BARGALLÓ, CARDOSO Y ASOCIADOS, S.C.

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1 CONTADORES PÚBLICOS BARGALLÓ, CARDOSO Y ASOCIADOS, S.C. CONTADORES PÚBLICOS CONSULTORES EN ADMINISTRACIÓN Y NEGOCIOS DECRETO QUE COMPILA DIVERSOS BENEFICIOS FISCALES Y ESTABLECE MEDIDAS DE SIMPLIFICACIÓN ADMINISTRATIVA. Con fecha 30 de marzo de 2012 el ejecutivo federal, acorde a las atribuciones establecidas en el artículo 39 del Código Fiscal de la Federación (CFF), emitió un Decreto que Compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, en concordancia con el Plan Nacional de Desarrollo del Gobierno Federal vigente, que entraron en vigor el 1 de abril de Dicho decreto incorpora requisitos y limitantes no considerados en los Decretos originales y agrega o elimina estímulos fiscales y beneficios administrativos. A continuación se presenta un resumen del Decreto, destacando los aspectos relevantes. I. IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR) I.1. DISMINUCIÓN DE LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS (PTU) PARA EFECTOS DE PAGOS PROVISIONALES Los contribuyentes que tributen bajo el Régimen General de la Ley del ISR, podrán disminuir de la utilidad fiscal determinada para efectos de los pagos provisionales del ISR, el monto de la PTU que se haya pagado en el mismo ejercicio.

2 I.2. DISMINUCIÓN DEL IMPORTE DE LA DEDUCCIÓN INMEDIATA PARA DETERMINAR LOS PAGOS PROVISIONALES. Asimismo, se contempla dentro de este nuevo Decreto, el estímulo fiscal publicado en el DOF el 28 de noviembre de 2006, que permite a las personas morales que tributen bajo el Régimen General de la Ley del ISR, disminuir de la utilidad fiscal determinada para efectos de pagos provisionales, el importe de la deducción inmediata a realizarse en el ejercicio de conformidad con el artículo 220 de dicha Ley. I.3. REGLAS PARA LA APLICACIÓN DEL ESTÍMULO DE PTU Y DEDUCCIÓN INMEDIATA EN LOS PAGOS PROVISIONALES. Para la aplicación del estímulo de PTU y deducción inmediata en los pagos provisionales, el propio Decreto establece lo siguiente: Los estímulos se aplicarán hasta por el monto de la utilidad fiscal base para el pago provisional que corresponda. En ningún caso se deberá recalcular el coeficiente de utilidad por la aplicación de estos estímulos. Estos estímulos pueden generar una disminución en pagos provisionales y un efecto en el coeficiente de utilidad I.4. DEDUCCIÓN ADICIONAL POR DONACIÓN DE BIENES BÁSICOS PARA LA SUBSISTENCIA HUMANA. Se contempla el estímulo fiscal por donaciones de bienes básicos para la subsistencia humana. Los contribuyentes que den en donación bienes básicos para la subsistencia humana en materia de alimentación o medicinas a donatarias autorizadas, comúnmente llamados Bancos de alimentos o 2

3 medicinas, podrán efectuar una deducción adicional por un monto equivalente al 5% del costo de lo vendido que le hubiera correspondido a dichas mercancías, siempre y cuando el margen de utilidad bruta de las mercancías donadas en el ejercicio en el que se efectúe la donación hubiera sido igual o superior al 10%; cuando fuera menor, el por ciento de la deducción adicional se reducirá al 50% del margen. I.5. ARRENDAMIENTO DE REMOLQUES O SEMIREMOLQUES IMPORTADOS TEMPORALMENTE Se exime del pago del 80% del ISR que hayan causado las personas residentes en el extranjero que obtengan ingresos por el arrendamiento de remolques o semirremolques, siempre que éstos sean importados de manera temporal hasta por un mes. I.6. ARRENDAMIENTO DE AERONAVES A RESIDENTES EXTRANJEROS. Se otorga en un estímulo fiscal a los contribuyentes residentes en México, que utilicen aviones que tengan concesión o permiso del Gobierno Federal para ser explotados comercialmente, y que arrienden de residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país, consistente en un crédito fiscal equivalente al 80% del ISR que se cause en los términos del artículo 188, segundo párrafo de la Ley del ISR, el cual será acreditable únicamente contra el ISR que se deba retener y enterar en los términos de dicha disposición CONTRIBUYENTES QUE EMPLEEN A ADULTOS MAYORES Y DISCAPACITADOS El estímulo consiste en otorgar a las personas físicas o morales contribuyentes del ISR, deducir de los ingresos acumulables para efectos del ISR del contribuyente, un monto adicional equivalente al 25% del salario efectivamente pagado a las siguientes personas: 3

