NOU PLA GENERAL COMPTABLE

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1 NOU PLA GENERAL COMPTABLE Amb l objectiu d harmonitzar la comptabilitat a nivell internacional es varen crear les normes internacionals de comptabilitat (NIC) i les normes internacionals d informació financera (NIIF). L aplicació d aquestes normes comporta que les empreses donin més informació comptable, i per tant s aconsegueix una major transparència. Tot i que des de l any 2005 aquestes normes son obligatòries per els grups societaris que cotitzen en borsa, no és fins ara que s estendrà l obligació per a totes les societats. Amb el Nou Pla General Comptable es pretén l adaptació a les NIC i NIIF, i serà d aplicació obligatòria per els exercicis que s iniciïn a partir de l u Gener del De moment, disposem d esborranys del Pla comptable i els Reials Decrets ( encara en projecte ) per aplicar aquesta nova llei. S espera que en poc temps s aprovi una redacció definitiva d aquests textos legals, que es preveu que no canviaran gaire respecte els esborranys. Així doncs basant-nos en els esborranys actuals, ja podem extreure n algunes conclusions: - Dues variants del nou pla general de comptabilitat: 1) NOU PLA GENERAL DE COMPTABILITAT: És el pla que s aplicarà de forma general per a totes les empreses. 2) NOU PLA GENERAL DE COMPTABILITAT PER A PIMES: És el pla que opcionalment podran aplicar les Petites i mitjanes empreses. És un pla més simplificat que el pla general. Les empreses podran aplicar el PGC PYMES sempre que compleixin 2 dels següents requisits, durant 2 exercicis consecutius: a) El total de l ACTIU no superi els 2,85 Milions d Euros b) L Import net de la xifra de negocis no superi els 5,70 Milions d Euros c) El número mig de treballadors no superi els 50. Tot i això, en quedaran fora les empreses que es trobin en algunes d aquestes circumstàncies: a) Que tinguin valors admesos a negociació en un mercat regulat de qualsevol Estat membre de la UE. b) Que formi part d un grup de societats que formuli o hagi de formular comptes anuals consolidats. c) Que la seva moneda funcional no sigui l Euro. d) Que es tracti d entitats financeres per les que existeixin disposicions específiques en matèria comptable.

2 En el cas d inici d activitat, les empreses podran aplicar el PGC PYMES si el primer any compleixen dues de les 3 condicions anteriors. Hi ha un règim simplificat per a microempreses. S entenen com a tal les empreses que compleixin 2 dels següents requisits, durant 2 exercicis consecutius: 1) El total de l ACTIU no superi els 1 Milions d Euros 2) L Import net de la xifra de negocis no superi els 2 Milions d Euros 3) El número mig de treballadors no superi els 10. Per a les microempreses les quotes de leasing es comptabilitzaran directament com a despesa. S informarà a la memòria el valor del leasing i les quotes pagades durant l exercici. Al final del leasing, si s exerceix la opció de compra, s incorporarà l element en el balanç. Aquest procediment de comptabilització no s aplicarà en leasings sobre terrenys, solars i altres actius no amortitzables. Les empreses que optin per aquest règim, l hauran de mantenir almenys 3 anys, excepte que deixin de complir els requisits per estar en el PGC PIMES. - Canvis en el quadre de comptes: A nivell de grups, apareixen 2 nous grups, el 8 i 9, que contenen els comptes que reflexaran els canvis en el Patrimoni net: PGC 1990 BORRADOR PGC 2007 GRUP 1 FINANÇAMENT BÀSIC GRUP 1 FINANÇAMENT BÀSIC GRUP 2 IMMOBILITZAT GRUP 2 IMMOBILITZAT GRUP 3 EXISTÈNCIES GRUP 3 EXISTÈNCIES GRUP 4 CREDITORS I DEUTORS OP. TRAFIC GRUP 4 CREDITORS I DEUTORS OP. COMERCIALS GRUP 5 COMPTES FINANCERS GRUP 5 COMPTES FINANCERS GRUP 6 COMPRES I DESPESES GRUP 6 COMPRES I DESPESES GRUP 7 VENDES E INGRESSOS GRUP 7 VENDES E INGRESSOS GRUP 8 DESPESES IMPUTADES AL PATRIMONI NET GRUP 9 INGRESSOS IMPUTATS AL PATRIMONI NET Cal dir que els grups 8 i 9 no apareixen en el Pla General comptable per a PIMES. - Nous límits per a poder formular els comptes anuals abreujats: S han incrementat els límits màxims, tal i com es mostra en el següent quadre: a) En relació al Compte de Pèrdues i Guanys abreujat: NOU LÍMIT (*) LÍMIT ANTERIOR (*) COMPTE DE PÈRDUES I GUANYS ABREUJAT (Milions d'euros) (Milions d'euros) Actiu no superior a: 11,40 9,40 Xifra de negocis no superior a: 22,80 18,80 Nº mig de treballadors no superior a: (*) Cal que es compleixin 2 d aquestes 3 condicions durant 2 anys consecutius.

