NIA 700 a 720 Conclusiones de auditoría e informes Octubre 2016

Transcripción

1 NIA 700 a 720 Conclusiones de auditoría e informes Octubre 2016 NORMAS INTERNACIONALES DE ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÓN NAI

2 Contenido NIA Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros NIA Asuntos clave de auditoria NIA Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente NIA Párrafo de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por el auditor independiente NIA Información comparativa (cifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros comparativos) NIA Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los documentos que contienen los estados financieros auditados

3 El dictamen del auditor - Opinión no modificada (Sin salvedades) Cuando los estados financieros brindan una imagen verdadera y fiel (o son presentados de manera razonable, en todos los aspectos materiales), de acuerdo con el marco conceptual aplicable para la presentación de la información financiera, se deberá expresar una opinión sin modificaciones Ver Modelo del dictamen del auditor independiente

4 El dictamen del auditor - opinión modificada Si el auditor detecta una incoherencia significativa, es necesario: a) analizarla con la gerencia b) realizar los procedimientos necesarios para establecer si la otra información o los estados financieros presentan representaciones erróneas significativas c) consultar a la gerencia/aquellos encargados del gobierno para hacer las modificaciones necesarias d) si se negaran, considerar las consecuencias para el dictamen del auditor, incluida una posible abstención de opinión

5 El dictamen del auditor - opinión modificada Decisión 1 Los estados financieros contienen representaciones erróneas significativas Significativo Con salvedades ("con excepción de") Decisión 2 Significativo y con un alcance generalizado Los estados financieros no reflejan una imagen verdadera y fiel Opinión adversa imposibilidad de obtener evidencia suficiente apropiada Con salvedades ("con excepción de") Incapaz de expresar una opinión Abstención

6 El dictamen del auditor - opinión modificada DETALLES QUE SE DEBEN INCLUIR EN EL FUNDAMENTOS DE LA OPINIÓN PÁRRAFO DE FUNDAMENTOS PARA LA MODIFICADA OPINIÓN MODIFICADA Representaciones erróneas significativas con respecto a montos específicos en los estados financieros. Representaciones erróneas significativas en relación con información adicional descriptiva Descripción Cuantificación de los efectos, si esto resulta viable Si no resulta viable la cuantificación, esto debe ser aclarado Explicar en qué consiste la representación errónea en la información adicional Descripción de la naturaleza de la información Representaciones erróneas omitida significativas por no haber revelado Incluir la información omitida, siempre y cuando información cuya revelación es esto resulte viable y no esté prohibido por ninguna obligatoria ley o reglamento Imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente apropiada Razones de dicha imposibilidad

7 Opinión modificada Con salvedades Ilustración 1: opinión con salvedades por representaciones erróneas significativas en los estados financiero Opinión con salvedades En nuestra opinión, con excepción de los efectos de la cuestión descripta en el párrafo de fundamentos para la opinión con salvedades, los estados financieros reflejan una imagen verdadera y fiel de (o "presentan de manera razonable, en todos los aspectos materiales) la situación financiera de la empresa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y el desempeño financiero y flujo de fondos para el ejercicio finalizado en dicha fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera

8 Opinión modificada Con salvedades Fundamentos para una opinión con salvedades El inventario de la empresa fue registrado en los estados financieros por un valor de XXX. La gerencia no ha registrado el inventario al valor que resulta menor entre el costo y el valor neto realizable, sino únicamente al costo, lo que constituye una desviación de las Normas Internacionales de Información Financiera. Los registros de la empresa indican que si la gerencia hubiera registrado el inventario al valor que resulta menor entre el costo y el valor neto realizable, habría sido necesario reducir el valor del inventario en XXX para llevarlo al valor neto realizable. Por lo tanto, el costo de venta habría sido aumentado en XXX, y el impuesto a las ganancias, el resultado neto y el patrimonio de los accionistas se habrían reducido en XXX, XXX y XXX, respectivamente

