4. Actius financers Novembre 2014

Transcripción

1 4. N o v e m b r e

2 ÍNDEX 1. Relació de comptes Norma de registre i valoració núm. 8 d a. Conceptes 4.14 b. Novetats 4.14 c. Normes de registre 4.15 d. Normes de valoració 4.15 e. Reclassificacions 4.21 f. Baixes 4.24 g. Dividends i interessos rebuts d actius financers Aspectes a considerar i importància relativa Informació específica a incloure en els Comptes anuals Casos pràctics

3 1. Relació de comptes Els comptes de la Instrucció que intervenen en aquest document es detallen tot seguit: en color negre els comuns als models Normal i Simplificat, en color blau els que sols es preveuen en el model Normal, i en vermell els que sols es preveuen en el model Simplificat. GRUP 1. FINANÇAMENT BÀSIC 13. SUBVENCIONS I AJUSTAMENTS PER CANVI DE VALOR 133. Ajustaments per valoració d actius financers disponibles per a la venda. GRUP 2. ACTIU NO CORRENT 25. INVERSIONS FINANCERES A LLARG TERMINI EN ENTITATS DEL GRUP, MULTIGRUP I ASSOCIADES 250. Participacions a llarg termini en entitats del grup En entitats de dret públic En societats mercantils En altres entitats Participacions a llarg termini en entitats multigrup i associades En entitats de dret públic En societats mercantils i societats cooperatives En altres entitats Valors representatius de deute a llarg termini d entitats del grup, multigrup i associades Valors representatius de deute a llarg termini d entitats del grup, multigrup i associades mantinguts a venciment Valors representatius de deute a llarg termini d entitats del grup, multigrup i associades disponibles per a la venda Crèdits a llarg termini a entitats del grup, multigrup i associades Interessos a llarg termini d inversions financeres en entitats del grup, multigrup i associades Fiances constituïdes a llarg termini en entitats del grup, multigrup i associades Dipòsits constituïts a llarg termini en entitats del grup, multigrup i associades Desemborsaments pendents sobre participacions a llarg termini en entitats del grup, multigrup i associades. 26. ALTRES INVERSIONS FINANCERES A LLARG TERMINI 260. Inversions financeres a llarg termini en instruments de patrimoni Valors representatius de deute a llarg termini Valors representatius de deute a llarg termini mantinguts a venciment Valors representatius de deute a llarg termini disponibles per a la venda Crèdits a llarg termini Crèdits a llarg termini per alienació d immobilitzat Deutors a llarg termini per ajornament i fraccionament Altres crèdits a llarg termini Actius per derivats financers a llarg termini Actius per derivats financers a llarg termini designats instruments de cobertura Actius per altres derivats financers a llarg termini. 4.3

4 264. Crèdits a llarg termini al personal Deutors a llarg termini per ajornament i fraccionament Interessos a llarg termini de valors representatius de deute Interessos a llarg termini de crèdits Imposicions a llarg termini Desemborsaments pendents sobre participacions en el patrimoni net a llarg termini. 27. FIANCES I DIPÒSITS CONSTITUÏTS A LLARG TERMINI 270. Fiances constituïdes a llarg termini Dipòsits constituïts a llarg termini. 29. DETERIORAMENT DE VALOR D ACTIUS NO CORRENTS 294. Deteriorament de valor de participacions a llarg termini en entitats del grup, multigrup i associades Deteriorament de valor de participacions a llarg termini en entitats de dret públic del grup, multigrup i associades Deteriorament de valor de participacions a llarg termini en societats mercantils i cooperatives del grup, multigrup i associades Deteriorament de valor de participacions a llarg termini en altres entitats del grup, multigrup i associades Deteriorament de valor de participacions a llarg termini Deteriorament de valor de valors representatius de deute a llarg termini d entitats del grup, multigrup i associades Deteriorament de valor de valors mantinguts a venciment d entitats del grup, multigrup i associades Deteriorament de valor de valors disponibles per a la venda d entitats del grup, multigrup i associades Deteriorament de valor de valors representatius de deute a llarg termini Deteriorament de valor de crèdits i altres inversions financeres a llarg termini en entitats del grup, multigrup i associades Deteriorament de valor de crèdits a llarg termini a entitats del grup, multigrup i associades Deteriorament de valor de fiances constituïdes a llarg termini en entitats del grup, multigrup i associades Deteriorament de valor de dipòsits constituïts en entitats del grup, multigrup i associades Deteriorament de valor de crèdits a llarg termini Deteriorament de valor de valors representatius de deute a llarg termini Deteriorament de valor de valors mantinguts a venciment Deteriorament de valor de valors disponibles per a la venda Deteriorament de valor de crèdits per ajornament i fraccionament Deteriorament de valor de crèdits i altres inversions financeres a llarg termini Deteriorament de valor de crèdits a llarg termini Deteriorament de valor de fiances constituïdes a llarg termini Deteriorament de valor de dipòsits constituïts Deteriorament de valor de crèdits per ajornament i fraccionament a llarg termini Deteriorament de valor d altres inversions financeres a llarg termini. 4.4

5 GRUP 4. CREDITORS I DEUTORS 43. DEUTORS PRESSUPOSTARIS 430. Deutors per drets reconeguts. Pressupost d ingressos corrent Operacions de gestió Altres comptes a cobrar Inversions financeres en entitats del grup, multigrup i associades Altres inversions financeres Deutors per drets reconeguts. Pressupostos d ingressos tancats Operacions de gestió Altres comptes a cobrar Inversions financeres en entitats del grup, multigrup i associades Altres inversions financeres Drets anul lats de pressupost corrent Per anul lació de liquidacions Operacions de gestió Altres comptes a cobrar Inversions financeres en entitats del grup, multigrup i associades Altres inversions financeres Per ajornament i fraccionament Operacions de gestió Altres comptes a cobrar Inversions financeres en entitats del grup, multigrup i associades Altres inversions financeres Per devolució d ingressos Drets anul lats de pressupostos tancats Per anul lació de liquidacions Operacions de gestió Altres comptes a cobrar Inversions financeres en entitats del grup, multigrup i associades Altres inversions financeres Per ajornament i fraccionament Operacions de gestió Altres comptes a cobrar Inversions financeres en entitats del grup, multigrup i associades Altres inversions financeres Devolució d ingressos Drets cancel lats de pressupost corrent Per cobraments en espècie Operacions de gestió Altres comptes a cobrar Inversions financeres en entitats del grup, multigrup i associades Altres inversions financeres. 4.5

