CAPITULO 5 EL PROCESO CONTABLE GENERAL Y EL ANÁLISIS DEL PROCESO DE REGULARIZACIÓN

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1 CAPITULO 5 EL PROCESO CONTABLE GENERAL Y EL ANÁLISIS DEL PROCESO DE REGULARIZACIÓN SUMARIO 1. Las etapas del proceso contable 2. La regularización y sus fases i. Contabilización de las operaciones no formalizadas ii. Clasificación correcta iii. La periodificación iv. La amortización v. La adecuación de saldos de las cuentas al inventario extracontable vi. La determinación del resultado 3. Las cuentas anuales como síntesis del proceso contable 4. La distribución del beneficio

2 LAS ETAPAS DEL PROCESO CONTABLE Asiento de apertura de la contabilidad del ejercicio económico Registro de los hechos contables acaecidos en el ejercicio Elaboración de balances de sumas y saldos Proceso de regularización Elaboración de balances de sumas y saldos Cierre de la contabilidad del ejercicio económico Elaboración de la información contable de síntesis: Balance de situación Cuenta de pérdidas y ganancias Estado de cambios en el patrimonio neto Estado de flujo de efectivo Memoria LA REGULARIZACIÓN N Y SUS FASES Registro de las operaciones no formalizadas Regularización Clasificación correcta Periodificación Amortización Adecuación de los saldos de las cuentas al inventario Determinación de las magnitudes más relevantes Traslado del resultado a pérdidas y ganancias

3 Contabilización n de las operaciones no formalizadas El albarán es sólo un documento acreditativo de la entrega de un bien o, en su caso, de la prestación de un servicio. Contabilización n de las operaciones no formalizadas La factura es el documento emitido a efectos de pago de los bienes entregados o de los servicios realizados, siendo éste el procedimiento administrativo que generalmente emplean las empresas en relación con sus clientes.

4 Contabilización n de las operaciones no formalizadas Cuando vayamos a elaborar las Cuentas Anuales, deben estar contabilizados: a) todos los derechos e ingresos por bienes y servicios entregados b) todas las obligaciones y gastos por bienes y servicios recibidos Como generalmente las empresas efectúan las anotaciones contables cuando se recibe la factura del proveedor o acreedor, independientemente de cuando se produjeron los intercambios, a la hora de cerrar la pueden quedar transacciones sin registrar Ello da lugar a que, en el momento del cierre, haya operaciones no contabilizadas que debemos registrar, aun sin haber recibido o emitido la factura Contabilización n de las operaciones no formalizadas CUENTAS A EMPLEAR PARA REGISTRAR LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES EN CASO DE OPERACIONES NO FORMALIZADAS TIPO DE OPERACIÓN ENTREGAS RECEPCIONES SI NO HAY FACTURA Clientes, facturas pendientes de formalizar Deudores, facturas pendientes de formalizar Proveedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar Acreedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar

5 Clasificación n correcta En esta fase se procederá a efectuar las correcciones pertinentes,que tengan lugar como consecuencia de: 1º Errores de contabilización que, aunque si bien su origen puede ser diverso, fundamentalmente son debidos a incorrecciones cometidas por una inadecuada interpretación de los hechos, consecuencia de una escasa o errónea información de los sucesos que se registraron. 2º Modificación de las situaciones iniciales de clasificación de las cuentas de largo plazo a corto plazo. Periodificación En esta fase: Por un lado, se corrigen los gastos contabilizados a fin de que sólo participen en el cálculo del resultado aquellos correspondientes al ejercicio Por otro, se corrigen los ingresos contabilizados a fin de que sólo participen en el cálculo del resultado aquellos correspondientes al ejercicio

6 Periodificación Gastos contabilizados pero correspondientes al ejercicio siguiente CUENTAS DE ACTIVO Gastos anticipados Intereses pagados por anticipado Cuentas de periodificación Periodificación Ingresos contabilizados pero correspondientes al ejercicio siguiente CUENTAS DE PASIVO Ingresos anticipados Intereses cobrados por anticipado Cuentas de periodificación

7 Amortización Si las inversiones en elementos productivos van a ser aplicadas al desarrollo de la actividad de la empresa, parece probable que, como consecuencia de ello, esos activo vayan perdiendo valor de manera paulatina de ejercicio económico en ejercicio económico. Reversibles Pérdidas por deterioro de valor y otras dotaciones Origen de la pérdida Extraordinarias Baja en Inventario Irreversibles Habituales Amortización Amortización Las razones por las que un elemento del inmovilizado pueden perder valor son: USO TRANSCURSO DEL TIEMPO OBSOLESCENCIA

8 Amortización La cuantía que deberá computarse como gasto en cada período dependerá de: Precio de adquisición Valor residual Conocer cómo irán perdiendo valor Vida útil Amortización Las amortizaciones del periodo podrán hacer referencia al inmovilizado material, al inmovilizado intangible y a las inversiones inmobiliarias Para la contabilización de la pérdida del valor experimentado por estos elementos, en vez de proceder a detraer directamente el valor consumido en la cuenta correspondiente del inmovilizado, se utiliza una cuenta compensatoria del activo al que se haga referencia AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE ELEMENTOS DE DE TRANSPORTE Valor inicial Amortizaciones

9 Amortización XX Amortización de Elementos de transporte (Cuenta de gasto) a Amortización acumulada de Elementos de transporte (Cuenta de activo compensatorio) AMORTIZACIÓN DE ELEMENTOS DE TRANSPORTE ELEMENTOS DE TRANSPORTE Valor inicial AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE ELEMENTOS DE TRANSPORTE XX Adecuación n del saldo de las cuentas al inventario El reconocimiento de pérdidas por deterioro del valor Ajustar la contabilidad a la realidad para obtener unos estados financieros de síntesis que se aproximen a la realidad de la empresa Arqueo de caja y conciliación bancaria La adecuación de los saldos de las cuentas de existencias