9 Opinión modificada - Adversa Ilustración 2: opinión adversa por representaciones erróneas significativas en los estados financieros Opinión adversa En nuestra opinión, dada la relevancia de la cuestión descripta en el párrafo de fundamentos para la opinión adversa, los estados financieros consolidados no reflejan una imagen verdadera y fiel de (o "no presentan de manera razonable) la situación financiera de la empresa ABC y sus subsidiarias al 31 de diciembre de 20X1, ni del desempeño financiero o el flujo de fondos para el ejercicio finalizado en dicha fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera

10 Opinión modificada - Adversa Fundamentos para una opinión adversa Según se explica en la nota X, la empresa no ha consolidado la subsidiaria XYZ, adquirida durante 20X1, dado que todavía no ha podido determinar de manera cierta el valor razonable de algunos de los activos y pasivos significativos de la subsidiaria a la fecha de adquisición. Por lo tanto, esta inversión ha sido registrada en base al costo. De acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera, la subsidiaria debería haber sido consolidada y contabilizada sobre la base de importes provisionales. Si XYZ hubiera sido consolidada, esto habría afectado significativamente muchos de los elementos en los estados financieros adjuntos. Los efectos de la falta de consolidación sobre los estados financieros no han sido determinados

11 Opinión modificada con salvedades por limitación en el alcance Ilustración 3: opinión con salvedades por imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente apropiada (se considera que los posibles efectos pueden ser significativos pero no tener un efecto generalizado en los estados financieros). Opinión con salvedades En nuestra opinión, con excepción de los posibles efectos de la cuestión descripta en el párrafo de fundamentos para la opinión con salvedades, los estados financieros brindan una imagen verdadera y fiel de (o "presentan de manera razonable, en todos los aspectos materiales) la situación financiera de la Empresa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y el desempeño financiero y flujo de fondos para el ejercicio finalizado en dicha fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera

12 Opinión modificada con salvedades por limitación en el alcance Fundamentos para la opinión con salvedades La inversión de la empresa ABC en XYZ, una empresa asociada extranjera, adquirida durante el ejercicio y registrada contablemente mediante el método de la participación, es registrada por un valor de XXX en el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20X1, y la participación de ABC en el resultado neto de XZY, por un valor de XXX, ha sido incluida en el resultado de ABC al cierre de dicho ejercicio. No hemos sido capaces de obtener evidencia de auditoría suficiente apropiada sobre el importe en libros de la inversión de ABC en XYZ al 31 de diciembre de de 20X1, ni de la participación de ABC en el resultado neto de XYZ para el ejercicio, porque se nos negó el acceso a la información financiera y la comunicación con la gerencia y los auditores de XYZ. Por lo tanto, no hemos podido determinar si es necesario realizar ajustes a dichos valores.

13 Opinión modificada Abstención de opinión Ilustración 4: abstención de opinión en razón de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente apropiada con respecto a un elemento individual de los estados financieros (se estima que los posibles efectos serán significativos y tendrán un alcance generalizado en los estados financieros) Abstención de opinión No emitiremos una opinión con respecto a los estados financieros adjuntos debido a que, dada la relevancia de la cuestión descripta en el párrafo de fundamentos para la abstención de opinión, no hemos podido obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada a fin de proporcionar una base para la opinión de auditoría de estos estados financieros.

14 Opinión modificada Abstención de opinión Fundamentos para la abstención de opinión La inversión de la empresa en su negocio conjunto, la empresa XYZ, fue registrada por un valor de XXX en el balance de la empresa, lo que representa el 90% de los activos netos de la empresa al 31 de diciembre de 20X1. No se nos permitió comunicarnos con la gerencia ni los auditores de XYZ, ni tampoco pudimos tener acceso a la documentación de auditoría de XYZ. En consecuencia, no hemos podido determinar si resulta necesario realizar algún ajuste con respecto a la participación proporcional de la empresa en los activos de XYZ, controlados en forma conjunta, su participación proporcional en los pasivos de XYZ, por los cuales tiene responsabilidad conjunta, su participación proporcional en los ingresos y gastos de XYZ para el ejercicio, y los elementos que componen el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujo de fondos