6 4381. Per insolvències i altres causes Operacions de gestió Altres comptes a cobrar Inversions financeres en entitats del grup, multigrup i associades Altres inversions financeres Drets cancel lats de pressupostos tancats Per cobraments en espècie Operacions de gestió Altres comptes a cobrar Inversions financeres en entitats del grup, multigrup i associades Altres inversions financeres Per insolvències i altres causes Operacions de gestió Altres comptes a cobrar Inversions financeres en entitats del grup, multigrup i associades Altres inversions financeres Per prescripció Operacions de gestió Altres comptes a cobrar Inversions financeres en entitats del grup, multigrup o associades Altres inversions financeres. 44. DEUTORS NO PRESSUPOSTARIS 440. Deutors per IVA repercutit Deutors per ingressos reportats Deutors per servei de recaptació Ens públics deutors per recursos recaptats Altres deutors per servei de recaptació Deutors a curt termini per ajornament i fraccionament Operacions de gestió Altres comptes a cobrar Inversions financeres en entitats del grup, multigrup i associades Altres inversions financeres Deutors per actius construïts per altres entitats pendents de certificar Altres deutors no pressupostaris. 45. DEUTORS I CREDITORS PER ADMINISTRACIÓ DE RECURSOS PER COMPTE D ALTRES ENS PÚBLICS 450. Deutors per drets reconeguts de recursos d altres ens públics Drets anul lats per recursos d altres ens públics Per anul lació de liquidacions Per devolució d ingressos Ens públics, per drets a cobrar Ens públics, per ingressos pendents de liquidar Devolució d ingressos per recursos d altres ens públics Ens públics, per devolució d ingressos pendents de pagament. 4.6

7 456. Ens públics, compte corrent efectiu Creditors per devolució d ingressos per recursos d altres ens públics Drets cancel lats per recursos d altres ens públics Per cobraments en espècie Per insolvències i altres causes Per prescripció. 49. DETERIORAMENT DE VALOR DE CRÈDITS 490. Deteriorament de valor de crèdits Operacions de gestió Altres comptes a cobrar Inversions financeres en entitats del grup, multigrup i associades Altres inversions financeres. GRUP 5. COMPTES FINANCERS 53. INVERSIONS FINANCERES A CURT TERMINI EN ENTITATS DEL GRUP, MULTIGRUP I ASSOCIADES 530. Participacions a curt termini en entitats del grup En entitats de dret públic En societats mercantils En altres entitats Participacions a curt termini en entitats multigrup i associades En entitats de dret públic En societats mercantils i societats cooperatives En altres entitats Valors representatius de deute a curt termini d entitats del grup, multigrup i associades Valors representatius de deute a curt termini d entitats del grup, multigrup i associades mantinguts a venciment Valors representatius de deute a curt termini d entitats del grup, multigrup i associades disponibles per a la venda Valors representatius de deute d entitats del grup, multigrup i associades a valor raonable amb canvis en resultats Crèdits a curt termini a entitats del grup, multigrup i associades Interessos a curt termini d inversions financeres en entitats del grup, multigrup i associades Dividend a cobrar d inversions financeres en entitats del grup, multigrup i associades Fiances constituïdes a curt termini en entitats del grup, multigrup i associades Dipòsits constituïts a curt termini en entitats del grup, multigrup i associades Desemborsaments pendents sobre participacions a curt termini en entitats del grup, multigrup i associades. 54. ALTRES INVERSIONS FINANCERES A CURT TERMINI 540. Inversions financeres a curt termini en instruments de patrimoni Inversions a curt termini en instruments de patrimoni disponibles per a la venda Inversions en instruments de patrimoni a valor raonable amb canvis en resultats. 4.7

8 541. Valors representatius de deute a curt termini Valors representatius de deute a curt termini mantinguts a venciment Valors representatius de deute a curt termini disponibles per a la venda Valors representatius de deute a valor raonable amb canvis en resultats Crèdits a curt termini Crèdits a curt termini per alienació d immobilitzat Altres crèdits a curt termini Actius per derivats financers a curt termini Actius per derivats financers a curt termini designats instruments de cobertura Actius per altres derivats financers a curt termini Interessos a curt termini de permutes financeres designades instruments de cobertura Interessos a curt termini d altres permutes financeres Crèdits a curt termini al personal Dividend a cobrar Interessos a curt termini de valors representatius de deute Interessos a curt termini de crèdits Imposicions a curt termini Desemborsaments pendents sobre participacions en el patrimoni net a curt termini D actius financers a valor raonable amb canvis en resultats D actius financers disponibles per a la venda. 55. ALTRES COMPTES FINANCERS 550. Comptes corrents no bancaris Comptes corrents no bancaris amb ens públics, per administració de recursos Altres comptes no bancaris Pagaments pendents d aplicació Moviments interns de tresoreria Provisions de fons per a pagaments a justificar i bestretes de caixa fixa Provisions de fons per a pagaments a justificar pendents de justificació Provisions de fons per a bestretes de caixa fixa pendents de justificació Deslliuraments per a pagaments a justificar Deslliuraments per a la reposició de bestretes de caixa fixa pendents de pagament Despeses realitzades amb provisions de fons per a pagaments a justificar pendents de justificació. 56. FIANCES I DIPÒSITS REBUTS I CONSTITUÏTS A CURT TERMINI I AJUSTAMENTS PER PERIODI- FICACIÓ 565. Fiances constituïdes a curt termini Fiances i dipòsits constituïts a curt termini Dipòsits constituïts a curt termini Despeses financeres pagades a compte. 4.8

