CONSULTAS programa INFORMA de la Agencia Tributaria. IRPF (Ley 35/2006) Nº Gastos no deducibles: Intereses de demora de actas de inspección.

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1 CONSULTAS programa INFORMA de la Agencia Tributaria. IRPF (Ley 35/2006) RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS Nº Gastos no deducibles: Intereses de demora de actas de inspección. Pregunta: Son deducibles los intereses de demora liquidados en actas de inspección para determinar el rendimiento neto de actividades económicas? Respuesta: No. La deducibilidad de los gastos está condicionada por el principio de su correlación con los ingresos exigiéndose que se hayan ocasionado en el ejercicio de la actividad por lo que cuando no exista esa vinculación o no se pruebe suficientemente no podrán considerarse como fiscalmente deducibles. Los intereses de demora liquidados en actas de inspección no son deducibles, pues tienen carácter indemnizatorio y no pueden considerarse ni gasto necesario ni tampoco que deriven de un pacto con la Hacienda Pública. Para determinar si un gasto es o no fiscalmente deducible se exige, como presupuesto básico, que el gasto no esté prohibido normativamente o que derive de un acto ilícito. Normativa/Doctrina: Art. 28 Ley 35 / 2006 de del IRPF. Art RD Leg. 4 / 2004, de Consulta Vinculante de la D.G.T. V , de RSL TEAC de INVERSION DEL SUJETO PASIVO IVA (Ley 37/1992) Nº Determinados productos electrónicos: Consolas y videojuegos Pregunta: Una empresa se dedica a la comercialización de consolas y programas de videojuegos (entre otros productos), recibiendo de sus clientes órdenes conjuntas de consolas y programas a través de un sistema integrado de gestión electrónica con sus proveedores. Aplicación del supuesto de inversión del sujeto pasivo establecido en el artículo 84.Uno.2º, letra g) de la LIVA. Respuesta: Desde el 1 de abril de 2015, serán sujetos pasivos del IVA, los empresarios o profesionales revendedores de teléfonos móviles, consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales, por las entregas de cualquiera de estos bienes de las que sean destinatarios y cualquiera que sea el importe de la misma. 1

2 Los empresarios y profesionales que realicen las entregas de teléfonos móviles, videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales, a las que sea de aplicación la regla de inversión del sujeto pasivo referida en los dos últimos guiones del artículo 84.Uno.2º.g), deberán expedir factura en una serie específica para documentar estas operaciones, sin perjuicio que en la misma factura se incluyan otras operaciones, entregas de bienes o prestaciones de servicios distintas de las que dan lugar a la regla de inversión del sujeto pasivo. No hay impedimento para que en una misma factura se documenten distintas operaciones, unas a las que sea de aplicación la regla de inversión del sujeto pasivo y otras en las que el sujeto pasivo sea el empresario o profesional que realiza la operación, pero en ese caso, deberá especificarse en la misma factura y por separado, la parte de base imponible correspondiente a cada una de las operaciones. Normativa/Doctrina: Art. 84.Uno.2º.g) Ley 37/1992, Art.primero.Diecinueve Ley 28/2014. Art. 24 quinquies RD 1624/199,. Art primero.cuatro y Cinco RD 1073 / Consulta Vinculante de la D.G.T. V , de Nº Determinados productos electronicos: Concepto revendedor. Pregunta: Qué se entiende por empresario o profesional revendedor y cuáles son sus obligaciones respecto a la aplicación de las reglas de inversión del sujeto pasivo del artículo 84. Uno. 2º g) segundo y tercer guiones de la LIVA? Respuesta: Desde el 1 de abril de 2015, serán sujetos pasivos del IVA, los empresarios o profesionales revendedores de teléfonos móviles, consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales, por las entregas de cualquiera de estos bienes de las que sean destinatarios y cualquiera que sea el importe de la misma. Se considera revendedor al empresario o profesional que se dedique con habitualidad a la reventa de cualquiera de los citados bienes. Los empresarios y profesionales revendedores deberán comunicar a la Administración tributaria tal condición a través de la declaración censal, con anterioridad al inicio de la actividad de revendedor, entendiendo que ésta se produce desde el momento en que se realicen cualesquiera entregas o adquisiciones de estos bienes para su reventa. No obstante, tratándose de empresarios o profesionales que vinieran realizando dicha actividad en el año 2014, la comunicación podía realizarse hasta el 31 de marzo de 2015 mediante la presentación de la correspondiente declaración censal. Los empresarios y profesionales revendedores deberán comunicar al proveedor al que adquieran cualquiera de los referidos bienes, con carácter previo o simultáneo a la adquisición, que están actuando con respecto a dichas operaciones, en su condición de empresario y profesional y que tienen la condición de revendedores. Ambas circunstancias quedarán acreditadas mediante la aportación al proveedor del certificado específico emitido a estos efectos a través de la sede electrónica de la AEAT. Normativa/Doctrina: Art. 84.Uno.2º.g) Ley 37/1992. Art. primero. Diecinueve Ley 28/ Art. 24 quater y quinquies RD 1624/1992. Art. primero. Cuatro y Cinco RD 1073 / DT 1ª RD Consulta Vinculante de la D.G.T. V , de