4 Que tengan 65 años o más de edad, o, Que padezcan discapacidad motriz, que para superarla requieran usar permanentemente prótesis, muletas o sillas de ruedas; mental; auditiva o de lenguaje, en un 80% o más de la capacidad normal o tratándose de invidentes. I.8. CRÉDITO FISCAL POR PROYECTOS DE INVERSIÓN EN LA PRODUCCIÓN CINEMATOGRÁFICA NACIONAL Los contribuyentes del ISR beneficiados con el crédito fiscal relacionado con las aportaciones efectuadas a proyectos de inversión en la producción cinematográfica nacional en el ejercicio fiscal de que se trate, podrán aplicar el monto del crédito fiscal que les autorice el Comité Interinstitucional contra los pagos provisionales del ISR. I.9. DEDUCCIÓN INMEDIATA POR INVERSIONES EN CENTROS HISTÓRICOS Se otorga un estímulo a los contribuyentes, personas morales o físicas con actividad empresarial general, o arrendamiento, consistente en deducir de manera inmediata y al 100%, la inversión realizada en los centros históricos de la Cd. De México, Mérida Yucatán, de las Ciudades y Puertos de Veracruz y Mazatlán, la ciudades de Oaxaca de Juárez en Oaxaca y de Puebla, en Puebla. Dicho estímulo también considera las construcciones nuevas, adaptaciones y reparaciones a dichos inmuebles que impliquen adiciones o mejoras, y que aumenten la productividad o cambien el uso de estos. Asimismo se establece un estímulo a los enajenantes de dichos predios que sean para los fines señalados, siempre y cuando sean realizados estos trabajos en un lapso de 2 años posteriores a la fecha de firma de la escritura ante fedatario de la enajenación. Este estímulo consistente en considerar un costo mínimo comprobado de adquisición del 40% del monto de enajenación, en adición a las otras deducciones establecidas en la Ley. En este último caso el adquirente 4

5 será responsable solidario de pagar las contribuciones en caso de que no se cumplan los requisitos señalados. I.10 OPCIÓN DE ACUMULACIÓN DE INGRESOS PARA PIDIREGAS Se establece un estímulo para contribuyentes del Título II de la LISR que realicen proyectos de infraestructura productiva a largo plazo (PIDIREGAS) mediante contratos de obra pública financiada realizadas hasta 2004, consistente en considerar como ingreso acumulable las estimaciones por avance de obra, aunque no estén autorizadas para su cobro, pudiendo deducir el costo correspondiente y considerando este mismo tratamiento para efecto de pagos provisionales y ajuste anual por inflación, siempre y cuando haya sido presentado el aviso de opción dentro de los 15 días de firmado el contrato respectivo. I.11 DEDUCCIÓN DE PAGOS DE COLEGIATURAS PARA PERSONAS FÍSICAS Se otorga un estímulo a las personas físicas residentes en el país que obtengan ingresos del Título IV (ingresos de los Capítulos de personas físicas), consistente en disminuir del resultado obtenido acorde al Art. 177, los pagos realizados por colegiaturas para su cónyuge, concubina, y ascendientes o descendientes en línea recta, que en el año no obtengan ingresos por un importe igual o mayor del salario mínimo del área geográfica correspondiente, siempre y cuando los pagos se realicen mediante cheques o transferencias electrónicas o tarjetas de débito o servicios autorizadas a instituciones con reconocimiento de validez oficial y correspondan a la enseñanza de nivel básico y hasta nivel medio superior, excluyendo los pagos por inscripciones o reinscripciones. El monto máximo anual a deducir por cada persona de las señaladas anteriormente, y por nivel de enseñanza, será acorde a la siguiente tabla: 5