3 b) I en relació als altres Comptes anuals: NOU LÍMIT (*) LÍMIT ANTERIOR (*) BALANÇ, ECPN I MEMÒRIA ABREUJATS (Milions d'euros) (Milions d'euros) Actiu no superior a: 2,85 2,40 Xifra de negocis no superior a: 5,70 4,70 Nº mig de treballadors no superior a: (*) Cal que es compleixin 2 d aquestes 3 condicions durant 2 anys consecutius. - Canvis en la presentació dels comptes anuals, que es detallen a continuació: Apareixen 2 nous informes de comptes anuals, l Estat de Fluxes d Efectiu (EFE) i l Estat de canvis en el patrimoni net (ECPN): PLA GENERAL 1990 NOU PGC ( ESBORRANY ACTUAL ) Balanç Balanç Compte de Pèrdues i Guanys Compte de Pèrdues i guanys Memòria Memòria ECPN La formulació del EFE no serà obligatori per les empreses que puguin presentar el Balanç, ECPN i Memòria abreujats. Els límits dels quals s han comentat en l apartat anterior. EFE En resum, els canvis que tindran els estats financers son: a) L Estat de Fluxes d efectiu: Donarà la informació sobre l origen i l ús dels actius monetaris d efectiu o altres líquids equivalents, classificant els moviments per activitats e indicant la variació neta d aquesta magnitud en l exercici. Fins ara aquesta informació es podia obtenir de l EOAF o Quadre de finançament. Tal i com hem comentat abans, la formulació del EFE no serà obligatori per les empreses que puguin presentar el Balanç, ECPN i Memòria abreujats. b) L Estat de canvis en el Patrimoni net: Recull els moviments del Patrimoni comptable entre dos exercicis. El composen 2 documents: b1) L Estat d ingressos i despeses reconeguts: Recull el saldo del compte de pèrdues i guanys, i a més tots els ingressos i despeses que s han d imputar al patrimoni ( com ara canvi de criteris valoratius).