9 57. EFECTIU I ACTIUS LÍQUIDS EQUIVALENTS 570. Caixa operativa Bancs i institucions de crèdit. Comptes operatius Bancs i institucions de crèdit. Comptes restringits de recaptació Caixa restringida Caixa. Pagaments a justificar Caixa. Bestretes de caixa fixa Bancs i institucions de crèdit. Comptes restringits de pagaments Bancs i institucions de crèdit. Pagaments a justificar Bancs i institucions de crèdit. Bestretes de caixa fixa Altres comptes restringits de pagaments Actius líquids equivalents a l efectiu. 59. DETERIORAMENT DE VALOR D INVERSIONS FINANCERES A CURT TERMINI 594. Deteriorament de valor de participacions a curt termini en entitats del grup, multigrup i associades Deteriorament de valor de participacions a curt termini en entitats de dret públic del grup, multigrup i associades Deteriorament de valor de participacions a curt termini en societats mercantils i societats cooperatives del grup, multigrup i associades Deteriorament de valor de participacions en altres entitats del grup, multigrup i associades Deteriorament de valor de participacions a curt termini Deteriorament de valor de valors representatius de deute a curt termini en entitats del grup, multigrup i associades Deteriorament de valor de valors mantinguts a venciment d entitats del grup, multigrup i associades Deteriorament de valor de valors disponibles per a la venda d entitats del grup, multigrup i associades Deteriorament de valor de valors representatius de deute a curt termini Deteriorament de valor de crèdits i altres inversions financeres a curt termini en entitats del grup, multigrup i associades Deteriorament de valor de crèdits a curt termini a entitats del grup, multigrup i associades Deteriorament de valor de fiances constituïdes a curt termini en entitats del grup, multigrup i associades Deteriorament de valor de dipòsits constituïts en entitats del grup, multigrup i associades Deteriorament de valor de crèdits a curt termini Deteriorament de valor de valors representatius de deute a curt termini Deteriorament de valor de valors mantinguts a venciment Deteriorament de valor de valors disponibles per a la venda Deteriorament de valor de crèdits i altres inversions financeres a curt termini Deteriorament de valor de crèdits a curt termini Deteriorament de valor de fiances constituïdes a curt termini Deteriorament de valor de dipòsits constituïts a curt termini Deteriorament de valor d altres inversions financeres a curt termini. 4.9

10 GRUP 6. COMPRES I DESPESES PER NATURALESA 66. DESPESES FINANCERES 660. Despeses financeres per actualització de provisions Interessos d emprèstits i altres emissions anàlogues Interessos de deutes Interessos de deutes amb entitats de crèdit Interessos d altres deutes Interessos de permutes financeres designades instruments de cobertura Interessos de deutes amb entitats del grup, multigrup i associades Interessos d emprèstits i altres emissions anàlogues, entitats del grup, multigrup i associades Interessos d altres deutes amb entitats del grup, multigrup i associades Pèrdues en instruments financers a valor raonable Pèrdues en actius financers a valor raonable amb canvis en resultats Pèrdues en actius financers disponibles per a la venda Pèrdues en passius financers a valor raonable amb canvis en resultats Pèrdues en derivats financers designats instruments de cobertura De cobertures dels fluxos d efectiu de passius financers De cobertures de participacions en el patrimoni net De cobertures del valor raonable de valors representatius de deute De cobertures dels fluxos d efectiu de valors representatius de deute De transaccions previstes que no es produeixin Pèrdues en altres derivats financers Pèrdues en instruments financers a cost amortitzat o a cost Pèrdues en inversions financeres a cost amortitzat Pèrdues en inversions en instruments de patrimoni valorats a cost Pèrdues en passius financers a cost amortitzat Pèrdues en instruments financers amb entitats del grup, multigrup i associades Pèrdues en participacions en entitats del grup, multigrup i associades Pèrdues en valors representatius de deute d entitats del grup, multigrup i associades a cost amortitzat Pèrdues de crèdits a entitats del grup, multigrup i associades Pèrdues en passius financers amb entitats del grup, multigrup i associades a cost amortitzat Pèrdues de crèdits incobrables Amb entitats del grup, multigrup i associades Amb altres entitats Altres despeses financeres. 69. PÈRDUES PER DETERIORAMENT 696. Pèrdues per deteriorament de participacions Pèrdues per deteriorament de participacions en entitats de dret públic del grup, multigrup i associades. 4.10

11 6961. Pèrdues per deteriorament de participacions en societats mercantils i societats cooperatives del grup, multigrup i associades Pèrdues per deteriorament de participacions en altres entitats del grup, multigrup i associades Pèrdues per deteriorament de participacions en el patrimoni net d altres entitats Pèrdues per deteriorament de valors representatius de deute Pèrdues per deteriorament de valors representatius de deute d entitats del grup, multigrup i associades Pèrdues per deteriorament de valors representatius de deute d altres entitats Pèrdues per deteriorament de crèdits i altres inversions financeres Pèrdues per deteriorament de crèdits a entitats del grup, multigrup i associades Pèrdues per deteriorament de fiances constituïdes en entitats del grup, multigrup i associades Pèrdues per deteriorament de dipòsits constituïts en entitats del grup, multigrup i associades Pèrdues per deteriorament de crèdits a altres entitats Pèrdues per deteriorament de fiances constituïdes en altres entitats Pèrdues per deteriorament de dipòsits constituïts en altres entitats. GRUP 7. VENDES I INGRESSOS PER NATURALESA 76. INGRESSOS FINANCERS 760. Ingressos de participacions en el patrimoni net Ingressos de valors representatius de deute Ingressos de valors representatius de deute, de crèdits i d altres inversions financeres Ingressos de crèdits Ingressos de crèdits Ingressos de permutes financeres designades instruments de cobertura Ingressos d inversions en entitats del grup, multigrup i associades Ingressos de participacions en el patrimoni net d entitats del grup, multigrup i associades Ingressos de valors representatius de deutes d entitats del grup, multigrup i associades Ingressos de crèdits a entitats del grup, multigrup i associades Beneficis en instruments financers a valor raonable Beneficis en actius financers a valor raonable amb canvis en resultats Beneficis en actius financers disponibles per a la venda Beneficis en passius financers a valor raonable amb canvis en resultats Beneficis en derivats financers designats instruments de cobertura De cobertures dels fluxos d efectiu de passius financers De cobertures de participacions en el patrimoni net De cobertures del valor raonable de valors representatius de deute De cobertures dels fluxos d efectiu de valors representatius de deute De transaccions previstes que no es produeixin Beneficis en altres derivats financers. 4.11