15 Ejercicio NIA 700 y 705 Los proyectos de auditoría de cuatro empresas (continúa en los siguientes slides) cuyo ejercicio finaliza al 31 de marzo de 20X1, están por llegar a su fin. Responda las siguientes preguntas para cada una de las cuatro empresas. 1. Evalúe la materialidad (p.ej. US$ A representa el X% de la ganancia antes de impuestos, y por lo tanto es material, o no es material, según corresponda) 2. Identifique los requisitos contables relevantes y establezca si han sido cumplidos o no (p.ej., no se ha cumplido con la NIC 16, dado que los activos deben ser depreciados). 3. Exprese una opinión de auditoría apropiada (sólo una, p.ej. con una opinión con salvedades "con excepción de").

16 Caso 1 Las siguientes cuestiones pueden afectar las opiniones de auditoría: A. Jasper (ganancias antes de impuestos de US$ ). El 23 de abril de 20X1, la empresa recibió una carta en donde se le informaba que un cliente que le debía $ a Jasper al cierre del ejercicio había sido declarado en quiebra el 17 de abril. Se estima que los acreedores sin garantía, como Jasper, no podrán cobrar las sumas que se les debe. La gerencia de Jasper se niega a modificar el registro contable para incluir una provisión por pérdida, en virtud de que la quiebra fue declarada después del cierre del ejercicio. El total de cuentas por cobrar comerciales presentado en el estado de situación financiera es de US$

17 Caso 2 B. Ruby (ganancias antes de impuestos, $ ) El 31 de enero de 20X1, un cliente presentó una demanda judicial contra Ruby por daños y perjuicios a raíz de un defecto no esperado en uno de sus productos. Poco tiempo antes del cierre del ejercicio, la empresa llegó a un acuerdo extrajudicial con el cliente por $ , si bien este acuerdo no fue reflejado en los estados financieros al 31 de marzo de 20X1. Luego, el tema llegó a conocimiento de la prensa y tuvo una amplia cobertura por parte de los medios. Los asesores legales de la empresa le han informado que se han recibido otros reclamos a partir de la publicidad del caso, pero no son capaces de estimar la cifra del potencial pasivo que podrían generar los reclamos de esa índole que todavía no han sido recibidos. Los estados financieros no revelan información alguna respecto de esta situación.

18 Caso 3 C. Garnet (ganancia antes de impuestos, $ ) El trabajo de auditoría reveló que una partida de propiedades presentada en el estado de situación financiera a un valor de $ ha sufrido un deterioro del importe en libros de $ La gerencia de Garnet reconoce que el deterioro ha ocurrido, pero se niega a reducir el valor de la partida en base a que otras propiedades (no mantenidas para la reventa) han aumentado su valor y se encuentran registradas a valores considerablemente por debajo de su valor de realización.

19 Caso 4 D. Emerald (ganancias antes de impuestos $ ) Este cliente es una empresa constructora, que actualmente está construyendo un depósito en sus propias instalaciones, y utilizando para ello parte de su propia fuerza laboral. El costo de la mano de obra y los materiales ha sido incluido en el costo de los activos no corrientes en el estado de situación financiera, y la cifra total se basa en los registros de costos de la empresa. El depósito pronto será terminado, y el costo reflejado en el estado de situación financiera incluye costos de mano de obra directa por $ Sin embargo, durante las pruebas de auditoría, se descubrió que el registro de costos, que refleja el costo de mano de obra directa para el depósito en la primera parte del año ha sido destruido accidentalmente.