3 OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS PASIVOS Nº Expedición: Plazos en procedimientos de ejecución forzosa. Pregunta: Cuáles son los plazos de expedición de facturas de los que disponen los adjudicatarios en los procedimientos administrativos y judiciales de ejecución forzosa? Respuesta: En los procedimientos administrativos y judiciales de ejecución forzosa, el adjudicatario que tenga la condición de empresario o profesional cuenta con la facultad de expedir, en nombre y por cuenta del sujeto pasivo, la factura que documente las operaciones efectuadas en el marco de tales procedimientos. Desde el 1 de enero de 2015, las facturas deberán ser expedidas antes del día 16 del mes siguiente a aquél en que se dicte el decreto de adjudicación. Hasta el 31 de diciembre de 2014, el plazo para expedir las facturas era de treinta días a partir del momento de la adjudicación. Normativa/Doctrina: DA 5ª RD 1624 / Art. primero. Veinte RD 1073 / Art. 11 RD 1619/ 2012 LUGAR DE REALIZACIÓN. Nº Entrega de bienes objeto instalacion o montaje. Pregunta: Una empresa dedicada a reformas contrata con una entidad austríaca la fabricación, transporte e instalación de ventanas en inmuebles situados en España. Dónde se localiza la operación si se trata de una entrega de bienes (el coste de los materiales aportados por el empresario austríaco excede del 40% de la base imponible)? Respuesta: Hasta el 31 de diciembre de 2014, las entregas de los bienes que fuesen objeto de instalación o montaje antes de su puesta a disposición, se localizaban en el lugar o territorio donde se ultimase dicha instalación o montaje. Para ello, se exigían dos requisitos: - que implicase la inmovilización de los bienes entregados; - que el coste de la instalación o montaje excediese del 15 % de la total contraprestación correspondiente a la entrega de los bienes instalados. Desde el 1 de enero de 2015, se suprime el segundo requisito, es decir, la limitación cuantitativa del coste de instalación, manteniéndose el primero, de manera que la entrega de bienes objeto de instalación o montaje se localizará en el territorio donde se ultime, siempre que dichos bienes queden inmovilizados, sin alusión alguna al coste de la instalación o montaje. Normativa/Doctrina: Art. 68. Dos.2º Ley 37/1992.Art. primero.once Ley 28 / 2014.Consulta Vinculante D.G.T. V , de RÉGIMEN ESPECIAL DEL GRUPO DE ENTIDADES 3