12 765. Beneficis en instruments financers a cost amortitzat o a cost Beneficis en inversions financeres a cost amortitzat Beneficis en inversions en instruments de patrimoni valorats a cost Beneficis en passius financers a cost amortitzat Beneficis en instruments financers amb entitats del grup, multigrup i associades Beneficis en participacions en entitats del grup, multigrup i associades Beneficis en valors representatius de deute d entitats del grup, multigrup i associades a cost amortitzat Beneficis en passius financers amb entitats del grup, multigrup i associades a cost amortitzat Altres ingressos financers. 79. EXCESSOS I APLICACIONS DE PROVISIONS I DE PÈRDUES PER DETERIORAMENT 796. Reversió del deteriorament de participacions Reversió del deteriorament de participacions en entitats de dret públic del grup, multigrup i associades Reversió del deteriorament de participacions en societats mercantils i societats cooperatives del grup, multigrup i associades Reversió del deteriorament de participacions en altres entitats del grup, multigrup i associades Reversió del deteriorament de valors representatius de deute Reversió del deteriorament de valors representatius de deute d entitats del grup, multigrup i associades Reversió del deteriorament de valors representatius de deute d altres entitats Reversió del deteriorament de crèdits i altres inversions financeres Reversió del deteriorament de crèdits a entitats del grup, multigrup i associades Reversió del deteriorament de fiances constituïdes en entitats del grup, multigrup i associades Reversió del deteriorament de dipòsits constituïts en entitats del grup, multigrup i associades Reversió del deteriorament de crèdits a altres entitats Reversió del deteriorament de fiances constituïdes en altres entitats Reversió del deteriorament de dipòsits constituïts en altres entitats. GRUP 8. DESPESES IMPUTADES AL PATRIMONI NET 80. PÈRDUES PER VALORACIÓ D ACTIUS FINANCERS 800. Pèrdues en actius financers disponibles per a la venda Imputació de beneficis en actius financers disponibles per a la venda. 89. DESPESES DE PARTICIPACIONS EN ENTITATS DEL GRUP, MULTIGRUP I ASSOCIADES AMB AJUSTAMENTS VALORATIUS POSITIUS PREVIS 891. Deteriorament de participacions en entitats del grup, multigrup i associades. 4.12

13 GRUP 9. INGRESSOS IMPUTATS AL PATRIMONI NET 90. INGRESSOS PER VALORACIÓ D ACTIUS FINANCERS 900. Beneficis en actius financers disponibles per a la venda Imputació de pèrdues en actius financers disponibles per a la venda. 99. INGRESSOS DE PARTICIPACIONS EN EL PATRIMONI D ENTITATS DEL GRUP, MULTIGRUP I ASSOCIADES AMB AJUSTAMENTS VALORATIUS NEGATIUS PREVIS 991. Recuperació d ajustaments valoratius negatius previs, entitats del grup, multigrup i associades Imputació per deteriorament d ajustaments valoratius negatius previs, entitats del grup, multigrup i associades. 4.13

14 2. Norma de registre i valoració 8a d a. Conceptes Són actius financers: Els diners en efectiu. Els instruments de capital o de patrimoni net d una altra entitat. Els drets a rebre efectiu o altre actiu financer d un tercer o a intercanviar-hi actius o passius en condicions avantatjoses. Un instrument financer és un contracte que estableix un dret per a una de les parts (actiu financer) i una obligació (passiu financer) o un component del patrimoni net (instrument de patrimoni) per a l altra. Els actius financers poden adoptar multitud de formes (classes), com un dipòsit bancari, un crèdit d un client, un préstec concedit, una participació en un fons d inversió, un paquet d accions, una fiança constituïda, etc. La clau per a la seva classificació (posterior) i la seva comptabilització és la finalitat per la qual es mantenen. b. Novetats La principal novetat en la seva nova classificació rau en la finalitat per la qual es mantenen ( es contractaren ), que, d acord amb el nou pla, determina el mètode de valoració aplicable. Segons l antic pla, els actius financers es classificaven en funció de la seva naturalesa: Efectiu. Drets de cobrament. Instruments de capital o de patrimoni net d altres ens (per exemple, accions). Drets a rebre un actiu financer (per exemple, fiances o dipòsits). Derivats financers: dret a intercanviar amb un tercer actius o passius financers en condicions potencialment favorables (per exemple, opcions, futurs). Ara, amb el nou pla i prenent com a base la finalitat de la seva tinença, la classificació és: Crèdits i partides a cobrar. Inversions mantingudes fins al venciment. a valor raonable amb canvis en el resultat. Inversions en el patrimoni d entitats del grup, multigrup i associades (segons Normes per a la formulació dels comptes anuals consolidats, Ordre HAP/1489/2013, de 18 de juliol). disponibles per a la venda. 4.14

