Métodos de depreciación aplicados de acuerdo con la Norma de Información Financiera C-6

Transcripción

1 Octubre 2014 Caso Práctico de la Comisión de Desarrollo Apoyo al Ejercicio Independiente - Sur Núm. 19 Métodos de depreciación aplicados de acuerdo con la Norma de Información Financiera C-6

2 C.P.C. Jorge Alberto Téllez Guillén Presidente ÍNDICE PÁGINA C.P.C. Ricardo Paullada Nevárez Vicepresidente de Desarrollo y Capacitación Profesional L. C.P. Luis Bernardo Madrigal Hinojosa Director Ejecutivo Comisión de Desarrollo Apoyo al Ejercicio Independiente - Sur Presidente C.P.C. José Julio Ortiz Osornio Vicepresidente C.P.C. Mario Alberto Guzmán Arteaga Secretaria C.P.C. y P.C.FI. Lucia Mata Alvarado Integrantes C.P.C. Arturo Candelaria Barbosa L.C.P. Adrián Domínguez Landero C.P.C. Reynaldo Islas Calderón C.P.C. José Herlindo Montiel Reyna C.P.C. y P.C.FI. Héctor Ortega de la Torre C.P.C. Juan Ramírez Ornelas C.P.C. Rogelio Rincón Pérez C.P.C. Nancy Leticia Segura León C.P.C. y P.C.C.A Juan Pablo Soto Ferrer I. Introducción 3 II. Método de depreciación de la línea recta 3 III. IV. Método de depreciación de actividad o de unidades producidas 4 Método de depreciación de la suma de dígitos anuales 4 V. Método de la doble cuota sobre el valor decreciente 5 VI. Conclusión 6 Gerencia de Comunicación y Diseño Comisión de Desarrollo Apoyo al Ejercicio Independiente - Sur del Colegio, Año II, Núm. 19, octubre de 2014, Boletín Informativo edición e impresión por el Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. Responsables de la Edición: Lic. Jonathan García Butrón, Lic. Asiria Olivera Calvo, Lic. Aldo Plazola González. Diseño: Lic. Dafne Tamara Portillo. Bosque de Tabachines Núm. 44, Fracc. Bosques de las Lomas, Deleg. Miguel Hidalgo El contenido de los artículos firmados es responsabilidad del autor; prohibida la reproducción total o parcial, sin previa autorización. 2

3 I. Introducción Depreciación: Disminución del valor o precio de un bien con relación al que antes tenía, por la obsolescencia progresiva que el bien tangible tiene. El monto depreciable de un bien debe asignarse a resultados sistemáticamente a lo largo de su vida útil. A continuación se enuncian cuatro de los métodos de depreciación más utilizados: II. Método de depreciación de la línea recta En este método, la depreciación es considerada como función del tiempo y no de la utilización de los activos. Se basa en considerar la obsolescencia progresiva como la causa primera de una vida de servicio limitada. Para calcular el costo de depreciación de un camión de $1,000,000, que aproximadamente se utilizará durante 4 años, si usamos este método de línea recta obtenemos: 1,000,000 = Gasto de depreciación anual de 250,000 4 años Este método distribuye el gasto de una manera equitativa de modo que el importe de la depreciación resulta el mismo para cada periodo fiscal. Además, este método de depreciación es utilizado para efectos fiscales en el artículo 40 de la Ley del ISR. 3

4 III. Método de depreciación de actividad o de unidades producidas Este método, contrariamente al anterior, considera la depreciación en función de la utilización o de la actividad, y no del tiempo. Por lo tanto, la vida útil del activo se basará en función del rendimiento y del número de unidades que produce, de horas que trabaja o del rendimiento, considerando estas dos opciones juntas: 1,000,000 = 5 costo por kilometro 200,000 Ahora bien, para conocer el gasto cada año multiplicaremos el número de kilómetros recorridos por ese gasto unitario obtenido anteriormente, el cual, en este caso, se trata de 4 años de vida útil, por lo tanto quedará así: Año Costo por kilometro Por Kilómetros Depreciación anual , , , , , , , , ,000 1,000,000 Los métodos de depreciación de unidades producidas o kilómetros recorridos distribuyen el gasto por depreciación de manera equitativa, siendo el mismo por km recorrido durante todo el periodo fiscal. IV. Método de depreciación de la suma de dígitos anuales Para este método de depreciación, llamado "suma de dígitos", cada año se rebaja, por lo que el resultado no será equitativo a lo largo del tiempo o de los kilómetros recorridos, sino que irá disminuyendo progresivamente. 4

5 La suma de dígitos anuales no es otra cosa que sumar el número de años de la siguiente manera: Para una estimación de 4 años: 1 años + 2 años + 3 años + 4 años = 10 Ejemplo: Vamos a ver para que sirve ese 10 en el ejemplo anterior del camión cuyo valor es $1,000,000: MÉTODO: SUMA DE LOS DÍGITOS DE LOS AÑOS Año Fracción Por suma a depreciar Depreciación anual 1 4/10 1,000, , /10 1,000, , /10 1,000, , /10 1,000, ,000 10/10 1,000,000 Mediante este método de depreciación de la suma de los dígitos de los años, se obtiene como resultado un mayor importe de los primeros años con respecto a los últimos. Por lo tanto, se considera que los activos sufren una mayor depreciación en los primeros años de su vida útil. V. Método de la doble cuota sobre el valor decreciente Se le denomina de doble cuota porque el valor decreciente coincide con el doble del valor obtenido mediante el método de la línea recta. En este caso, se busca un porcentaje para aplicarlo cada año. Ejemplo: Para el caso del camión de 4 años de vida, el porcentaje se calcula así (véase que se multiplica por dos): 100% 25% x 2 50% anual Vida útil de 4 años 5

6 A continuación, una tabla en la que se visualizan los resultados finales de depreciación para cada uno de los 4 años, junto con la depreciación acumulada: Año Tasa (importe a depreciar) Gastos por depreciación anual Depreciación acumulada 1 50% 1,000, , , , % 500, , , , % 250, , , , % 125,000 62, ,500-62,500 Como estamos hablando de depreciar 1,000,000 se debe ajustar el último valor del último año de vida del activo, para que el total acumule el que le corresponde. VI. Conclusión Como resultado de este análisis, hay que utilizar el método de depreciación contable que más le aplique a la entidad, considerando los conceptos que marca la NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros ; no como una práctica común utilizar el de línea recta con base en las vidas útiles estimadas, que marca el artículo 34 de la Ley de ISR, vigente en