Facultad de Derecho. Contabilidad. Tema 2 - Las Cuentas Anuales

Transcripción

1 Facultad de Derecho Contabilidad Tema 2 - Las Cuentas Anuales Jesús García García Departamento de Contabilidad Área de Economía Financiera y Contabilidad

2 Elaboración de las Cuentas Anuales Plan General Contable Otra legislación contable Las Cuentas Anuales

4 qué cuentas han de utilizarse? qué va a registrarse en cada una de ellas? de qué modo se presentarán las cuentas anuales? qué criterios de valoración se establecerán?

5 Estructura del PGC 1ª parte Marco conceptual de la contabilidad 7 apartados 2ª parte Normas de registro y valoración 23 normas 3ª parte Cuentas anuales Balance de Situación Cuenta de Pérdidas y Ganancias Estado de Cambio de Patrimonio Neto Estado de Flujos de Efectivo Memoria 4ª parte Cuadro de cuentas 9 grupos 5ª parte Definiciones y relaciones contables Funcionamiento de las cuentas y relaciones entre sí

6 Principios contables en el PGC Principio de empresa en funcionamiento Principio de devengo Principio de uniformidad Principio de prudencia Principio de no compensación Principio de importancia relativa

7 Grupo Cuadro de cuentas del PGC Título Financiación básica Inmovilizado Existencias Acreedores y deudores por operaciones comerciales Cuentas financieras Compras y gastos Ventas e ingresos Gastos imputados al patrimonio neto Ingresos imputados al patrimonio neto

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11 Libros obligatorios legislación mercantil Art. 25 del Código de Comercio: Todo comerciante deberá llevar una contabilidad ordenada y adecuada a su actividad mercantil y necesariamente un libro de Inventario y cuentas anuales y otro Diario, sin perjuicio de lo dispuesto en leyes o disposiciones especiales (libros fiscalidad). Las sociedades mercantiles llevarán también un libro o libros de actas (Art. 26 del Código de Comercio) en los que constarán todos los acuerdos tomados por las Juntas Generales y los demás órganos colegiados de la sociedad. También son obligatorios, porque así lo exige la Ley de Sociedades de Capital, un Libro-Registro de acciones nominativas para toda sociedad de este tipo que tenga en circulación dichas acciones. Igualmente las sociedades de Responsabilidad Limitada vienen obligadas por su ley reguladora a llevar un Libro-Registro de socios. (Si la sociedad cotiza en Bolsa este registro es gestionado por la sociedad IBERCLEAR).

12 Otros libros que pudieran resultar obligatorios según disposiciones específicas pero cuya información constará en la contabilidad Ejemplo: Exigidos por legislación sobre IVA - Libro Registro de facturas emitidas - Libro Registro de facturas recibidas - Libro Registro de bienes de inversión - Libro Registro de determinadas operaciones intracomunitarias Estos libros registros podrán ser los mismos que se lleven en cumplimiento de otras normativas fiscales o contables, siempre que se cumplan los requisitos del impuesto. Deberán constar los siguientes datos: - Operación y fecha de la misma - Descripción de los bienes objeto de la operación con referencia a factura de adquisición o título de posesión - Otras facturas o documentación relativas a las operaciones - Identificación del destinatario o remitente (CIF-NIF, domicilio, nombre o razón social) - Estado miembro de origen o destino de los bienes - Plazo fijado para la realización de la operación

13 Requisitos externos de los libros contables Código de Comercio (art. 27): Los empresarios presentarán los libros que obligatoriamente deben llevar en el Registro Mercantil del lugar donde tuvieren su domicilio, para que antes de su utilización, se ponga en el primer folio de cada uno diligencia de los que tuviere el libro y, en todas las hojas de cada libro, el sello del Registro. será válida, sin embargo, la realización de asientos y anotaciones por cualquier procedimiento idóneo sobre hojas que después habrán de ser encuadernadas correlativamente para formar libros obligatorios.