15 L efectiu també forma part dels actius financers, però no està subjecte a mètodes de valoració o canvis en aquests. DEFINICIONS D ENTITATS DEL GRUP, MULTIGRUP I ASSOCIADES Grup d entitats = dominant + dependents És dominant l entitat que ostenta, directament o indirectament, el control sobre la/les dependent/s. S entén per control la capacitat per dirigir les polítiques financeres i l activitat d una altra entitat amb la finalitat d obtenir rendiments econòmics o potencial de servei. Entitat multigrup L entitat gestionada per alguna entitat pertanyent al grup que participa en el seu capital social o patrimoni conjuntament amb una altra aliena al grup. Entitat associada Aquella entitat, no inclosa en el grup, sobre la qual s exerceix una influència significativa per tenir una participació en el seu capital social o patrimoni que, creant amb aquesta una vinculació duradora, estigui destinada a contribuir a la seva activitat. c. Normes de registre L entitat reconeixerà un actiu financer en el seu balanç quan es converteixi en part obligada segons les clàusules del contracte o acord mitjançant el qual es formalitzi la inversió financera. d. Normes de valoració La valoració dels actius (i passius) financers no depèn, com en la Instrucció anterior, de la seva naturalesa sinó de la classificació inicial assignada als mateixos, que dependrà, en la majoria dels casos, de la intenció de mantenir-los fins al venciment o de vendre ls en el curt termini. Així, en funció de la nova classificació dels actius financers descrita anteriorment, els serà d aplicació un mètode de valoració o un altre. Cost amortitzat Definició Es denomina així l import inicialment pagat per tots els conceptes menys la part de la diferència entre aquest i el valor de reemborsament que hagi meritat fins al moment. És a dir, és igual al valor present dels fluxos d efectiu futurs de l instrument, descomptats al tipus d interès efectiu determinat per al mateix a l inici. 4.15

16 Tipus d interès efectiu És el tipus d actualització que iguala exactament el valor comptable d un actiu o un passiu financer amb els fluxos d efectiu estimats al llarg de la vida del mateix, a partir de les seves condicions contractuals i sense considerar les pèrdues per risc de crèdit futures; en el seu càlcul s inclouran les comissions financeres que es carreguin a la bestreta en la concessió de finançament. Quan no es disposi d una estimació fiable dels fluxos d efectiu a partir d un determinat període, es considerarà que els fluxos restants són iguals als de l últim període per al qual es disposa d una estimació fiable. Aplicació CRÈDITS I PARTIDES A COBRAR ACTIUS FINANCERS MANTINGUTS FINS AL VENCIMENT Mètode de càlcul + Valoració inicial Reemborsaments del principal realitzats +/ Imputació en resultats de la diferència entre el valor inicial i de reemborsament al venciment (mètode del tipus d interès efectiu) Reduccions per deteriorament. COST AMORTITZAT A UNA DATA Valor raonable Definició Import pel qual pot ser adquirit un actiu entre parts interessades i degudament informades, que realitzen l operació en condicions d independència mútua. Aplicació (Actius a) VALOR RAONABLE AMB CANVIS EN EL RESULTAT (Actius) DISPONIBLES PER A LA VENDA Mètode de càlcul Es calcula amb caràcter general amb referència a un valor de mercat fiable (per exemple, un mercat actiu). En el seu defecte, models i tècniques de valoració: transaccions recents, actius comparables, descompte de fluxos, valoració d opcions. En tot cas, la tècnica utilitzada haurà de maximitzar l ús de dades observables, limitant consideracions subjectives i dades no contrastables. Atenció! L ajust del valor comptable de l actiu al seu valor raonable es realitza de forma directa, és a dir, no contempla la provisió per deteriorament. Distinció entre la imputació dels canvis de valor en el resultat ( A valor raonable ) o en el patrimoni ( Disponibles per a la venda ) Quan es tingui el propòsit de negociar l actiu en el mercat Els canvis de valor es registraran directament en el Resultat 4.16

17 Què s entén per negociar? Si bé el Pla comptable no delimita el concepte, podem recórrer al Pla General Comptable de l empresa de 2007*, que estableix les següents activitats de negociació : Adquisició o emissió amb propòsit de vendre l a curt termini. Forma part d una cartera gestionada conjuntament amb actuacions recents per obtenir guanys en el curt termini. És un derivat, però no un contracte de garantia financera o instrument de cobertura. A cost Definició És el mètode de valoració històric (Instrucció de 2004) i pren com a base el cost d adquisició de l actiu. S aplica als instruments que tenen la particularitat de permetre la recuperació de la inversió per altres vies, no només del mercat. També a aquells instruments de patrimoni en què no es pugui estimar el seu valor raonable de forma fiable. El Pla contempla la valoració per grups homogenis mitjançant el mètode del cost mitjà ponderat. Aplicació INVERSIONS EN ENTITATS DEL GRUP, MULTIGRUP I ASSOCIADES Mètode de càlcul + Valor raonable de la contraprestació + Costos de transacció. (+ Valor comptable de l actiu anterior a la seva consideració de grup, multigrup i associades) = Valor inicial (Cost inicial) +/ Correccions per deteriorament = Valoració posterior (Cost posterior) Deteriorament Es practicaran correccions valoratives, com a mínim, al tancament de l exercici i en el moment en què s acordi la seva alienació. Aquestes es reconeixeran en el resultat de l exercici en què esdevinguin com a despeses (deteriorament) o ingressos (reversió), tret que romanguin ajustos de valor previs (vegeu la nota anterior). Mètodes per determinar el deteriorament (D) de l actiu: Es negocia en un mercat actiu D = Valor comptable Valor mercat No es negocia en un mercat actiu D = Valor comptable ( ) Valor llibres (+/ ) Plusvàlues tàcites * La referència del Pla que ens ocupa. 4.17