20 Modelo de respuesta A. Jasper Materialidad: $ 30,000 representa el 20% de la ganancia antes de impuestos y el 4,3 % del total de las cuentas por cobrar, por lo que es significativo. Normas contables: no se cumple con la NIC 10. Este es un "hecho que implica ajuste", que proporciona evidencia adicional acerca de las condiciones que existen a la fecha de presentación de la información. Opción de auditoría: opinión con salvedades (opinión "con excepción de") B. Ruby Materialidad: $ 10,000 representa el 2% de la ganancia antes de impuestos, por lo que no es una cantidad significativa. Sin embargo, cinco reclamos similares representan el 10% de la ganancia antes de impuestos, porque podría ser potencialmente significativo. Normas contables: no se cumple con la NIC 37 (no revelación de un pasivo contingente que surge de reclamos aún no recibidos). Opción de auditoría: opinión con salvedades "con excepción de".

21 Modelo de respuesta C. Garnet Materialidad: $ 300,000 excede la ganancia antes de impuestos de $ 1/4 m (lo que convierte a una ganancia en una posición de pérdida neta) y por lo tanto tiene un efecto generalizado en los estados financieros. Normas contables: falta de cumplimiento con la NIC 16 y la NIC 36 (el valor de los activos debe ser reducido en función del deterioro del valor al importe recuperable). El importe recuperable de cada activo individual debe ser determinado por separado (NIC 16), las ganancias y pérdidas no realizadas deben ser compensadas (NIC 1). Opción de auditoría: opinión adversa. D. Emerald Materialidad: $ 10,000 representa el 10% de la ganancia antes de impuestos, lo que resulta significativo. Sin embargo, es sólo una parte de este monto la que no puede ser confirmada, por lo que la cuestión puede no ser significativa. Normas contables: el costo de un activo autoconstruido incluye los costos de mano de obra (NIC 16), por lo tanto se cumple con la norma. Opción de auditoría: sin modificaciones

22 NIA Comunicar asuntos clave de auditoría "El objetivo de comunicar los asuntos clave de auditoría es optimizar el valor comunicacional del dictamen del auditor ayudando a los usuarios a comprender los asuntos de auditoría más importantes"

23 NIA Comunicar asuntos clave de auditoría Ejemplo de asuntos clave de auditoría a) partidas con mayor riesgo evaluado de producirse representaciones erróneas significativas b) áreas donde se requiere de manera significativa el juicio de la gerencia y los auditores, p. ej.: estimaciones contables c) efecto de hechos significativos ocurridos durante el período

24 NIA Comunicar asuntos clave de auditoría Ejemplo de asuntos clave de auditoría a) partidas con mayor riesgo evaluado de producirse representaciones erróneas significativas b) áreas donde se requiere de manera significativa el juicio de la gerencia y los auditores, p. ej.: estimaciones contables c) efecto de hechos significativos ocurridos durante el período

25 NIA Comunicar asuntos clave de auditoría Asuntos que no deben ser incluidos en la sección de Asuntos clave de auditoría: a) cualquier asunto que haya llevado a modificar la opinión del auditor b) hechos o condiciones que generen una incertidumbre significativa en relación con la empresa en marcha (NIA 570, a continuación en este módulo) c) Asuntos relacionados con abstenga de opinión

26 NIA Párrafo de énfasis Llamamos la atención con respecto a la Nota X a los estados financieros, que describe la falta de certeza en relación con el juicio entablado contra la empresa por la compañía XYZ. No hemos expresado una opinión con salvedades con relación a esta cuestión.

27 NIA Párrafo de énfasis Circunstancias en las cuales un Párrafo de énfasis puede resultar necesario: a) la incertidumbre en relación con el resultado futuro de un litigio o acción regulatoria de carácter excepcional b) la aplicación temprana de una nueva norma contable (cuando esto esté permitido) que tiene un efecto generalizado sobre los estados financieros de manera previa a la fecha de entrada en vigencia de dicha norma c) una catástrofe de gran importancia que ha provocado y continúa teniendo un efecto significativo sobre la situación financiera de la entidad