4 b2) L Estat total de canvis en el patrimoni net: Recull el saldo de l Estat d ingressos i despeses reconeguts i a més la resta de moviments que es poden produir en les partides del patrimoni net ( com ara aportacions i distribucions de patrimoni als socis de l empresa ). c) El Balanç de situació: El Balanç de situació mostrarà de forma separada: a) L'Actiu b) El Patrimoni net c) El Passiu Per tant el concepte de PASSIU ha canviat, ja que abans el Passiu englobava els recursos propis i els aliens, i es donava la igualtat ACTIU=PASSIU. Ara el concepte és ACTIU= PATRIMONI NET + PASSIU. Canvis en les partides de l'actiu: ACTIU no corrent: És el nom que se li dona als actius a llarg termini, i vindria a ser L Actiu fixe del PGC Dins d aquesta partida: L immobilitzat immaterial passa a denominar-se Immobilitzat intangible. A més no inclou els leasings, ja que ara passen a ser immobilitzat material. Apareix l apartat d inversions immobiliàries, que son terrenys i construccions no afectes a l explotació (destinats a lloguer o a ser venuts). Les amortitzacions ja no surten al balanç, només es mostra el valor net dels béns. Els imports d amortització es reflexaran en la memòria. ACTIU corrent: Comprèn els actius a curt termini del cicle normal de l explotació ( normalment 1 any, però pot ser diferent ), que vindria a ser L Actiu circulant del PGC Dins d aquesta partida: Hi ha una nova partida anomenada Actius no corrents mantinguts per a la venda. Son actius que es vendran certament a curt termini. Desapareixen els actius ficticis: - Accionistes per desemborsaments NO exigits: Ara formaran part dels Fons Propis, amb signe negatiu. - Despeses d establiment: Ara passen a ser despeses de l explotació. - Despeses a distribuir en diferents exercicis: Aquestes despeses periodificables desapareixen i es comptabilitza directament la despesa corresponent a l exercici. - Accions pròpies: Ara passen a ser menys fons propis.

5 Canvis en les partides del PASSIU: Es divideix en 3 grups: - Patrimoni net: Fons propis i alguns comptes del grup 13 (Subvencions i revaloritzacions de cartera). - Passiu no corrent: Venen a ser els deutes a llarg termini del PGC Passiu corrent: Venen a ser els deutes a curt termini del PGC d) El compte de pèrdues i guanys: El compte de pèrdues i guanys canvia el seu format. S abandona la tradicional forma de T per passar al format de llista, i es classifica en 2 grans apartats: d1) Operacions continuades: Comprenen els resultats d explotació i financers. d2) Operacions interrompudes: Comprenen les activitats que l empresa ha alienat o està en vies de fer-ho. El nou PiG mostra: a) Resultat de l'explotació. b) Resultat financer. c) Resultat abans d'impostos. El nou compte de Pèrdues i guanys reflexa només una part del resultat de l'empresa, ja que hi hauran ingressos i despeses que no aniran directament a Resultats (Aniran al ECPN). Llavors, la informació del Resultat es presenta en 2 estats: a) El Resultat del compte de pèrdues i guanys. b) El Resultat total que es presenta en el ECPN. Desapareix el resultat extraordinari, ara forma part del resultat de l explotació. e) La memòria: Els canvis en la memòria es basen majoritàriament en incrementar la informació i actualitzar els apartats que han canviat de denominació. Entre d altres tenim els següents canvis: Desapareix el Quadre de Finançament i en el seu lloc apareix el nou informe Estat de fluxes d Efectiu. Presentació de la informació per segments d activitat. Augment de la informació que fa referència als instruments financers.

6 - Nous criteris de valoració: S utilitzarà el criteri del valor raonable en els següents casos: a) Actius financers que tinguin alguna de les següents característiques: Formin part d una cartera de negociació Es califiquin com disponibles per a la venda. Siguin instruments financers derivats. b) Passius financers que tinguin alguna de les següents característiques: Formin part d una cartera de negociació. Siguin instruments financers derivats El Fons de comerç no s amortitzarà. Tot i així, al final de l exercici caldrà fer una comprovació del seu deteriorament a fi de corregir el seu valor. - Adaptació al Nou Pla: Amb caràcter general, es preveu que les valoracions resultants dels criteris utilitzats fins ara, seran similars a les resultants de l aplicació del nou pla, la qual cosa implicarà que en molts casos només caldrà realitzar petits ajustos per tal d afrontar l adaptació. També es preveu que en els primers comptes anuals que es formulin aplicant el nou pla, la presentació d informació amb els nous criteris a efectes comparatius sigui voluntària. Girona, 11 d octubre de 2007 Departament Econòmic