18 Tractament dels ajustos d una inversió prèvia que passa a entitat del grup, multigrup o associada Els ajustos de valor previs realitzats en una inversió en patrimoni d una entitat no catalogada d entitat del grup, multigrup o associada, i comptabilitzats en el patrimoni net, es mantindran en aquest fins a la seva baixa o pels successius ajustos per deteriorament o revaloració, de la forma següent: Ajustos previs per augment de valor. Les correccions valoratives per deteriorament minoraran l augment de valor registrat en el patrimoni net fins a exhaurir-lo, i llavors es registraran en el resultat de l exercici. Ajustos previs per reducció de valor. Les correccions valoratives per revaloració augmentaran el valor de l actiu amb abonament a l ajust de patrimoni fins a exhaurir-lo; en aquest moment l import de l actiu es considerarà cost de la inversió. En cas d evidència objectiva del deteriorament del valor de l actiu, l import dels ajustos previs es traspassarà al resultat de l exercici. Plusvàlues tàcites En el cas d entitats les participacions de les quals no es negociïn en un mercat actiu, per determinar l import de la correcció valorativa es tindrà en compte el patrimoni net de l entitat participada corregit per les plusvàlues tàcites existents en la data de la valoració. Les inversions en el patrimoni d entitats de dret públic del grup, multigrup i associades anteriors a 1 de gener de 2015 es valoraran, en aquells casos en els quals no pugui establir-se el valor comptable corresponent al seu cost, pel valor recuperable de les mateixes en aquesta data, per a la determinació de la qual, tret de millor evidència, es tindrà en compte el patrimoni net de l entitat participada corregit per les plusvàlues tàcites existents en la data de la valoració. 4.18

19 Resum sobre la valoració inicial i posterior, i imputació dels canvis de valor dels actius financers Actius per naturalesa Deutes i altres comptes a cobrar de l activitat normal (deutes comercials) GFE 2 determinables, no instruments de Patrimoni, sense negociació en un mercat actiu Adquisicions d instruments de deute Acord de venda a preu fixat o inicial més rendibilitat normal Valors representatius de deute amb venciment fix i GFE 2 determinables amb negociació en un mercat actiu Intenció de mantenir fins al venciment i capacitat financera per fer-ho Actius amb negociació en un mercat actiu adquirits per realitzar-los a curt termini (especulatiu) No-acord de venda a preu fixat o inicial més rendibilitat normal Derivats No contractes de garantia financera No Cobertura (NRV 10a) Inversions en patrimoni en general (no fluxos d efectiu fixos, no venciment) Instruments de deute amb cotització (no mantinguts fins al venciment) Altres no inclosos, obligatòriament o voluntàriament, en altres categories No s inclouran mai: Derivats (VRaonable amb canvis en resultat). Instruments assimilables a crèdits i partides a cobrar si no cotitzen. Participacions en entitats del grup, multigrup i associades Altres participacions en patrimoni amb valor raonable no fiable (i derivats sobre aquests títols) Finalitat Grup actius PER CONSERVAR Crèdits i partides a cobrar Mantingudes fins al venciment PER VENDRE A valor raonable amb canvis en el resultat Disponibles per a la venda PER CONTROL Inversions en entitats del grup, multigrup i associades Valoració inicial (compra) Valor raonable 1 (valor nominal, opcional) Valor raonable 1 Valor raonable 1 Valor raonable 1 Cost 1 Compte si hi ha inversió anterior a la consideració grup Valoració posterior Cost amortitzat (valor nominal, opcional) Cost amortitzat Valor raonable Valor raonable 3 Cost menys deteriorament del valor 1 Per defecte, correspondrà al preu de la transacció més els costos de transacció directament atribuïbles. En cas que siguin poc significatius PiG 2 Generadors de fluxos d efectiu. 3 L assignació de valor es realitza mitjançant el mètode del cost mitjà ponderat per grups homogenis. Imputació dels canvis de valor RESULTAT RESULTAT RESULTAT PATRIMONI NET RESULTAT 4.19

20 L opció d aplicar el Valor nominal assenyalada pels Crèdits i partides a cobrar es concreta de la manera següent: Actius per naturalesa Finalitat Grup actius Valoració inicial (compra) Valoració posterior Imputació dels canvis de valor PER CONSERVAR Crèdits i deutes comercials Acomptes i crèdits al personal Dividends a cobrar Desembors. sobre instruments de patrimoni Requisits: Interessos no contractuals. Import no significatiu del possible descompte per fluxos d efectiu. Venciment no superior a l any. Crèdits i partides a cobrar Valor nominal Valor nominal N/A Fiances SEMPRE! 4.20

21 e. Reclassificacions La reclassificació suposa que els actius financers passin d una categoria a una altra i, per tant, que ajustin les seves valoracions. La norma estableix les condicions en les quals es poden efectuar aquestes reclassificacions i algunes limitacions a les mateixes, que relacionem a continuació. Les reclassificacions entre les diverses categories d actius financers han d atenir-se a les regles següents: a. L entitat no podrà reclassificar cap actiu financer a la categoria d actius financers a valor raonable amb canvis en resultats. b. Els instruments financers derivats no podran reclassificar-se fora de la categoria d actius financers a valor raonable amb canvis en resultats. c. Si com a conseqüència d un esdeveniment inusual i altament improbable que es repeteixi en un futur, sorgit amb posterioritat a la seva classificació inicial, un instrument de deute classificat en la categoria d actius financers a valor raonable amb canvis en resultats no es manté ja amb la intenció de realitzar-lo en el curt termini, l entitat podrà reclassificar-lo a la categoria d inversions mantingudes fins al venciment, si té la intenció efectiva i la capacitat financera de conservar-lo fins al seu venciment. En aquest cas, l actiu es valorarà pel seu valor raonable en la data de la reclassificació que passarà a ser el seu nou cost o cost amortitzat i no es revertirà cap benefici o pèrdua prèviament reconeguts en resultats. d. L entitat no podrà classificar ni tenir classificat cap actiu financer en la categoria d inversions mantingudes fins al venciment si durant l exercici actual o els dos exercicis anteriors ha venut o reclassificat actius financers inclosos en aquesta categoria, tret que fos per un import insignificant en relació amb l import total dels actius inclosos en la mateixa o es tractés d alguna de les següents vendes o reclassificacions: 1. Les que estiguin molt pròximes al venciment. 2. Les que tinguin lloc després que l entitat hagi cobrat la pràctica totalitat del principal de l actiu financer, d acord amb el seu pla d amortització. 3. Les que siguin atribuïbles a un esdeveniment aïllat, no recurrent, i que no van poder ser raonablement anticipades per l entitat. Quan la qualificació d un actiu financer com a inversió mantinguda fins al venciment deixi de ser adequada com a conseqüència de vendes o reclassificacions per un import que no sigui insignificant, segons el que es disposa en l apartat anterior, així com per canvis en la intenció o en la capacitat financera de l entitat per mantenir-les, tots els actius financers inclosos en aquesta categoria es reclassificaran immediatament a la categoria d actius financers disponibles per a la venda, i es valoraran pel seu valor raonable, no sent possible, a més, classificar actius financers com a inversions mantingudes a venciment durant els dos exercicis següents. L entitat registrarà la diferència entre el valor comptable i el valor raonable de l actiu, en el moment de la reclassificació, directament en el patrimoni net de l entitat, i s aplicaran les regles relatives als actius financers disponibles per a la venda. 4.21

