Finanzas para no financieros Los estados financieros

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1 Finanzas para no financieros Los estados financieros

2 Finanzas para no financieros Los estados financieros 11 de abril 25 de abril 1. Fundamentos 1.1 Principales magnitudes financieras 1.2 Criterios financieros de decisión 2. Los Estados Financieros: la información económico financiera 2.1 Introducción 2.2 Balance de Situación 2.3 Cuenta de Resultados 2.4 Cash - Flow 1. Fundamentos 1.1 Principales magnitudes financieras 1.2 Criterios financieros de decisión 2. Los Estados Financieros: la información económico financiera 2.1 Introducción 2.2 Balance de Situación 2.3 Cuenta de Resultados 2.4 Cash - Flow

3 No puedes gestionar lo que no sabes medir Peter Drucker - 3 -

4 Cuenta de Resultados Definición Es un documento contable en el que se recogen los ingresos y gastos que tiene la empresa durante el ejercicio económico. La diferencia de estos nos dará el Resultado del Ejercicio Ingresos Derechos de cobro por la venta de productos o prestación de servicios. Venta de mercaderías, dividendos recibidos por la empresa, subvenciones, etc Gastos Valor monetario de los bienes y servicios consumidos. Consumo de mercaderías, coste de la plantilla, consumo telefónico y eléctrico, etc. Incremento del Patrimonio Neto Disminución del Patrimonio Neto Resultado del Ejercicio Cuenta de Resultados - 4 -

5 Cuenta de Resultados Dos resultados posibles ingresos gastos beneficio Resultado del ejercicio Positivo Se han obtenido beneficios que incrementan la riqueza de los propietarios de la empresa El beneficio puede ser repartido a los socios en forma de dividendos o retenido en las Reservas, haciendo incrementar el valor de la empresa Resultado del ejercicio Negativo Las pérdidas reducen el patrimonio de la empresa y por lo tanto la riqueza de los propietarios perdida ingresos gastos Las pérdidas se contabilizan en el Activo Cuenta de Resultados - 5 -

6 Cuenta de Resultados Objetivos Además del Resultado del Ejercicio la Cuenta de Resultados debe aportar información de: Las causas que han generado ese beneficio o pérdida. Otras magnitudes como: Resultados de explotación Generados por el desarrollo de las actividades ordinarias de la empresa Resultados financieros Generados por la financiación ajena recibida y por las inversiones financieras realizadas Resultados extraordinarios Generados por operaciones que no forman parte de las actividades ordinarios o recurrente Para obtener esta información podemos separar los ingresos y gastos en función de las causas que los generan, creando distintas Cuentas de Resultados Analíticas Cuenta de Resultados - 6 -

7 Cuenta de Resultados Ejemplo de Cuenta de Resultados Analítica Ventas brutas del ejercicio - Coste de las Ventas (CMV) Margen Bruto de Explotación Sueldos y Salarios Alquileres Seguros Suministros, etc. - Gastos de explotación y estructura EBITDA Depreciación EBIT - BAIT Intereses Beneficio antes de impuestos Impuestos Beneficio Neto / Resultado del Ejercicio La Cuenta de Resultados nos informa de diferentes magnitudes en función de cómo sea estructurada. En el presente ejemplo se calcula el Margen Bruto, EBITDA, EBIT (BAIT), Beneficio antes de impuestos y Beneficio Neto Una de las magnitudes más habituales y que sale casi a diario en la prensa económica es el EBITDA Resultado antes de intereses, impuestos, depreciaciones y amortizaciones. Es muy utilizado para medir el desempeño operativo de la empresa puesto que informa del resultado del negocio por si mismo, sin tener en cuenta el coste de los pasivos, los impuestos o los gastos ficticios (amortizaciones) Representa además la medida de la Caja Generada por las Operaciones De esta forma obtenemos una imagen fiel de lo que la empresa está ganando o perdiendo en el núcleo de su negocio Cuenta de Resultados - 7 -