7 A) ACTIVO NO CORRIENTE BALANCE DE SITUACIÓN AL CIERRE DEL EJERCICIO 200X ACTIVO I. Inmovilizado intangible. 1. Investigación y desarrollo. 2. Concesiones. 3. Patentes, licencias, marcas y similares. 4. Fondo de comercio. 5. Aplicaciones informáticas. 6. Otro inmovilizado intangible. II. Inmovilizado material. 1. Terrenos y construcciones. 2. Instalaciones técnicas, maquinaria, utillaje, mobiliario, y otro inmovilizado material. 3. Inmovilizado en curso y anticipos. III. Inversiones inmobiliarias. 1. Terrenos. 2. Construcciones. IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo 1. Acciones y participaciones en patrimonio en empresas del grupo y asociadas a largo 2. Créditos a empresas del grupo y asociadas a largo 3. Otras inversiones a largo V. Inversiones financieras a largo 1. Acciones y participaciones en patrimonio a largo 2. Valores representativos de deuda a largo 3. Otras inversiones financieras a largo VI. Activos por impuesto diferido. B) ACTIVO CORRIENTE I. Activos no corrientes mantenidos para la venta. II. Existencias. 1. Comerciales. 2. Materias primas y otros aprovisionamientos. 3. Productos en curso. 4. Productos terminados. 5. Subproductos, residuos y materiales recuperados. III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. 1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios. 2. Anticipos a proveedores. 3. Empresas del grupo, y asociadas, deudores. 4. Deudores varios. 5. Personal. 6. Activos por impuesto corriente. 7. Otros créditos con las Administraciones públicas. 8. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos. IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto 1. Acciones y participaciones en patrimonio en empresas del grupo y asociadas a corto 2. Créditos a empresas del grupo y asociadas a corto 3. Otras inversiones a corto V. Inversiones financieras a corto 1. Acciones y participaciones en patrimonio a corto 2. Créditos a empresas a corto 3. Derivados financieros a corto 4. Otras inversiones financieras a corto VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes. 1. Tesorería. 2. Otros activos líquidos equivalentes. VII. Periodificaciones. TOTAL ACTIVO NOTAS de la MEMORIA 200X 200X-1 84

8 PATRIMONIO NETO Y PASIVO A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos propios. I. Capital. 1. Capital escriturado. 2. (Capital no exigido). II. Prima de emisión. III. Reservas. 1. Legal y estatutarias. 2. Otras reservas. IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias). V. Resultados de ejercicios anteriores. 1. Remanente. 2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores). VI. Otras aportaciones de socios. VII. Resultado del ejercicio. VIII. (Dividendo a cuenta). IX. Otros instrumentos de patrimonio. NOTAS de la MEMORIA 200X 200X-1 A-2) Ajustes por cambios de valor. I. Instrumentos financieros disponibles para la venta. II. Operaciones de cobertura. III. Diferencias de conversión. IV. Activos no corrientes en venta. V. Otros. A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos. B) PASIVO NO CORRIENTE I. Provisiones a largo 1. Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal. 2. Actuaciones medioambientales. 3. Provisiones por reestructuración. 4. Otras provisiones. II Deudas a largo 1. Obligaciones y otros valores negociables. 2. Deuda con entidades de crédito. 3. Otras (fianzas y depósitos, efectos a pagar, etc.). III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo IV. Pasivos por impuesto diferido. C) PASIVO CORRIENTE I. Pasivos no corrientes vinculados con activos mantenidos para la venta. II. Provisiones a corto III. Deudas a corto 1. Obligaciones y otros valores negociables. 2. Deuda con entidades de crédito. 3. Derivados financieros a corto 4. Otras (fianzas y depósitos, efectos a pagar, etc.). IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto 1. Deudas con empresas del grupo y asociadas. 2. Desembolsos exigidos sobre acciones. V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar. 1. Proveedores 2. Empresas del grupo y asociadas, acreedores. 3. Acreedores varios. 4. Personal (remuneraciones pendientes de pago). 5. Pasivos por impuesto corriente. 6. Otras deudas con las Administraciones Públicas. 7. Anticipos de clientes. VI. Periodificaciones. TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 85