22 Una vegada transcorreguts els dos exercicis a què es refereix l apartat anterior, els actius que fins a aquest moment estaven classificats com a disponibles per a la venda, es podran reclassificar de nou com a mantinguts a venciment, si l entitat té la intenció efectiva i la capacitat financera de mantenir-los fins al venciment. El valor comptable de l actiu financer en aquesta data es convertirà en el seu nou cost amortitzat. La diferència que pogués existir entre aquest valor i l import a venciment s imputarà a resultats segons el mètode del tipus d interès efectiu. Quant als increments i disminucions de valor reconeguts fins a aquest moment en el patrimoni net de l entitat, es duran a resultats al llarg de la vida residual de l actiu financer utilitzant el mètode del tipus d interès efectiu. e. Els valors representatius de deutes classificats inicialment en la categoria actius financers disponibles per a la venda podran reclassificar-se a la categoria inversions mantingudes fins al venciment si l entitat té la intenció i la capacitat financera de mantenir-los fins al venciment, sense perjudici del previst en l apartat d) anterior. f. Les inversions en el patrimoni d entitats del grup, multigrup i associades, quan deixin de tenir aquesta qualificació, es valoraran d acord amb les regles aplicables als actius financers disponibles per a la venda. Vegeu el quadre resum a continuació. 4.22

23 Quadre de reclassificacions Actius per naturalesa Finalitat Grup actius PER CONSERVAR Deutes i altres comptes a cobrar de l activitat normal (deutes comercials) GFE 2 determinables, no instruments de Patrimoni, sense negociació en un mercat actiu Adquisicions d instruments de deute Acord de venda a preu fixat o inicial més rendibilitat normal Crèdits i partides a cobrar Valors representatius de deute amb venciment fix i GFE 2 determinables amb negociació en un mercat actiu Intenció de mantenir fins al venciment i capacitat financera per fer-ho Mantingudes fins al venciment CONTAMINACIÓ Mantingudes fins al venciment PER VENDRE Actius amb negociació en un mercat actiu adquirits per realitzar-los a curt termini (especulatiu) No-acord de venda a preu fixat o inicial més rendibilitat normal Derivats No contractes de garantia financera. No cobertura (NRV 10a). A valor raonable amb canvis en el resultat (TOTS) Inversions en patrimoni en general (no fluxos d efectiu fixos, no venciment) Instruments de deute amb cotització (no mantinguts fins al venciment) Altres no inclosos, obligatòriament o voluntàriament, en altres categories. Disponibles per a la venda No s inclouran mai: Derivats (VRaonable amb canvis en resultat). Instruments assimilables a crèdits i partides a cobrar si no cotitzen. PER CONTROL Participacions en entitats del grup, multigrup i associades Altres participacions en patrimoni amb valor raonable no fiable (i derivats sobre aquests títols) Inversions en entitats del grup, multigrup i associades 1 Per defecte, correspondrà al preu de la transacció més els costos de transacció directament atribuïbles. En cas que siguin poc significatius Resultat de l exercici 2 Generadors de fluxos d efectiu. 4.23

24 f. Baixes L entitat donarà de baixa un actiu financer o una part del mateix només quan hagin expirat o s hagin transmès els drets sobre els fluxos d efectiu que l actiu genera, sempre que, en aquest últim cas, s hagin transferit de forma substancial els riscos i avantatges inherents a la propietat de l actiu financer. La principal novetat és la forma en què es registren les cessions d actius financers quan l entitat mantingui els riscos i avantatges inherents a la propietat dels mateixos; en aquest cas, no donarà de baixa l actiu financer i reconeixerà un passiu financer per la contraprestació rebuda. Transferència substancial, no total Caldrà donar de baixa l actiu financer, reconeixent de forma separada, com a actiu o passiu, qualsevol dret o obligació creats o retinguts com a conseqüència de la transmissió. Transferència no substancial Si es retenen de forma substancial els riscos i avantatges, mantindrà l actiu financer en la seva integritat, i reconeixerà un passiu financer per la contraprestació rebuda. Comptabilització En el registre comptable de la baixa, la diferència entre la contraprestació rebuda, considerant qualsevol nou actiu obtingut menys qualsevol passiu assumit, i el valor comptable de l actiu financer, o de la part del mateix que s hagi transmès, més qualsevol import acumulat reconegut directament en el patrimoni net, s imputarà a resultats de l exercici en què tingui lloc. g. Dividends i interessos rebuts d actius financers A efectes de meritació, els dividends s entenen meritats en la data de l acord de la junta d accionistes, i els interessos d acord amb el mètode del tipus d interès efectiu, de la forma següent: Meritació posterior a la inversió: Meritació prèvia a la inversió: Es registraran com a resultats de l exercici. Excepte en els dividends que corresponguin a beneficis obtinguts abans de la inversió reduiran el valor inicial de la inversió. En la valoració inicial, tant els dividends com els interessos (explícits) es registraran de forma independent a l actiu i atenent al seu venciment. Observació! El càlcul del tipus d interès efectiu es pot realitzar mitjançant capitalització simple en cas que el venciment sigui a curt termini i en actius financers a valor raonable amb canvis en resultats. 4.24