10 Adecuación n del saldo de las cuentas al inventario Reconocimiento de pérdidas por deterioro El reconocimiento de pérdidas de carácter reversible de los distintos activos que posee la empresa provoca una reconsideración del valor por el que figuran hasta ese momento los mismos en los estados contables que se presentan, siendo necesaria su reducción, y por ende la necesidad de realiza determinados registros contables que así lo pongan de manifiesto. (Este tratamiento contable se abordará de forma particular en el próximo curso.) Adecuación n del saldo de las cuentas al inventario Adecuación de los saldos de las cuentas de existencias Al cierre del ejercicio los inventarios extracontables realizados en los almacenes deben concordar con los valores que se representen en las diferentes cuentas de existencias que la empresa recoja en su balance. XX = D Saldo Existencias de. XXXXX Existencias de (Mercaderías, Materiales diversos, etc.) (Cuenta de gasto) a Variación de existencias de XX (Mercaderías, Materiales diversos, etc.) (Cuenta de gastos o ingreso) H

11 Adecuación n del saldo de las cuentas al inventario Arqueo de caja y conciliación bancaria Motivado por las divergencias entre los saldos contables registrados en la tesorería y los valores reales que estos elementos ostentan al verificarse la concordancia entre ambos. = D Saldo XXXXX Tesorería H Adecuación n del saldo de las cuentas al inventario Arqueo de caja Vienen generalmente motivados por errores o por el empleo de moneda fraccionaria. Si son de escasa cuantía: XX Otros gastos financieros a Caja XX Por las diferencias negativas XX Caja a Otros ingresos financieros XX Por las diferencias positivas

12 Adecuación n del saldo de las cuentas al inventario Arqueo de caja Vienen generalmente motivados por errores o por el empleo de moneda fraccionaria. Si son de cuantía considerable y su origen injustificable: XX Gastos excepcionales a Caja XX Por las diferencias negativas XX Caja a Ingresos excepcionales XX Por las diferencias positivas Adecuación n del saldo de las cuentas al inventario Conciliación bancaria Se producen por el desfase entre los registros contables realizados por la empresa en su cuenta bancaria y los cargos y abonos registrado por la entidad en sus oficinas en dichas cuentas. D Saldo XXXXX Bancos C/C H

13 Adecuación n del saldo de las cuentas al inventario Conciliación bancaria D Saldo XXXXX Bancos C/C Sólo daría lugar a registros los movimientos efectuados por el banco que, siendo conforme con los mismos la empresa, estén aún pendientes de ser contabilizados por ésta, no procediendo a la anulación por parte de la misma de los apuntes ya efectuados previamente que aún no hayan sido recogidos por el banco a la entrega del extracto con el detalle de los movimientos habidos hasta ese instante en la entidad H Adecuación n del saldo de las cuentas al inventario Arqueo de caja y conciliación bancaria XX XX Si los motivos de las divergencias no se conocen, y mientras se investiga el origen de las mismas. Bancos C/C a Paridas pendientes de aplicación XX Una vez aclarado el origen de la divergencia. Partidas pendientes de aplicación a Clientes (o cuenta que corresponda) XX

14 La determinación n del resultado Esta fase está dedicada a la determinación del resultado de la empresa. Ingresos de la explotación - Gastos de la explotación = Resultado de la explotación Ingresos financieros - Resultado de operaciones interrumpidas Gastos financieros = + = Resultado del ejercicio + Resultado financiero = Resultado de operaciones continuadas LAS CUENTAS ANUALES COMO SÍNTESIS S DEL PROCESO CONTABLE Son cinco los estados contables que conforman el conjunto llamado CUENTAS ANUALES BALANCE DE SITUACIÓN CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO MEMORIA Las CUENTAS ANUALES forman una unidad y deben ser redactadas con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa

15 LAS CUENTAS ANUALES COMO SÍNTESIS S DEL PROCESO CONTABLE Cuenta de pérdidas y ganancias Nº cta DEBE Ej. N Ej N-1 Nº cta. HABER Ej N Ej. N-1 Gastos Beneficios de Explotación Gastos Beneficios Financieros Beneficios Ordinarios Bº Actividades Interrunpidas Bº Ejercicio Ingresos Pérdidas de. Explotación Ingresos Pérdidas Financieras Pérdidas Ordinarias Pdas. Actividades Interrumpidas Pdas. Ejercicio LAS CUENTAS ANUALES COMO SÍNTESIS S DEL PROCESO CONTABLE Balance de situación Nº cta Activo Ej. N Ej N-1 Nº cta. Patrimonio Neto y Pasivo Ej N Ej. N-1

16 LA DISTRIBUCIÓN N DEL BENEFICIO El beneficio es la retribución que tienen los propietarios de la empresa, por los capitales que en ella tienen invertidos. Sin perjuicio de que en el futuro volvamos sobre ello, en este apartado vamos a hacer referencia, solamente, al reparto tipo que se suele producir en el ámbito de las sociedades, que, en este caso, suele tener la siguiente distribución: 1º Para retribuir a los accionistas o partícipes 2º Para mantenerlo en la empresa como reservas (legales, estatutarias, voluntarias,...) 3º Dejarlos pendientes de reparto o aplicación hasta un momento posterior. 4º Compensar pérdidas de ejercicios anteriores