14 Requisitos internos de los libros contables Código de Comercio: Todos los libros y documentos contables deberán ser llevados, cualquiera que sea el procedimiento utilizado, con claridad, por orden de fechas, sin espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras ni raspaduras. Deberán salvarse a continuación, inmediatamente que se adviertan, los errores u omisiones padecidos en las anotaciones contables. No podrán utilizarse abreviaturas o símbolos cuyo significado no sea preciso con arreglo a la ley, el reglamento o la práctica mercantil de general aplicación (art. 29 Código de Comercio) Las anotaciones contables deberán ser hechas expresando los valores en Euros (art. 29 Código de Comercio). La contabilidad será llevada directamente por los empresarios o por otras personas debidamente autorizadas, siendo en este último caso la responsabilidad del empresario. Se considerará que la autorización ha sido otorgada siempre que no exista prueba en contra (art. 25 Código de Comercio)

15 Conservación de los libros de contabilidad Código de Comercio (art. 30 Código de Comercio): Los comerciantes, de acuerdo con las disposiciones legales vigentes deberán conservar los libros, correspondencia, documentación y justificantes concernientes a su negocio, debidamente ordenados, durante SEIS años a partir del último asiento realizado en los libros. El cese del comerciante en el ejercicio de su actividad empresarial no le exime de la obligación indicada, siendo sus herederos quienes deben de conservar los libros y documentos en caso de fallecimiento del empresario. En el caso de que se trate de la disolución de una sociedad, serán los liquidadores quienes vienen obligados a la conservación de los libros y documentos.

16 Soporte justificativo de los registros contables El Código de Comercio determina que los empresarios deberán guardar y custodiar de forma ordenada durante seis años a partir del último asiento realizado, salvo lo que se establezca en disposiciones generales o especiales, no sólo los libros de contabilidad, sino también la correspondencia, documentación y justificantes concernientes a su negocio. Con origen en la empresa: copias de facturas emitidas albaranes de salida de mercancías contratos nóminas de empleados liquidaciones Hacienda y Seg. Social cálculos de estimaciones de insolvencias cálculos de estimaciones de riesgos cálculos de amortizaciones correspondencia comercial Ajenos a la empresa: facturas de proveedores albaranes de entrada de mercancías escrituras públicas contratos justificantes y extractos bancarios correspondencia comercial

17 Libro de Inventarios y Cuentas Anuales Al inicio del ejercicio Cada tres meses Al cierre del ejercicio Inventario inicial Balance de Comprobación de Sumas y Saldos Inventario final Balance de Situación Cuenta de Pérdidas y Ganancias Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujos de Efectivo (*) Memoria

19 LAS CUENTAS ANUALES Reguladas en la tercera parte del Plan General de Contabilidad (R.D. 1514/2007, de 20 de noviembre) Componentes Normas de elaboración BALANCE DE SITUACIÓN Bienes, derechos, obligaciones y fondos propios CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Ingresos y gastos (resultado) ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Cobros y pagos (cash-flow) E. DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Ingresos y gastos imputables a patrimonio neto (no forman parte del resultado) MEMORIA Completa, amplía y comenta Requisitos para formular las cuentas: plazo de elaboración, identificación de empresa y ejercicio, división en corto y largo plazo, cifras de ejercicios actual y anterior, Modelos Normal o abreviado, en función de tres criterios: Total del activo Importe de la cifra anual de negocios Número medio de trabajadores

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21 Balance de situación Bienes y derechos = Obligaciones Largo plazo Corto plazo Activo no corriente En qué se han invertido los recursos? Activo corriente Patrimonio neto De Pasivo dónde no corriente proceden los recursos? Pasivo corriente Largo plazo Corto plazo Estructura económica = Estructura financiera

