22. Operacions d obertura de la comptabilitat de l exercici 2015

Transcripción

1 22. Operacions d obertura de la comptabilitat de l exercici 2015 Març de 2015

2 ÍNDEX 1. Tancament Treballs previs per a l adaptació a la nova ICAL Instruccions per a l obertura 2015 Dades a incorporar 22.3 Baixes 22.4 Altes 22.4 Reclassificacions 22.5 Valoració dels elements Comptes de tancament de 2014 i traspàs a l assentament d obertura de Informació específica a incloure en els comptes anuals de l exercici Cas pràctic

3 1. Tancament Treballs previs per a l adaptació a la nova ICAL Per fer el canvi a la nova instrucció comptable el dia 1 de gener de 2015 és recomanable, durant les operacions de tancament de l exercici 2014, realitzar una sèrie de tasques que ens el poden facilitar. En concret: Definir si l entitat és propietària o participada. En funció d una o altra, el compte de patrimoni serà diferent l 1 de gener Definir les entitats que són del grup, multigrup i associades, ja que en funció d això es valoren els actius financers i els passius financers. El tancament de l exercici 2014 és un moment propici per a la correcció i depuració d errors: prescripció de drets, etc. Correspon decidir si el 2015 volem treballar amb els comptes del grup 0 de control pressupostari. Amb la nova Instrucció la utilització és facultativa per part de l entitat. El tipus d exacció a ingressos ja no es controla en l àmbit comptable. Serà decisió dels programadors de software comptable i els usuaris del mateix si es vol controlar a nivell d operacions. 2. Instruccions per a l obertura 2015 La normativa a seguir és la continguda en la disposició transitòria primera de la Instrucció de 2013 relativa a l obertura de la comptabilitat de l exercici Tot seguint el punt 4 d aquesta disposició transitòria, la IGAE ha elaborat un document de notes per facilitar l obertura de la comptabilitat l 1 de gener de Aquest document no és d obligatori compliment i l entitat podrà adoptar qualsevol altra solució tècnica sempre que la situació patrimonial a 1 de gener de 2015 reflecteixi tots (i només ells) els actius i passius, el reconeixement dels quals exigeixin les noves normes comptables. Dades a incorporar En concret es diu que les entitats que apliquin la Instrucció realitzaran l assentament d obertura de l exercici 2015 d acord amb els següents criteris: Es recolliran tots i cadascun dels saldos que s haguessin reflectit en l assentament de tancament de la comptabilitat de l exercici 2014, no havent-se d incorporar cap altre al marge dels esmentats saldos. Aquests saldos s imputaran als comptes que corresponguin d acord amb el desenvolupament que es recull en el PGCP Un cop realitzat l assentament d obertura de la comptabilitat de l exercici 2015, es procedirà a realitzar els assentaments d ajust necessaris perquè a la data d 1 de gener de 2015 quedin registrats tots els actius i passius el reconeixement dels quals exigeix el nou PGCP i es donin de baixa totes les partides (tots els actius i passius) el reconeixement de les quals no estigui permès per la Instrucció. Es fa esment particular a infraestructures, béns de patrimoni històric i altres elements patrimonials existents a l entitat abans de l 1 de gener de 2015, i que no estiguessin activats en virtut de l anterior 22.3

4 adaptació al PGCP; aquests podran no incorporar-se a l actiu quan la seva valoració no es pugui realitzar de forma fiable. El balanç d obertura de l exercici 2015 serà el resultat de l assentament d obertura més els ajustos realitzats, el qual, respecte de la situació a 31 de desembre de 2014, pot contemplar: Baixes Altes Reclassificacions Valoració dels elements Baixes 103. Patrimoni rebut en cessió 107. Patrimoni lliurat en adscripció 108. Patrimoni lliurat en cessió 109. Patrimoni lliurat a l ús general 111. Reserva de revaloració 143. Provisió per a grans reparacions 27. Despeses a distribuir en diversos exercicis Amb caràcter general els ajustos per baixa tindran com a contrapartida el compte 120, Resultats d exercicis anteriors. Excepcionalment, la contrapartida dels ajustos per baixa pot ser un altre compte (compte de patrimoni, compte representatiu d un deute). Altes Inversions destinades a l ús general. El valor de l antic compte 109 l hem de desglossar entre els comptes del subgrup 21 (immobilitzats materials) sempre i quan es puguin valorar amb fiabilitat; en cas contrari no es registraran. Provisions a llarg (148) i curt termini (588) per a transferències i subvencions. Per aquelles subvencions concedides que a 31 de desembre no s han complert totes les condicions per al seu desembors però que no existeixen dubtes raonables sobre el seu futur compliment. Deutes a llarg termini (172) i curt termini (522) transformables en subvencions. Pel valor d aquelles subvencions rebudes quan encara no s han complert totes les condicions i per tant son reintegrables. Inversions en el patrimoni d entitats de drets públic (subgrup 25). S hauran de valorar totes aquelles aportacions patrimonials en entitats de dret públic realitzades fins al moment. Tal com s ha comentat en punts anteriors, si no es pot valorar amb fiabilitat, llavors no s hauran de registrar. 22.4