6 Nivel educativo Límite anual de deducción Preescolar $14, Primaria $12, Secundaria $19, Profesional técnico $17, Bachillerato o su equivalente $24, I.12. LÍMITE EN PAGOS POR ARRENDAMIENTO DE VEHÍCULOS Los contribuyentes del Título II o las personas físicas con actividad empresarial y régimen intermedio, que realicen pagos por arrendamiento de vehículos, podrán deducir hasta 250 pesos diarios, en vez de los 165 pesos contemplados como limitante en la LISR. I.13. PAGO DEFINITIVO DE PERSONAS FÍSICAS POR RETENCIÓN DE INTERESES OBTENIDOS (NUEVO ESTÍMULO) Los contribuyentes personas físicas obligados a acumular ingresos por intereses, a partir de la declaración anual de 2012, podrán optar por no incluir en dicha declaración los montos percibidos por dichos conceptos y en vez de esto considerar las retenciones realizadas sobre estos intereses como pago definitivo, señalando dicha opción en la mencionada declaración y renunciando definitivamente al acreditamiento del impuesto retenido. I.14. FACTURAS DIGITALES COMO CONSTANCIA DE RETENCIÓN DE IMPUESTOS POR HONORARIOS Y ARRENDAMIENTO PAGADOS A PERSONAS FÍSICAS (NUEVO ESTÍMULO) Se establece como opción de los contribuyentes el cumplir con la obligación de expedir constancias por servicios profesionales y arrendamiento de bienes inmuebles pagados para efectos del ISR e IVA, mediante los comprobantes fiscales digitales emitidos por internet (CFDI), señalados en el Código Fiscal de 6

7 la Federación (CFF), siempre y cuando estos señalen a detalle los impuestos retenidos. Asimismo para efectos de acreditamiento del ISR e IVA retenidos respectivos, dicho comprobante fungirá como constancia de retención para quien recibe el pago. Es importante señalar que este beneficio no aplica para los otros tipos de comprobantes fiscales que pueden ser emitidos conforme lo señalado en el citado Código. II IMPUESTO EMPRESARIAL DE TASA ÚNICA (IETU) II.1. OPCIÓN DE ACUMULAR LOS INGRESOS PARA IETU CUANDO SE ACUMULAN PARA ISR Los contribuyentes que realicen las actividades gravadas señaladas en la Ley del IETU y estén obligados al pago de éste, podrán optar por acumular dichos ingresos en las mismas fechas en que se acumulen para ISR, en lugar del momento que se cobre la contraprestación correspondiente, siempre y cuando los ingresos para efectos del ISR deban acumularse en ejercicio distinto a aquel en que se cobre dichos ingresos. Asimismo, en el caso de sufrir pérdidas por créditos incobrables por las cuales ya se haya optado por lo anteriormente señalado, estas pérdidas podrán deducirse en la misma fecha en que estas se deduzcan para efectos de ISR y hasta por el monto de lo efectivamente considerado como ingresos gravado para IETU. En caso de ser recuperable, dichos montos también deberán ser acumulados como ingresos gravados cuando esto ocurra. II.2. DIFERIMIENTO DEL INGRESO POR APORTACIÓN DE INMUEBLES A FIDEICOMISOS INMOBILIARIOS Y SOCIEDADES MERCANTILES INMOBILIARIAS Para efectos de IETU, Los fideicomitentes que aporten bienes inmuebles a los fideicomisos destinados para arrendamiento, señalados en el artículo 223 de la LISR, podrán optar por considerar que reciben dichos ingresos por la 7