8 Cuenta de Resultados Modelo del Plan General de Contabilidad A) OPERACIONES CONTINUADAS 1. Importe neto de la cifra de negocios. a) Ventas. b) Prestaciones de servicios. 2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación. 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo. 4. Aprovisionamientos. a) Consumo de mercaderías. b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles. c) Trabajos realizados por otras empresas. d) Deterioro de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos. 5. Otros ingresos de explotación. a) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente. b) Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio. 6. Gastos de personal. a) Sueldos, salarios y asimilados. b) Cargas sociales. c) Provisiones. 7. Otros gastos de explotación. a) Servicios exteriores. b) Tributos. c) Pérdidas, deterioro y variación de provisiones por operaciones comerciales. d) Otros gastos de gestión corriente. 8. Amortización del inmovilizado. 9. Imputación de subvenciones de capital y otras. 10. Excesos de provisiones. 11. Deterioro y enajenaciones del inmovilizado. a) Deterioro y pérdidas b) Resultados por enajenaciones y otras Continúa en la página siguiente Cuenta de Resultados - 8 -

9 Cuenta de Resultados Modelo del Plan General de Contabilidad A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN ( ) 12. Ingresos financieros. a) De participaciones en instrumentos de patrimonio. a 1) En empresas del grupo y asociadas. a 2) En terceros. b) De valores negociables y de créditos del activo inmovilizado. b 1) De empresas del grupo y asociadas. b 2) De terceros. 13. Gastos financieros. a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas. b) Por deudas con terceros. 14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros. a) Cartera de negociación y otros. b) Imputación al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles para la venta. 15. Diferencias de cambio. 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros. a) Deterioros y pérdidas. b) Resultados por enajenaciones y otras. A.2) RESULTADO FINANCIERO ( ) A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A.2) 17. Impuestos sobre beneficios. A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (A.3+17) B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS 18. Resultado del ejercicio procedentes de operaciones interrumpidas neto de impuestos. A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4+18) Cuenta de Resultados - 9 -

10 Cuenta de Resultados Cuadro de relaciones en el modelo de PGC Cuenta de Resultados

11 Cuenta de Resultados Relaciones entre Cuenta de Resultados y Balance Cuenta de Resultados Balance de Situación A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN ( ) 12. Ingresos financieros. a) De participaciones en instrumentos de patrimonio. a 1) En empresas del grupo y asociadas. a 2) En terceros. b) De valores negociables y de créditos del activo inmovilizado. b 1) De empresas del grupo y asociadas. b 2) De terceros. 13. Gastos financieros. a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas. b) Por deudas con terceros. 14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros. a) Cartera de negociación y otros. b) Imputación al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles para la venta. 15. Diferencias de cambio. 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros. a) Deterioros y pérdidas. b) Resultados por enajenaciones y otras. Activo No Corriente (Activo Fijo, Inmovilizado) Patrimonio Neto Resultado del Ejercicio Pasivo No Corriente A.2) RESULTADO FINANCIERO ( ) A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A.2) 17. Impuestos sobre beneficios. A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (A.3+17) B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS 18. Resultado del ejercicio procedentes de operaciones interrumpidas neto de impuestos. Activo Corriente (Activo Circulante) Pasivo Corriente A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4+18) Cuenta de Resultados

12 Video recomendado Noticia a modo de ejemplo de cómo obtener conclusiones y magnitudes a partir de una Cuenta de Resultados analítica

13 NO confundir Ingresos y Gastos Magnitudes que están afectadas por criterios contables y subjetivos Se recoge en la Cuenta de Resultados Cobros y Pagos con Movimientos reales de tesorería - objetivos Son recogidos en el Estado de Flujos de Tesorería Cuenta de Resultados

14 Cash Flow Qué es El Cash Flow es la cantidad de efectivo (unidades monetarias) que ha generado un negocio durante un período de tiempo

15 Cash Flow Dos acepciones Existe poco consenso y mucha confusión en la definición del concepto Cash Flow, lo que origina una diversidad de interpretaciones y formas de calcularlo, siendo las más habituales las siguientes: Flujo de Tesorería o Flujo de Caja real Podemos definirlo como la cantidad de efectivo (u.m. reales) del negocio durante un período de tiempo. Se puede calcular a partir de la Cuenta de Resultados y corrigiendo todas las partidas que no tienen repercusión en la caja (método indirecto) o a partir de todos los cobros y pagos generados en el negocio (método directo) Flujos Generados por la Operaciones Beneficio Neto + Amortizaciones (Cash Flow contable) No representa el saldo de tesorería real porque las amortizaciones no son la única partida dentro la Cuenta de Resultados que no tiene repercusión en la tesorería (por ejemplo los ingresos por ventas cuyo cobro no se ha producido hasta la fecha) Cash - Flow