9 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL DE 200X A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL DE 200X A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias Notas en la memoria 200X 200X-1 B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto I. Por valoración de activos y pasivos. 1. Ingresos/gastos de activos financieros disponibles para la venta. 2. Ingresos/gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el patrimonio neto. 3. Otros ingresos/gastos. II. Por coberturas. 1. Ingresos/gastos por coberturas de flujos de efectivo. 2. Ingresos/gastos por cobertura de inversión neta en el extranjero. III. Diferencias de conversión. IV. Subvenciones, donaciones y legados. V. Efecto impositivo. Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto (+/-I+/-II+/-III+IV+/-V) C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias VI. Por valoración de activos y pasivos. 1. Ingresos/gastos de activos financieros disponibles para la venta. 2. Ingresos/gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el patrimonio neto. 3. Otros ingresos/gastos. VII. Por coberturas. 1. Ingresos/gastos por coberturas de flujos de efectivo. 2. Ingresos/gastos por cobertura de inversión neta en el extranjero. VIII. Diferencias de conversión. IX. Subvenciones, donaciones y legados. X. Efecto impositivo. Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (+/-VI+/-VII+/-VIII-IX+/-X) TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (+/- A+/- B +/- C) 87

10 B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL DE 200x A. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X - 2 I. Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y anteriores. II. Ajustes por errores 200X-2 y anteriores. B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X-1 I. Total ingresos y gastos reconocidos. II. Operaciones con socios o propietarios. 1. Aumentos de capital. 2. ( - ) Reducciones de capital. 3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto (conversión obligaciones, condonaciones de deudas). 4. ( - ) Distribución de dividendos. 5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas). 6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de una combinación de negocios. 7. Emisiones y cancelaciones de otros instrumentos de patrimonio neto. Suscrito Capital No exigido Prima de emisión o asunción Otras reservas (Acciones y participaci ones propias) Resultado de ejercicios anteriores Otras aportaciones de socios Resultado del ejercicio (Dividendo a cuenta entregado) III. Otras variaciones del patrimonio neto. C. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X - 1 I. Ajustes por cambios de criterio 200X-1. II. Ajustes por errores 200X-1. D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X I. Total ingresos y gastos reconocidos. II. Operaciones con socios o propietarios. 1. Aumentos de capital. 2. ( - ) Reducciones de capital. 3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto (conversión obligaciones, condonaciones de deudas). 4. ( - ) Distribución de dividendos. 5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas). 6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de una combinación de negocios. 7. Emisiones y cancelaciones de otros instrumentos de Patrimonio. III. Otras variaciones del patrimonio neto. E. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X 88 Otros instrumentos de patrimonio Ajustes por cambio de valor Subvenciones donaciones y legados