8 enajenación de dichos bienes, en la misma fecha que para el ISR se considere acumulable la ganancia respectiva, o cuando estos bienes sean enajenados antes de transcurridos 4 años de haberlos adquiridos o construidos o sean enajenados los certificados emitidos respectivos. Asimismo, en el caso de las sociedades mercantiles dedicadas al arrendamiento de bienes inmuebles, señaladas en el artículo 224 A de la LISR, se agrega como una limitante para aplicar la opción de diferimiento señalada que ésta solo podrá ser aplicada si sus acciones se enajenan a través de bolsas de valores concesionadas señaladas en la Ley del Mercado de Valores. Derivado de esta limitante, cuando dichas sociedades no cumplan con el requisito anteriormente señalado, consideraran la ganancia por dichas aportaciones en la fecha que se dé este supuesto y deberán empezar a realizar pagos provisionales para efectos de IETU a partir de abril de Igualmente el pago del ISR, cuando se cause, será acreditable contra el IETU si esta efectivamente pagado, y no podrá acreditarse en el año en que se aporto el bien inmueble a dichas personas morales. II.3. OPCIÓN PARA PAGOS PROVISIONALES DEL IETU (NUEVO ESTÍMULO) Se establece un estímulo a las personas físicas y morales que no estén obligados a dictaminar sus estados financieros, o que hayan optado por no dictaminarse en caso de no exceder de $40,000,000 de ingresos acumulables en el año anterior, de optar, a partir de mayo de 2012, por realizar para efectos del IETU el cálculo de los pagos provisionales correspondientes a los meses impares del año, considerando el monto de los pagos provisionales de IETU que hubieran efectivamente pagado, correspondiente a los dos meses inmediatos anteriores a aquel mes en el que se esté determinado el pago provisional, como se señala en la tabla siguiente: 8

9 Mes impar al que corresponde el pago provisional del impuesto empresarial a tasa única Enero Marzo Mayo Julio Septiembre Noviembre Meses inmediatos anteriores al que corresponde para determinar el impuesto empresarial a tasa única Noviembre diciembre del ejercicio inmediato anterior Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre La suma del impuesto pagado correspondiente a los dos meses anteriores al mes impar por el cual se esté determinando el pago se dividirá entre dos, siendo el resultado el monto a pagar, sin que para este pago determinado proceda acreditamiento alguno. Esta opción ejercida deberá ser aplicada en todo el ejercicio. En el caso que se inicie operaciones en un mes impar se determinará el impuesto acorde a la Ley y la opción podrá ser tomada a partir del siguiente mes impar. En el caso de iniciar en un mes par, la opción podrá ser tomada en el mes impar siguiente, tomando por única ocasión como pago, lo realizado en el mes par de inicio, sin aplicar acreditamiento alguno ha dicho monto. En caso de incumplimiento en el pago de alguno de los meses del ejercicio, se perderá el derecho a ejercer la opción en dicho ejercicio. En caso que se inicie operaciones en los meses pares, el impuesto será determinado acorde a lo que señala la Ley del IETU y podrá acreditarse el impuesto efectivamente pagado, conforme a lo señalado en el artículo 10 de dicha Ley. 9

10 III. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) III.1. RETENCIÓN DE IVA Y SU RECUPERACIÓN PARA PERSONAS MORALES, DEL SECTOR MANUFACTURERO, MAQUILADOR Y DEL SECTOR DE EXPORTACIÓN SIN PROGRAMA DE PROVEEDORES Las personas morales que cuenten con un Programa, conforme al Decreto del 1º de Noviembre de 2006 aplicable al sector manufacturero, maquilador y de servicios de exportación, que adquieran de proveedores nacionales bienes que autorice el programa de fomento a dicho Sector, podrán realizar la retención del IVA que les sea trasladado, sin contar con un programa de proveedores, si cumplen con los requisitos siguientes: a. Que disminuyan de su saldo a favor el IVA retenido y no lo consideren IVA acreditable, b. Que dicha retención sea pactada en los contratos de suministro respectivos, c. Que se proporcione a los proveedores la copia certificada de su autorización para el Programa. III.2. Estímulo del IVA en importación de néctares, jugos, concentrados y yogurt Se otorga un estímulo a los importadores o enajenantes de jugos, néctares, concentrados de fruta o verduras, agua no gaseosa ni compuesta, y de productos para beber, que contengan lácteos mezclados con vegetales, lácticos, bacilos etc., siempre y cuando éstos no sean preparados ni consumidos en establecimientos destinados para tal fin y aunque estos no cuenten con estas instalaciones. Dicho estímulo consiste en el importe del 100% del Impuesto al valor agregado generado en su importación, siempre y cuando éste IVA no sea trasladado al adquirente al realizarse la enajenación. 10