5 Reclassificacions Poden ser objecte de reclassificació en el nou pla de comptes els següents epígrafs: Patrimoni rebut en adscripció. Inversions destinades a l ús general en curs. Inversions immobiliàries. Actius en estat de venda. Inversions gestionades (que passen a ser tractades com existències al compte 370). Béns en règim d arrendament financer. Actius i passius financers. Creditors i deutors pressupostaris i similars. Provisions correctores del valor dels actius que es reclassifiquen en comptes de Deteriorament de valor dels actius. En el punt següent veurem la reclassificació possible dels diferents comptes dels grups 1 i 2 en l assentament d obertura 2015 i altres possibles ajustos posteriors d aquests grups. Valoració dels elements Tots els elements patrimonials es valoraran pel seu valor comptable al tancament de l exercici 2014, amb l excepció dels actius i passius financers classificats en les categories d Actius financers a valor raonable amb canvis a resultats i Passius financers a valor raonable amb canvis a resultats, i dels actius financers que es classifiquin en la categoria d Actius financers disponibles per a la venda, els quals es valoraran pel seu valor raonable a 1 de gener de En aquest cas pel càlcul del tipus d interès efectiu es prendrà com a data inicial de referència el primer de gener de En aquells casos en què no es pugui establir el valor comptable corresponent al seu cost, les inversions en el patrimoni d entitats de dret públic del grup, multigrup i associades anteriors a 1 de gener de 2015 es valoraran pel seu valor recuperable en aquella data, i, tret d altra millor evidència, per a la seva determinació es tindrà en compte el patrimoni net de l entitat participada corregit per les plusvàlues tàcites existents en la data de la seva valoració. Així doncs, en línies generals s ha d optar pel manteniment dels valors de 31 de desembre de 2014, amb la prohibició de revalorar elements d actiu a l obertura aprofitant el canvi normatiu comptable. 3. Comptes de tancament de 2014 i traspàs a l assentament d obertura de 2015 A continuació es presenten les possibilitats de traspàs que presenten els principals comptes de tancament de 2014 del grup 1 i 2 a la nova instrucció de comptabilitat. El grup 3 (existències) no ha d experimentar cap reclassificació mentre que, en general, la reclassificació dels comptes dels grups 4 (creditors i deutors) i 5 (comptes financers) no presenta major dificultat; per tant no es detallen a continuació. 22.5

6 Grup 1. Finançament bàsic 100 Patrimoni 100 En Patrimoni les entitats propietàries: En les entitats participades es distribuirà entre: 101 Patrimoni rebut 1010 Aportació patrimonial dinerària 1013 Altres aportacions de l'entitat o entitats propietàries 120 Quan no es pugui identificar l origen del saldo: Resultat d exercicis anteriors 101 Patrimoni rebut en adscripció 1011 Aportació de béns i drets 101 Patrimoni rebut 103 Patrimoni rebut en cessió Baixa i reclassificació 120 Resultat exercicis anteriors Per l'import de l'amortització acumulada a 31 de desembre de 2014 dels béns rebuts en cessió que tinguin el caràcter d'amortitzables. 130 Subvencions per l'immobilitzat no financer [...] pel saldo restant del compte 107 Patrimoni lliurat en adscripció Baixa 120 Resultat d exercicis anteriors 108 Patrimoni lliurat en cessió Baixa 120 Resultat d exercicis anteriors 109 Patrimoni lliurat a l'ús general Baixa i ajust posterior 120 Resultat d exercicis anteriors S'incorporaran a l'actiu els béns pel seu valor comptable: 21 Immobilitzats materials 23 Immobilitzats materials en curs 111 Reserva de revalorització Baixa 120 Resultat d exercicis anteriors 22.6