16 Cash-Flow Importancia El Balance y la Cuenta de Resultados son creados partiendo de criterios contables y subjetivos y no tienen porque atender a la corriente real de bienes y servicios o a los cobros y pagos. NO aportan una visión completa El Cash Flow por el contrario es una variable objetiva no sujeta a criterios contables, que parte de la corriente real de efectivo. Por ello es necesario analizar el Cash - Flow para tener una visión completa, real y objetiva de la situación de una empresa Cash - Flow

17 Cash Flow Utilidad y objetivos Mostrar la relación existente entre los ingresos, gastos, beneficios y perdidas y los cambios en los saldos reales de efectivo, que pueden disminuir a pesar de haber resultados positivos y viceversa Analizar las necesidades futuras de tesorería de la empresa Analizar la capacidad de la empresa para generar efectivo, tanto a nivel global como por líneas de negocio, departamentos, etc. Determinar la sostenibilidad a corto plazo e identificar problemas de liquidez Analizar la viabilidad de proyectos de inversión, puesto que estos se valoran a partir de los flujos de tesorería reales que va a generar el proyecto, no a partir a de variables contables y subjetivas como el Resultado del Ejercicio Medir la rentabilidad o crecimiento de un proyecto mediante el descuento de los flujos de caja Cash - Flow

18 Cash Flow Clasificación Podemos clasificar el total del flujos de caja generados en una empresa en función de su origen Flujos de caja por actividades operativas o de explotación Variación en el saldo de caja como resultado de las actividades operativas de la empresa Flujos de caja por actividades de inversión Se incluirán los pagos que tienen su origen en la adquisición de activos no corrientes tales como inmovilizados intangibles, materiales, inversiones inmobiliarias o inversiones financieras, así como los cobros procedentes de su enajenación. Flujos de caja por actividades de financiación Variación en el saldo de caja como resultado de actividades financieras, tales como recepción o pago de préstamos, emisiones o recompra de acciones y/o pago de dividendos Cash - Flow

19 Cash Flow Clasificación Podemos clasificar el total del flujos de caja generados en una empresa en función de los destinatarios de dichos flujos: Free Cash Flow o Flujos de caja por libres Es el saldo que queda disponible en la empresa para pagar a los accionistas y para devolver la deuda (intereses de la deuda + principal de la deuda), una vez que la empresa ha realizado las inversiones en activos correspondientes y los pagos de impuestos Flujos de caja de la Deuda Se calcula a partir de todos los cobros y pagos relacionados con la deuda y se compone principalmente de dos partidas: entradas y salidas de deuda e intereses. Flujos de caja de los accionistas Es el saldo disponible para remunerar a los accionistas, puesto que la empresa ya ha satisfecho todas sus obligaciones y ha efectuado las inversiones correspondientes Cash - Flow

20 Cash Flow Dónde lo medimos? El Estado de Flujos de Efectivo es el documento que contempla el Plan General Contable para medir el Flujo de Caja Es el estado financiero básico que muestra el efectivo generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiación. Se conoce como flujo de efectivo o cash flow al estado financiero que refleja cuánto efectivo queda después de los gastos, los intereses y el pago al capital. El estado de flujo de efectivo, por lo tanto, es un estado que presenta información sobre los movimientos de efectivo y sus equivalentes Cash - Flow