11 Asimismo es importante señalar que dicha importación tendrá tratamiento de tasa 0%, para efecto del acreditamiento del IVA correspondiente a los bienes, servicios o uso o goce que generen en la enajenación. III.3. OPCIÓN DE NO PRESENTAR INFORMACIÓN DE IVA EN DECLARACIÓN DE ISR Los contribuyentes del IVA, inclusive con actividades a tasa 0%, podrán optar por no presentar la información de dicho impuesto en la declaración de ISR si cumplen en tiempo y forma con la presentación de la información mensual de operaciones con proveedores. III.4. Exención del IVA del interés cobrado o pagado por entidades de financiamiento no contempladas en el Sistema Financiero Se establece el mismo tratamiento, de interés exento para efectos IVA en el Sistema Financiero y las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple, a los intereses que reciban o paguen las Sociedades Cooperativas de Ahorro y Préstamo, Sociedades Financieras Populares, Sociedades Financieras Comunitarias y Organismos de Integración Financiera Rural comprendidas en la Ley de Ahorro y Crédito Popular. Este tratamiento también aplicará a los servicios por los que deriven intereses que paguen o reciban los Organismos Descentralizados de la Administración Pública Federal y Fideicomisos de Fomento Económico Federales supervisado por la Comisión Nacional Bancaria y de Valores. IV. IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO (IDE) IV.1. DEVOLUCIÓN DE SALDOS A FAVOR DE IDE SIN DICTAMEN Los contribuyentes que soliciten la devolución del IDE, podrán optar por no presentar el Dictamen que requiere la Ley del IDE para ese fin, siempre y cuando se presente en tiempo y plazo la información requerida mediante reglas emitidas por el SAT. 11

12 V. RÉGIMEN DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES V.1. APLICACIÓN DE LA TASA DE 2% PARA ENAJENACIÓN DE MERCANCÍA DE PROCEDENCIA EXTRANJERA EN REPECOS Se otorga un estímulo a las personas físicas residentes en una franja fronteriza de 20 kilómetros paralela a la franja fronteriza de 20 kilómetros paralela a la línea divisoria internacional del norte del país, en los Estados de Baja California, Baja California Sur y en los municipios de Caborca y de Cananea, Sonora, así como en la región parcial del Estado de Sonora a que se refiere el artículo 2o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, que cumplan con los requisitos de tributar como pequeños contribuyentes (REPECOS), para que apliquen la tasa del 2% a los ingresos obtenidos por enajenación de mercancía de procedencia extranjera, en vez de la del 20% sobre la utilidad generada por la enajenación de dichos bienes, acorde a los señalado en la LISR para dichos contribuyentes, siempre y cuando dicha mercancía se encuentre importada en forma definitiva acorde a lo señalado en la Ley Aduanera V.2. EXENCIÓN DE PAGO POR ENAJENACIÓN DE LOCALES COMERCIALES A REPECOS REUBICADOS DE LA VÍA PÚBLICA Se exime del pago del IVA a los contribuyentes del Título II y a las Personas Físicas del régimen general por Actividades Empresariales, que enajenen locales comerciales en las plazas establecidas mediante Programas gubernamentales de reubicación de personas dedicadas al comercio en la vía pública, que estén inscritas en el régimen de pequeños contribuyentes. V.3. PAGO ANUAL ANTICIPADO DE LA CUOTA INTEGRADA DE REPECOS Los pequeños contribuyentes o REPECOS podrán realizar, a más tardar el 17 de marzo, el pago anticipado de sus cuotas por un ejercicio, correspondiente a la suma de la cuota bimestral integrada de ISR, IETU e IVA de dicho periodo, 12