25 Procediments comptables Deure Haver Dividends acordats abans de l adquisició 25X/26X/54X Participacions a llarg termini en entitats X 545 Dividend a cobrar Y 400 Creditors per obligacions reconegudes X+Y Interessos meritats prèviament a l adquisició 261/541 Valors representatius de deute X 266/546 Interessos de valors representatius de deute Y 400 Creditors per obligacions reconegudes X+Y Dividends acordats posteriorment a l adquisició per beneficis previs 545 Dividend a cobrar X 25X/26X/54X Participacions a llarg termini en entitats X 3. Aspectes a considerar i importància relativa Préstecs concedits a llarg termini amb interessos subvencionats Respecte dels préstecs concedits a llarg termini amb interessos subvencionats, quan l efecte de la no actualització globalment considerat sigui significatiu, es valoraran pel seu valor raonable que serà igual al valor actual dels fluxos d efectiu a cobrar, aplicant la taxa d interès del Deute de l Estat vigent en cada termini. La diferència entre aquest valor i el valor nominal o l import lliurat, segons el cas, s imputarà com a subvenció concedida en el compte del resultat econòmic patrimonial de l exercici en el qual es reconeix l actiu financer. Com a norma general, els costos de les transaccions s haurien d imputar al resultat de l exercici, excepte quan la seva magnitud aconselli incorporar-los en el valor de l actiu financer. Facilitaria els càlculs, ja que la taxa efectiva coincidiria amb l interès nominal. En la informació complementària a adjuntar en la nota de Romanent de tresoreria de la Memòria dels comptes anuals, caldria especificar la naturalesa i els imports d aquelles partides que puguin augmentar o limitar la xifra de Romanent de tresoreria per a despeses generals. Per exemple, aquells saldos pendents de cobrar d Administracions públiques que, tot i no estar provisionats, suposen una limitació a la disposició del Romanent per no tenir una data certa de cobrament. 4.25

26 4. Informació a incloure en els Comptes anuals La informació específica sobre els es detalla en el punt 7 de la nota 4 i en la nota 10 de la Memòria. Finalment, cal recordar que, amb el Romanent de tresoreria, es demana informació detallada dels saldos de cobrament dubtós. Per a més detalls, vegeu l àrea 1 d Elaboració i contingut dels Comptes anuals. 4.26

27 5. Casos pràctics a) Crèdits i partides a pagar ENUNCIAT El Consorci A ven a B l 1/01/15 un equip per euros. B demana finançament a 2 anys i el preu puja a euros (més IVA). VALORACIÓ Inicialment, el valor raonable, i posteriorment, el cost amortitzat. No és aplicable el registre pel valor nominal de l actiu pel fet que el venciment supera l any. Caldrà determinar el tipus d interès efectiu. COMPTABILITZACIÓ Taxa efectiva: = ; i = 9,54% (1 + i)² Deure Haver Venda de l equip a 1/01/15 430X Deutor B 1.210, Vendes de mercaderies 1.000, HP, IVA repercutit 210,00 Meritació d interessos a 31/12/15 430X Deutor B 95, Ingressos de crèdits ( ,54%) 95,40 Meritació d interessos i cobrament de venda 31/12/16 430X Deutor B 104, Ingressos de crèdits ( ,4) 9,54% 104,60 57 Efectiu i actius líquids equivalents 1.410,00 430X Deutor B 1.410,

28 b) mantinguts fins al venciment ENUNCIAT I Interessos explícits Compra de Bons de la Generalitat amb data 31/12/2015. Valor nominal dels Bons: euros. Cupó anual vençut: 4%. Reemborsament el 2n any. Cost de l operació: 15 euros. VALORACIÓ La valoració inicial correspon al preu de la inversió més els costos de la transacció. No obstant això, ja que aquests últims representen un 0,43% de la inversió, els podríem registrar com a despeses de l exercici: opció plantejada pel Pla quan no siguin significatives. En tot cas, a efectes descriptius els incloem amb el preu de la transacció, ja que d aquesta manera es pot descriure el càlcul de la taxa efectiva. Posteriorment, es valoraran pel cost amortitzat. COMPTABILITZACIÓ Taxa efectiva: mitjançant l actualització dels fluxos d efectiu = A partir de la taxa efectiva, podem deduir la taula següent: i = 3,77% (1 + i) (1 + i)² Cost amortitzat inicial Cost Ingressos financers Cobrament amortitzat final 31/12/ ,00 132,65 140, ,65 31/12/ ,65 132, ,00 0,00 ATENCIÓ!! Si els costos de les transaccions es registren a resultats, la taxa efectiva (mètode del tipus efectiu) coincidirà amb l interès de l actiu. Deure Haver Compra de bons a 31/12/ Valors representatius de deute a llarg termini 3.515, Creditors per obligacions reconegudes 3.515, Creditors per obligacions reconegudes 3.515,00 57 Efectiu i actius líquids equivalents 3.515,00 Meritació d interessos i cobrament cupó anual a 31/12/ Interessos a curt termini de valors de deute 140, Ingressos de valors representatius de deute 132, Valors representatius de deute a llarg termini 7,35 57 Efectiu i actius líquids equivalents 140, Interessos a curt termini de valors de deute 140,00 Reclassificació de llarg termini a curt termini a 31/12/ Valors representatius de deute a curt termini 3.507, Valors representatius de deute a llarg termini 3.507,65 Meritació d nteressos i cobrament cupó anual a 31/12/ Interessos a curt termini de valors de deute 140, Ingressos de valors representatiu de deute 132, Valors representatius de deute a curt termini 7,65 57 Efectiu i actius líquids equivalents 140, Interessos a curt termini de valors de deute 140,00 Amortització dels títols a 31/12/ Efectiu i actius líquids equivalents 3.500, Valors representatius de deute a curt termini 3.500,