21 Estado de Flujos de Efectivo (PGC) Flujo de Efectivo Actividades de Explotación A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN 1. Resultado del ejercicio antes de impuestos. 2. Ajustes del resultado. a) Amortización del inmovilizado (+). b) Correcciones valorativas por deterioro (+/ ). c) Variación de provisiones (+/ ). d) Imputación de subvenciones ( ) e) Resultados por bajas y enajenaciones del inmovilizado (+/ ). f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros (+/ ). g) Ingresos financieros ( ). h) Gastos financieros (+). i) Diferencias de cambio (+/ ). j) Variación de valor razonable en instrumentos financieros (+/ ). k) Otros ingresos y gastos ( /+). 3. Cambios en el capital corriente. a) Existencias (+/ ). b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+/ ). c) Otros activos corrientes (+/ ). d) Acreedores y otras cuentas a pagar (+/ ). e) Otros pasivos corrientes (+/ ). f) Otros activos y pasivos no corrientes (+/ ). 4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación. a) Pagos de intereses ( ). b) Cobros de dividendos (+). c) Cobros de intereses (+). d) Pagos (cobros) por impuesto sobre beneficios ( /+). 5. Flujos de efectivo de las actividades de explotación (+/ 1 +/ 2 +/ 3 +/ 4). Partimos del Resultado (antes de impuestos) Ajustes del Resultado Se eliminan las partidas de la Cuenta de Resultados: Que no tienen efecto tesorería No están dentro de las actividades de explotación Se restan las inversiones netas en Activos Circulantes Se detallan por separado los cobros y pagos de intereses e impuestos Cash - Flow

22 Estado de Flujos de Efectivo (PGC) Flujo de Efectivo Actividades de Inversión B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN 6. Pagos por inversiones ( ). a) Empresas del grupo y asociadas. b) Inmovilizado intangible. c) Inmovilizado material. d) Inversiones inmobiliarias. e) Otros activos financieros. f) Activos no corrientes mantenidos para venta. g) Otros activos. 7. Cobros por desinversiones (+). a) Empresas del grupo y asociadas. b) Inmovilizado intangible. c) Inmovilizado material. d) Inversiones inmobiliarias. e) Otros activos financieros. f) Activos no corrientes mantenidos para venta. g) Otros activos. 8. Flujos de efectivo de las actividades de inversión (7-6). Se restan los pagos realizados por inversiones en Activos No Corrientes (Inmovilizados, Activos Fijos, etc.) Se suman los cobros por las ventas de Activos No Corrientes (Inmovilizados, Activos Fijos, etc.) Cash - Flow

23 Estado de Flujos de Efectivo (PGC) Flujo de Efectivo Actividades de Financiación C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN 9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio. a) Emisión de instrumentos de patrimonio. b) Amortización de instrumentos de patrimonio. c) Adquisición de instrumentos de patrimonio propio. d) Enajenación de instrumentos de patrimonio propio. e) Subvenciones, donaciones y legados recibidos. 10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero. a) Emisión 1. Obligaciones y valores similares (+). 2. Deudas con entidades de crédito (+). 3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (+). 4. Otras (+). b) Devolución y amortización de 1. Obligaciones y valores similares ( ). 2. Deudas con entidades de crédito ( ). 3. Deudas con empresas del grupo y asociadas ( ). 4. Otras ( ). 11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio. a) Dividendos ( ). b) Remuneración de otros instrumentos de patrimonio ( ). 12. Flujos de efectivo de las actividades de financiación (+/ 9 +/ 10 11). Cobros y pagos por las adquisiciones y amortizaciones por parte de terceros de títulos emitidos por la empresa Cobros y pagos por la entrada y amortizaciones de deuda concedida por entidades financieras y otros prestamistas Se restan los pagos a accionistas en concepto de dividendos Cash - Flow

24 Estado de Flujos de Efectivo (PGC) Variación del saldo de efectivo Flujos de efectivo por actividades de explotación Flujos de efectivo por actividades de inversión Flujos de efectivo por actividades de financiación Aumento o disminución del saldo de efectivo (Cash Flow) Cash - Flow

25 Los estados financieros son como el perfume de calidad: hay que olerlos pero no tragárselos Abraham Brillof

26 El contenido de este Programa ha sido desarrollado por ADVANCED NETWORK CONSULTING (ANC) para la comunidad de seguidores de HUP El derecho de uso está restringido a este Programa. Esta documentación no puede ser copiada, reproducida o distribuida sin el permiso de ANC.

27 Creando Valor Operativo ADVANCED NETWORK CONSULTING ESPAÑA MINIPARC I Edificio B C/ Azalea, 1 1ª Pl. Of. 2 Urb. El Soto de La Moraleja Alcobendas- Madrid.(SPAIN) Tel: / Fax:

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