22 Estructura esquemática del balance de situación: activo Largo plazo Corto plazo Activo no corriente Activo corriente - Inmovilizado intangible - Inmovilizado material - Inmovilizado inmobiliario - Inversiones en grupo y asociadas - Inversiones financieras a largo plazo - Activo por impuesto diferido - Activo no corriente mantenido para la venta - Existencias - Deudores comerciales - Inversiones en grupo y asociadas - Inversiones financieras a corto plazo - Periodificaciones - Efectivo y otros activos líquidos

23 Estructura esquemática del balance de situación: patrimonio neto y pasivo Largo plazo Corto plazo Patrimonio neto Pasivo no corriente Pasivo corriente - Capital - Reservas - Resultados - Subvenciones - Dividendos entregados a cuenta - Provisiones a largo plazo - Deudas a largo plazo - Deudas a l/p con grupo y asociadas - Pasivos por impuesto diferido - Periodificaciones a largo plazo - Provisiones a corto plazo - Deudas a corto plazo - Deudas con grupo y asociadas - Acreedores comerciales - Periodificaciones a corto plazo

24 Estructura esquemática de la cuenta de resultados Resultado de explotación Resultado financiero RESULTADO DE OPERACIONES CONTINUADAS RESULTADO DE OPERACIONES INTERRUMPIDAS RESULTADO TOTAL DE LA EMPRESA (distribuible)

25 Operaciones continuadas: De manera excluyente, aquellas que no son operaciones interrumpidas. Operaciones interrumpidas: Se refieren a actividades que están separadas claramente de la actividad del resto de la empresa, como una empresa dependiente o una línea de negocio o área geográfica separada. Lo que no encaje en ese concepto se considera actividad continuada. La definición se vincula a activos, todo componente que ha sido enajenado o se ha dispuesto de él por otra vía, o bien ha sido clasificado como mantenido para la venta, y - Represente una línea de negocio o un área geográfica, que sea significativa y pueda ser considerada separada del resto; - Forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer por otra vía de una línea de negocio o de un área geográfica de la explotación que sea significativa y pueda se considerada separada del resto; o - Sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla en el plazo de un año desde el momento de su adquisición.

26 Estructura esquemática de estado de cambios del patrimonio neto A) Estado de gastos e ingresos reconocidos - Resultado del ejercicio de la cuenta de resultados (6 y 7) - Ingresos y Gastos imputables directamente a patrimonio neto (8 y 9) - Transferencias realizadas de patrimonio neto a cuenta de resultados B) Estado total de cambios en el patrimonio neto - Por la totalidad de ingresos y gastos reconocidos (estado anterior) - Por operaciones con socios, propietarios o partes vinculadas - Por otras variaciones en el patrimonio neto - Por ajustes por cambio de criterio o por errores

27 Estructura esquemática de estado de flujos de efectivo Flujo de efectivo de actividades de explotación Tesorería inicial - Resultado del ejercicio (I-G) - Ajustes al resultado - Cambios en el capital corriente (AC-PC) - Otros flujos de efectivo de actividades de explotación Flujo de efectivo de actividades de inversión - Pagos por inversiones - Cobros por desinversiones Tesorería final Flujo de efectivo de actividades de financiación - Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero - Pagos por remuneración de otros instr. de patrimonio

28 Memoria Completa, amplia y comenta la información de otros estados contables 1. Actividad de la empresa 2. Bases de presentación de las cuentas anuales 3. Aplicación de resultados 4. Normas de registro y valoración 5. Inmovilizado material 6. Inversiones inmobiliarias 7. Inmovilizado intangible 8. Arrendamientos y operaciones de naturaleza similar 9. Instrumentos financieros 10. Existencias 11. Moneda extranjera 12. Situación fiscal 13. Ingresos y gastos 14. Provisiones y contingencias 15. Información sobre el medioambiente 16. Retribuciones a largo plazo al personal 17. Transacciones con pagos en instrumentos de patrimonio 18. Subvenciones, donaciones y legados 19. Combinaciones de negocio 20. Negocios conjuntos 21. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas 22. Hechos posteriores al cierre 23. Operaciones con partes vinculadas