a los precios de coste reales. Página 9/11

10 9.6 CORRECCIÓN DEL VALOR DE LAS EXISTENCIAS COMERCIALES La regla coste o mercado, el más bajo Como se ha venido viendo las mercaderías o existencias comerciales, cuando se incorporan al patrimonio de la empresa, se valoran por su coste o precio de adquisición y en la fecha de cierre del ejercicio, han de determinarse dos magnitudes: el coste de la mercancía vendida y el coste de las existencias disponibles en dicha fecha (existencias finales o inventario final). Ahora bien, si el valor que se espera recuperar mediante la posterior venta de esas existencias - denominado valor neto realizable fuese inferior a su precio de adquisición, la diferencia, ha de contabilizarse y computarse como gasto del ejercicio que se cierra, práctica consistente con lo requerido por el principio de prudencia. En definitiva, las existencias de mercaderías en inventario al final de cada período han de valorarse por su precio de coste o valor de mercado, el más bajo de los dos, entendiendo por valor de mercado su valor neto realizable que es el precio de venta esperado menos los gastos directos que se prevén hasta el momento de su venta (publicidad, comisiones de venta, transportes, conservación, etc.,). Los productos incluidos en ese inventario (B y D) se han deteriorado, por lo que se valoran por su valor neto realizable o precio de mercado estimado, en tanto que los restantes se valoran a precio de coste Registro del deterioro de las mercancías Si su valor neto realizable es inferior al precio de adquisición, se efectuarán las oportunas correcciones valorativas para reconocer tal deterioro como un gasto en la Cuenta de pérdidas y ganancias. Si las circunstancias que dieron a la corrección dejaron de existir, dicho importe será revisado reconociéndolo como un ingreso en la Cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio posterior. PGC lo llama pérdidas reversibles. Cuentas habilitadas Página 10/11

11 El deterior registrado reduce el valor por el que dicho inventario figurará en el Balance de situación referido al 31 de diciembre de 20X1: La cuenta Deterioro de valor de las mercaderías se saldará al cerrar el ejercicio siguiente con abono a la cuenta Reversión del deterioro de existencias de mercaderías, que opera como una cuenta de ingresos. Página 11/11