4 Nº Vinculación financiera, económica y organizativa. Pregunta: Para que sea aplicable el régimen especial del grupo de entidades, y cumpliéndose el resto de requisitos, cuándo se entiende que la entidad dominante y sus entidades dependientes se hallan firmemente vinculadas entre sí en los órdenes financiero, económico y de organización? Respuesta: Se considera que existe vinculación financiera cuando la entidad dominante, a través de una participación de más del 50 % en el capital o en los derechos de voto de las entidades del grupo, tenga el control efectivo sobre las mismas. Se considera que existe vinculación económica cuando las entidades del grupo realicen una misma actividad económica o cuando, realizando actividades distintas, resulten complementarias o contribuyan a la realización de las mismas. Se considera que existe vinculación organizativa cuando exista una dirección común en las entidades del grupo. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que una entidad dominante que cumple el requisito de vinculación financiera también satisface los requisitos de vinculación económica y organizativa. Normativa/Doctrina: Art. 163 quinquies Ley 37/1992. Art. primero. Treinta y tres Ley 28//2014. Art. 61 bis RD 1624 /1992. Art. primero. Quince RD 1073/ 2014 Nº Entidad dominante desde Pregunta: Se requiere ser empresario o profesional para ser entidad dominante? Respuesta: Las sociedades mercantiles que no actúen como empresarios o profesionales, como puede ser las sociedades mercantiles de mera tenencia de acciones o de participaciones, pueden ser consideradas como entidad dominante, siempre que cumplan los requisitos requeridos para que una entidad se considere como dominante: - Que tenga personalidad jurídica propia. No obstante, los establecimientos permanentes ubicados en el territorio de aplicación del Impuesto podrán tener la condición de entidad dominante respecto de las entidades cuyas participaciones esté afectas a dichos establecimiento, siempre que se cumplan el resto de requisitos. - Que tenga el control efectivo sobre las entidades del grupo, a través de una participación, directa o indirecta, de más del 50% en el capital o en los derechos de voto de las mismas. - Que dicha participación se mantenga durante todo el año natural. - Que no sea dependiente de ninguna otra entidad establecida en el territorio de aplicación del Impuesto que reúna los requisitos para ser considerada como dominante. 4

5 La posibilidad de que determinadas entidades que no tienen la consideración de empresario o profesional puedan ser consideradas como entidad dominante no es extensible a una Administración Pública. Normativa/Doctrina: Art. 163 quinquies Ley 37/1992. Art.primero. Treinta y tres Ley 28/2014. Consulta Vinculante de la DGT V , de Consulta Vinculante de la D.G.T. V , de RÉGIMEN ESPECIAL DEL RECARGO DE EQUIVALENCIA Nº Venta de existencias y de bienes inversión desde Pregunta: Un comerciante minorista en recargo de equivalencia transmite las existencias y parte de los bienes de inversión a otro minorista incluido en el mismo régimen. Cómo tributan estas entregas? Y si vende un local que venía destinando a almacén desde hace cuatro años puede renunciar a la exención? Y si el local se vende para ser objeto de demolición? Respuesta 1) El transmitente deberá repercutir el impuesto sobre las ventas, tanto de las existencias como de los bienes de inversión pero no repercutirá el recargo de equivalencia y tampoco tendrá que liquidar y pagar el impuesto a la Hacienda Pública en relación con estas operaciones. 2) Por lo que se refiere a la transmisión del inmueble, si se trata de una entrega sujeta y exenta por segunda o posterior transmisión: cuando el adquirente sea sujeto pasivo del IVA y se le atribuya el derecho a efectuar la deducción total o parcial del Impuesto soportado al realizar la adquisición, o bien, en función de su destino previsible, el bien inmueble adquirido vaya a ser utilizado, total o parcialmente, en la realización de operaciones que originen el derecho a deducir, el transmitente en recargo de equivalencia podrá renunciar a la exención. En este caso, el sujeto pasivo por inversión es el empresario adquirente y será quien deba liquidar e ingresar las cuotas devengadas por dicha entrega. Si el inmueble afecto a la actividad que tributa en recargo de equivalencia se transmite en virtud de una operación sujeta y no exenta (por ejemplo, si se produce la entrega del inmueble para ser demolido con carácter previo a una nueva promoción urbanística), el transmitente en recargo deberá liquidar e ingresar las cuotas devengadas por dicha entrega. Normativa/Doctrina: Art. 20. Dos; 154 y 155 Ley 37/1992. Art. primero. Catorce RD 1073/ Art. primero. Siete y Treinta y dos Ley 28 /2014 Nº Factura desde Pregunta: Cuándo tiene que expedir factura un empresario en recargo de equivalencia? Nº Factura desde