11 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO EN EL EJERCICIO CON CIERRE EL DE 200X NOTAS 200X 200X-1 A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN 1. Resultado del ejercicio antes de impuestos. 2. Ajustes del resultado. a) Amortización del inmovilizado (+). b) Correcciones valorativas por deterioro (+/-). c) Variación de provisiones (+/-). d) Resultados por bajas y enajenaciones del inmovilizado (+/-). e) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros (+/-). f) Ingresos financieros (-). g) Gastos financieros (+). h) Diferencias de cambio (+/-). i) Variación de valor razonable en instrumentos financieros (+/-). j) Otros ingresos y gastos (-/+). 3. Cambios en el capital corriente. a) Existencias (+/-). b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+/-). c) Otros activos corrientes (+/-). d) Acreedores y otras cuentas a pagar (+/-). e) Otros pasivos corrientes (+/-). 4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación. a) Pagos de intereses (-). b) Cobros de dividendos (+). c) Cobros de intereses (+). d) Pagos (cobros) por impuesto sobre beneficios (-/+). 5. Flujos de efectivo de las actividades de explotación (+/-1+/-2+/-3+/- 4) B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN 6. Pagos por inversiones (-). a) Empresas del grupo y asociadas. b) Inmovilizado intangible. c) Inmovilizado material. d) Inversiones inmobiliarias. e) Otros activos financieros. f) Activos no corrientes mantenidos para venta. g) Otros activos. 7. Cobros por desinversiones (+). a) Empresas del grupo y asociadas. b) Inmovilizado intangible. c) Inmovilizado material. d) Inversiones inmobiliarias. e) Otros activos financieros. f) Activos no corrientes mantenidos para venta. g) Otros activos. 8. Flujos de efectivo de las actividades de inversión (7-6) 89

12 C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN 9. Aumentos y disminuciones de instrumentos de patrimonio. a) Emisión de instrumentos de patrimonio. b) Amortización de instrumentos de patrimonio. c) Adquisición de instrumentos de patrimonio propio. d) Enajenación de instrumentos de patrimonio propio. 10. Aumentos y disminuciones en instrumentos de pasivo financiero. a) Emisión 1. Obligaciones y valores similares (+). 2. Deudas con entidades de crédito (+). 3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (+). 4. Otras (+). b) Devolución y amortización de 1. Obligaciones y valores similares (-). 2. Deudas con entidades de crédito (-). 3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (-). 4. Otras (-). 11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio. a) Dividendos (-). b) Remuneración de otros instrumentos de patrimonio (-). 12. Flujos de efectivo de las actividades de financiación (+/-9+/-10-11) D) Efecto de las variaciones de los tipos de cambio E) AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES (+/-A+/-B+/-C+/- D) Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio. Efectivo o equivalentes al final del ejercicio. 90

13 CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL. DE 200X (Debe) Haber Nota 200X 200X-1 A) OPERACIONES CONTINUADAS 1. Importe neto de la cifra de negocios. a) Ventas. b) Prestaciones de servicios. 2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación. 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo. 4. Aprovisionamientos. a) Consumo de mercaderías. b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles. c) Trabajos realizados por otras empresas. d) Deterioro de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos. 5. Otros ingresos de explotación. a) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente. b) Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio. 6. Gastos de personal. a) Sueldos, salarios y asimilados. b) Cargas sociales. c) Provisiones. 7. Otros gastos de explotación. a) Servicios exteriores. b) Tributos. c) Otros gastos de gestión corriente. 8. Amortización del inmovilizado. 9. Imputación de subvenciones de capital y otras. 10. Excesos de provisiones. 11. Deterioro y enajenaciones del inmovilizado. a) Deterioro. b) Enajenaciones y otras. 12. Otros resultados. A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+/ /-10+/-11+/-12) 13. Ingresos financieros. a) De participaciones en instrumentos de patrimonio. a 1) En empresas del grupo y asociadas. a 2) En terceros. b) De valores negociables y de créditos del activo inmovilizado. b 1) De empresas del grupo y asociadas. b 2) De terceros. 14. Gastos financieros. a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas. b) Por deudas con terceros. 15. Variación de valor razonable en instrumentos financieros. a) Cartera de negociación y otros. b) Derivados financieros. c) Imputación al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles para la venta. 16. Diferencias de cambio. 17. Deterioro, bajas y enajenaciones de instrumentos financieros. a) De empresas del grupo y asociadas. b) De terceros. A.2) RESULTADO FINANCIERO (13-14+/-15+/-16+/-17) A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (+/-A.1+/-A.2) 18. Impuestos sobre beneficios. A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (+/-A.3+/-18) B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS 19. Resultado del ejercicio procedentes de operaciones interrumpidas. A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (+/-A.4+/-19) 86