28 NIA Párrafo de énfasis Cuando el auditor incluye un párrafo de énfasis, deberá: a) incluirlo de manera inmediatamente posterior al párrafo de Fundamentos de la opinión en el dictamen del auditor o antes o después de la sección de Asuntos clave de auditoria (de existir), dependiendo de la importancia del asunto b) utilizar el título "Párrafo de énfasis" (u otro título apropiado) c) incluir dentro del párrafo una clara referencia a la cuestión destacada e indicar en qué parte de los estados financieros se encuentra la información adicional relevante, que describe en detalle la cuestión d) indicar que la opinión del auditor no ha sido modificada con respecto a la cuestión resaltada

29 NIA Párrafo de énfasis sobre otros asuntos Circunstancias en las cuales será necesario un párrafo sobre otras cuestiones: a) las leyes o reglamentaciones pueden exigir o permitir que el auditor describa con mayor profundidad una cuestión que explica con más claridad las responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor b) restricciones sobre la distribución o el uso del dictamen del auditor (solo cuando los estados financieros se hayan preparado con un fin específico)

30 NIA 720 El auditor debe leer y considerar la otra información a fin de analizar si existe una incoherencia significativa con los estados financieros o con el conocimiento del auditor obtenido durante la auditoría La otra información es información financiera o no financiera incluida en el informe anual, como la representación del presidente. Observe que la opinión del auditor no cubre la otra información. El auditor debe verificar si existen incoherencias significativas ya que estas podrían socavar la credibilidad del dictamen del auditor y la postura ética del auditor.

31 NIA 720 Si el auditor detecta una incoherencia significativa, es necesario: a) analizarla con la gerencia b) realizar los procedimientos necesarios para establecer si la otra información o los estados financieros presentan representaciones erróneas significativas c) consultar a la gerencia/aquellos encargados del gobierno para hacer las modificaciones necesarias d) si se negaran, considerar las consecuencias para el dictamen del auditor, incluida una posible abstención de opinión

32 NIA Empresa en marcha Responsabilidades - objetivos del auditor a) obtener evidencia de auditoría suficiente apropiada con respecto a la propiedad de la utilización por parte de la gerencia de la presunción de empresa en marcha en la preparación y presentación de los estados financieros b) concluir, en base a la evidencia de auditoría obtenida, si existe una incertidumbre de carácter significativo, que puede generar dudas con respecto a la capacidad de la empresa de continuar como una empresa en marcha c) determinar las implicancias del dictamen del auditor

33 NIA Empresa en marcha Es posible que la gerencia ya haya realizado una evaluación preliminar con respecto a las cuestiones que hacen a la categoría de empresa en marcha, y planificado ocuparse de ellas, p.ej: a) obtener capital b) aumentar los préstamos obtenidos c) reestructurar la deuda d) diferir los gastos de capital; o suspender por el momento los proyectos de investigación y desarrollo e) liquidar activos

34 NIA Empresa en marcha Otros procedimientos relevantes a) analizar hechos posteriores para partidas que afectan la presunción de empresa en marcha b) analizar y discutir los estados financieros intermedios más recientes disponibles c) analizar los términos de debentures/acuerdos de préstamo, a fin de detectar posibles violaciones d) leer las actas de las reuniones para obtener referencias con respecto a posibles dificultades financieras e) consultar al abogado de la entidad con respecto a reclamos y litigios f) confirmar la existencia, legitimidad y posibilidad de asegurar el cumplimiento de acuerdos con partes relacionadas y terceros con respecto a la provisión y mantenimiento de asistencia financiera, y evaluar la capacidad financiera de dichas partes para proporcionar fondos adicionales

35 NIA Empresa en marcha Otros procedimientos relevantes g) considerar los pedidos de clientes no entregados h) discutir el futuro plan de acción de la gerencia - la relevancia por lo general disminuirá a medida que aumenta el plazo de implementación 1. liquidar activos 2. tomar préstamos o reestructurar la deuda 3. reducir o postergar los gastos 4. aumentar el capital i) solicitar manifestaciones de la gerencia con respecto a planes que podrían tener un efecto significativo sobre la solvencia de la entidad en el futuro cercano - confirmar que el plan es viable y que cuenta con probabilidades de ser implementado

36 Francisco Vasco Francisco Vasco Consulting S.A.S. agradece su atención