6 Pregunta: Cuándo tiene que expedir factura un empresario en recargo de equivalencia? Respuesta: Los empresarios que tributen en el régimen especial del recargo de equivalencia no tienen que expedir facturas salvo por las entregas de bienes inmuebles sujetas y no exentas. No obstante, en cualquier caso, tendrán que expedir factura por las operaciones a que se refieren los artículos 2.2 y 2.3 del R.D. 1619/2012, por el que se aprueba el Reglamento de facturación. Normativa/Doctrina: Art. 154.Dos Ley 37 / 1992, de Art. primero. Treinta y dos Ley 28 / 2014, de Art b) RD 1619 / 2012, de Art. tercero. Uno RD 1073 / 2014, de RÉGIMEN ESPECIAL DE AGRICULTURA, GANADERIA Y PESCA Nº Aplicación: Sujetos pasivos excluídos desde Pregunta: Qué sujetos quedan excluidos del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca? Respuesta: Quedan excluidos: 1. Las sociedades mercantiles. 2. Las sociedades cooperativas y las agrarias de transformación. 3. Los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones relativas a este régimen durante el año inmediatamente anterior exceda de euros. 4. Los sujetos pasivos que superen para la totalidad de las operaciones realizadas, salvo las incluidas en el propio régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca, durante el año inmediato anterior euros 5. Los que hayan realizado el año anterior adquisiciones por importe superior a euros. 6. Los que hayan renunciado a la aplicación del régimen simplificado del IVA para cualquier actividad. 7. Los que hayan renunciado a la aplicación de la estimación objetiva en IRPF para cualquier actividad. Quienes queden excluidos por las causas 3, 4 ó 5 y no superen el límite en años sucesivos tributaran en el R.E.A.G.P. al año siguiente salvo renuncia. Normativa/Doctrina: Art. 124 Ley 37/1992. Art. primero. Treinta Ley 28 / Art. 43 RD 1624 /1992. Artículo primero. Nueve RD 1073 / 2014 Nº Aplicación: Venta resina de pinares de terceros desde Pregunta: Puede acogerse al régimen agrícola una persona que se dedica a la obtención de resina de pinos que no son suyos y a su posterior venta a una empresa? Respuesta: El propietario que ceda el aprovechamiento de las piñas y la resina de los pinos ubicados en sus fincas o explotaciones no tendrá la consideración de titular de la explotación a los efectos del IVA, no pudiendo, por tanto, aplicar el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca. 6

7 Dicho régimen, si se cumplen los restantes requisitos legal y reglamentariamente establecidos, podrá ser aplicado por la persona que proceda a la extracción de la referida resina salvo que renuncie al mismo. Normativa/Doctrina: Art. 124 y 125 Ley 37/1992. Art. 43 y 44 Real Decreto 1624/1992. Art. primero. Treinta Ley 28 / Consulta Vinculante de la D.G.T. V , de IVA. TIPOS Nº Entrega de bienes: flores y plantas desde Pregunta: Tipo impositivo aplicable a las flores y plantas, tanto a las vivas como a las artificiales. Respuesta: Se aplicará el tipo impositivo del 10 % a las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de flores, plantas vivas de carácter ornamental, así como semillas, bulbos, esquejes y otros productos de origen exclusivamente vegetal susceptibles de ser utilizados en su obtención. Se aplicará también el 10 % por considerarse flores, a los brotes reproductores de las plantas fanerógamas, producidos por estas últimas, es decir, las denominadas flores naturales, incluidas las flores naturales secas que hayan sido sometidas a un proceso de conservación, liofilización y lacado. No tendrá la consideración de flor la que no sea natural, es decir, la denominada como flor de mano, hecha a imitación de las naturales con cualquier tipo de material (plástico, tela, papel, etc.), tributando, por tanto, al 21 %. Normativa/Doctrina: Artículo 91. Uno.1.8º Ley 37/1992. Artículo primero. Veintiuno Ley 28/2014.Consulta Vinculante D.G.T. V , de 07 de abril de