7 120 Resultats d'exercicis anteriors Diversos No requereix reclassificació El saldo d'aquest compte a 31/12/2014 es pot veure augmentat o disminuït pels ajustos derivats de l'obertura de l'exercici 2015 que tinguin com a contrapartida aquest compte 129 Resultats de l'exercici No requereix reclassificació 142 Provisió per a responsabilitats Reclassificació Distinció entre curt i llarg termini 142 Provisió a llarg termini per a responsabilitats 582 Provisió a curt termini per a responsabilitats 143 Provisió per a grans reparacions Baixa 120 Resultat exercicis anteriors 150 Obligacions i bons Diversos Es donarà de baixa per l'import de les despeses financeres diferides comptabilitzades al compte 271, Despeses financeres diferides de valors negociables, relatives a deutes comptabilitzats al compte 150 Una vegada feta la compensació, el saldo es reclassificarà: 150 Obligacions i bons a llarg termini 164 Deutes a llarg termini amb entitats del grup, multigrup 155 Deutes representats en altres valors negociables Diversos Es donarà de baixa per l'import de les despeses financeres diferides comptabilitzades al compte 271, Despeses financeres diferides de valors negociables, relatives a deutes comptabilitzats al compte 155 Una vegada feta la compensació, el saldo es reclassificarà: 159 Deutes representats en altres valors negociables a llarg termini 164 Deutes a llarg termini amb entitats del grup, multigrup 156 Interessos a llarg termini d'emprèstits i altres emissions Reclassificació 1560 Interessos a llarg termini d'obligacions i bons 1569 Interessos a llarg termini d'altres valors negociables 167 Interessos a llarg termini de deutes amb entitats del grup 22.7

8 158 Emprèstits i altres emissions anàlogues Diversos Es donarà de baixa per l'import de les despeses financeres diferides comptabilitzades al compte 271, Despeses financeres diferides de valors negociables, relatives a deutes comptabilitzats al compte 158 Una vegada feta la compensació, el saldo es reclassificarà: 150 Obligacions i bons a llarg termini 159 Deutes representats en altres valors negociables a llarg termini 164 Deutes a llarg termini amb entitats del grup, multigrup 159 Interessos a llarg termini d'emprèstits i altres emissions... Reclassificació 1560 Interessos a llarg termini d'obligacions i bons 1569 Interessos a llarg termini d'altres valors negociables 167 Interessos a llarg termini de deutes amb entitats del grup 170 Deutes a llarg termini amb entitats de crèdit Baixa Es donarà de baixa per l'import de les despeses financeres diferides comptabilitzades al compte 272,,Despeses financeres diferides d'altres deutes, relatives a deutes comptabilitzats al compte Deutes a llarg termini Diversos Es donarà de baixa per l'import de les despeses financeres diferides comptabilitzades al compte 272, Despeses financeres diferides d'altres deutes, relatives a deutes comptabilitzats al compte 171 El saldo restant es reclassificarà: 169 Altres deutes a llarg termini amb entitats del grup, 179 Altres deutes a llarg termini 173 Proveïdors d'immobilitzat a llarg termini Diversos Es donarà de baixa per l'import de les despeses financeres diferides comptabilitzades al compte 272, Despeses financeres diferides d'altres deutes, relatives a deutes comptabilitzats al compte 173 El saldo restant es reclassificarà: 169 Altres deutes a llarg termini amb entitats del grup 173 Proveïdors d'immobilitzat a llarg termini 174 Creditors per arrendament financer a llarg termini 180 Fiances rebudes a llarg termini 185 Dipòsits rebuts a llarg termini Reclassificació si es tracta del grup, multigrup i associats 165 Fiances rebudes a llarg termini d'entitats del grup 166 Dipòsits rebuts a llarg termini d'entitats del grup 22.8

9 Grup 2. Actiu no corrent 20 Inversions destinades a l'ús general 21 Immobilitzats materials 23 Immobilitzats materials i inversions immobiliàries en curs 21 Immobilitzat immaterial 20 Immobilitzats intangibles 21 o 22 Segons la naturalesa del bé en el cas de drets sobre béns en arrendament financer (217) 22 Immobilitzat material 21 Immobilitzats materials 22 Inversions immobiliàries 23 Immobilitzats materials i inversions immobiliàries en curs 23 Inversions gestionades per altres ens Reclassificació, en general, a 370 Actius construïts o adquirits per a altres entitats 25 Inversions financeres permanents 25 Inversions financeres a llarg termini en entitats del grup Altres inversions financeres a llarg termini 26 Fiances i dipòsits constituïts 25 Fiances/Dipòsits a llarg termini a entitats del grup Fiances/Dipòsits a llarg termini 27 Despeses a distribuir en diversos exercicis Baixa 120 Resultat d exercicis anteriors 22.9