13 descontada con el factor que determine el SAT, siempre y cuando las entidades federativas donde estos se encuentren registrados, lo comuniquen a la Secretaria de Hacienda y Crédito Público y estén de acuerdo en absorber el costo recaudatorio de dar esta opción. VI. DE LOS DERECHOS VI.1. ESTÍMULOS POR DERECHOS DE FILMACIÓN Y VIDEOS SOBRE MONUMENTOS ARQUEOLÓGICOS (NUEVO ESTÍMULO) Se otorga un estímulo a las personas físicas o morales que usen, gocen o aprovechen con fines comerciales para filmación, videograbación o tomas fotográficas de los monumentos, zonas arqueológicas y museos históricos y artísticos, consistente en el monto total de los derechos de filmación y tomas fotográficas previstos en la Ley Federal de Derechos. VII. CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (CFF) VII.1. OPCIÓN DE NO PRESENTAR EL DICTAMEN NI SIPREI (PARCIALMENTE NUEVO ESTÍMULO) Se modifica el estímulo establecido para los contribuyentes obligados a dictaminar que permite optar por no presentar el dictamen, en los siguientes aspectos: a. Se establece la opción de no presentar Dictamen para contribuyentes con ingresos acumulables de hasta $40,000,000, adicionalmente no tienen la obligación de presentar la información del SIPREI. Asimismo y por única ocasión, para efecto de señalar que ejercen esta opción, deberán presentar el aviso correspondiente a más tardar el 30 de abril de b. Para los contribuyentes anteriormente señalados, el Decreto obliga a 13

14 presentar la declaración anual de ISR acorde a reglas emitidas por el SAT, y en disposiciones transitorias establece que por 2011 se presentará dicha información cuando manifiesten que estaban obligados a dictaminarse, cuando opten por presentar el dictamen, o cuando opten por presentar la información alternativa. c. Se mantiene la opción de no presentar el Dictamen Fiscal y el de Seguro Social, para aquellos contribuyentes que exceden el límite de ingresos señalado anteriormente, o que el valor de sus activos o trabajadores excedan los límites señalados en el Art. 32 A del CFF. Para estos contribuyentes se mantiene la obligación de presentar la información a través del SIPREI. VII.2. OPCIÓN DE DÍAS ADICIONALES PARA PAGO PROVISIONAL CUANDO NO SE DICTAMINAN ESTADOS FINANCIEROS Se otorgan días adicionales para presentar declaraciones de pagos provisionales o definitivos, por impuestos propios o retenciones, a los contribuyentes no obligados a dictaminarse, considerando para efectos de determinar esta obligación, el límite de ingresos $40,000,000. Asimismo se señala que no es aplicable esta opción a los contribuyentes que hayan optado por dictaminarse. Asimismo se elimina la referencia a ciertos contribuyentes a quienes no les aplicaba mensualmente el pago de impuestos. VIII OTRAS DISPOSICIONES VIII.1. VIII.2. Los estímulos no darán lugar a devolución o compensación alguna. Asimismo no se consideraran como ingresos acumulables para efecto del ISR. El SAT emitirá las reglas necesarias para la correcta y debida aplicación del Decreto. 14

15 VIII.3. VIII.4. VIII.5. VIII.6. Se establecen reglas aplicables a sociedades controladas y controladoras cuando alguna de sus controladoras o la propia controladora, apliquen estímulos fiscales considerados en el Decreto. Se releva de la obligación de presentar el aviso en materia de estímulos fiscales que contempla el CFF, salvo cuando se establezca en forma expresa en el estímulo. Los beneficios fiscales por estímulos fiscales establecidos en Decretos serán aplicables cuando el contribuyente presente al SAT la información que le sea requerida. Se mencionan los Decretos o artículos de Decretos vigentes que no fueron suprimidos por este Decreto, así como que los beneficios en los impuestos señalados contemplados en Decretos en materia de Comercio Exterior o Ley Aduanera quedan subsistentes. 15