10 28 Amortització acumulada 281 Amortització acumulada de l immobilitzat immaterial 282 Amortització acumulada de l immobilitzat material 284 Amortització acumulada del patrimoni públic del sòl 28 Amortització acumulada 280 Amortització acumulada de l immobilitzat intangible 281 Amortització acumulada de l immobilitzat material 282 Amortització acumulada d inversions immobiliàries 284 Amortització acumulada del patrimoni públic del sòl 29 Provisions d'immobilitzat 29 Deteriorament de valor d'actius no corrents 4. Informació específica a incloure en els comptes anuals de l exercici 2015 Només per a l exercici 2015, el primer d aplicació de la nova Instrucció, s hauran de seguir unes pautes descrites en la seva disposició transitòria segona. No es reflectirà en el balanç, en el compte del resultat econòmic patrimonial ni en la resta d estats que incloguin informació comparativa, les xifres relatives a l exercici o exercicis anteriors. S inclourà una nota addicional amb el número 29 (21 en el cas del model simplificat) amb el següent títol i contingut: 29. Aspectes derivats de la transició a les noves normes comptables. En aquesta nota s aportarà tota aquella informació destinada a clarificar el procés de transició de la comptabilitat de l exercici 2014 a la de l exercici 2015, en concret amb els següents estats i descripcions: Un estat de conciliació que posi de manifest la correspondència existent entre els saldos recollits a l assentament d obertura de la comptabilitat de l exercici 2015 i els que haguessin figurat en el de tancament de la comptabilitat de l exercici El balanç, el compte del resultat econòmic-patrimonial i el romanent de tresoreria inclosos en els comptes de Una descripció dels ajustos realitzats en compliment d allò que preveu la disposició transitòria primera, indicant per cadascun d ells el número d assentament, el motiu de la seva realització, els criteris comptables aplicats per a l exercici 2015 i les diferències amb els que es van aplicar en l exercici anterior. A més, s haurà de quantificar l impacte que produeix en el patrimoni net de l entitat el canvi de criteris comptables

11 5. Cas pràctic Es realitza l assentament d obertura prenent les dades reals de tancament de l exercici 2013 com si es tractés del tancament de l exercici 2014 d un ajuntament. Aquest Ajuntament manté un inventari de béns que li permet disposar de dades fiables del seu immobilitzat. Sobre la reclassificació de comptes Tot el patrimoni lliurat a l ús general (1090) així com l import d infraestructures i béns destinats a l ús general (2010) es traslladen en l obertura al compte 212, Infraestructures. L Ajuntament havia creat un compte específic d immobilitzat en curs d inversions destinades a l ús general (2099). Aquest import es reclassifica en el compte 232, Infraestructures en curs. Es detecta un error d imputació en un projecte de despeses, el qual estava lligat al compte 2199, Immobilitzat immaterial en curs. Es tracta de la despesa en horts urbans, i per tant es reclassifica en l obertura en el compte 210, Terrenys i béns naturals. Del compte 2210, Construccions, es desglossa en l obertura 2015 l import que correspon a terrenys i l import de construccions. El compte 2210 llavors queda desglossat de la següent manera a 1/01/2015: 210 Terrenys , Construccions ,85 TOTAL ,21 Reclassificació de deutors i creditors pressupostaris. Del detall de creditors pressupostaris per capítols es fa la següent reclassificació: Detall obligacions i pagaments ordenats pendents de pagament Ex. corrent Ex. tancats TOTAL PGCP'13 Cap. 1 0, , , Cap , , , Cap ,54 987, Cap , , , Cap , , , Cap , , Total , , ,95 Del detall de deutors pressupostaris per capítols obtenim la següent reclassificació: Detall de drets pendents de cobrament Ex. corrent Ex. tancats TOTAL PGCP'13 Cap , , , Cap , , , Cap , , , Cap , , , Cap , , , Total , , ,

12 S hauria d estudiar si algun dels pendents de cobrament o pagament és amb una entitat del grup, multigrup o associades, ja que llavors el compte associat canviaria. En aquest supòsit no ho considerem. Ajustos a realitzar a l assentament d obertura a) Pels ingressos rebuts en exercicis anteriors d agents externs que finançaven la construcció del bé que s ha de lliurar a una altra entitat. Es valoren en euros. Deure Haver 120 Resultat d exercicis anteriors Bestretes per actius construïts per a altres entitats b) Durant l últim trimestre de l exercici 2014 es realitza la convocatòria de subvencions a entitats del municipi. Tot i que el termini de justificació no es compleix fins al 31/03/2015, i atès que les entitats beneficiàries són conegudes pel consistori, no es té cap dubte que es compliran les condicions establertes. Correspon reconèixer la despesa futura com una provisió, que es valora en euros. Deure 120 Resultat d exercicis anteriors Haver 588 Provisions a curt termini per a transferències i subvencions c) A 31 de desembre de 2014 s havien cobrat euros en concepte d una bestreta d una subvenció per a la construcció d un actiu. A aquella data l obra no s havia iniciat. Deure Haver 120 Resultat d exercicis anteriors Deutes a curt termini transformables en subvencions d) En relació amb la norma 18 sobre Transferències i subvencions, l Ajuntament no disposa d informació sobre les subvencions rebudes pendents d imputar al resultat de l exercici i per tant no s aflora import al compte 130, Subvencions per al finançament de l immobilitzat no financer i actius en estat de venda. e) S ajusta l amortització acumulada pel desglossament dels comptes 221 i 109 entre construccions (211) i terrenys (210)