Juliol 2015 Butlletí de Notícies del Grup Vilar Riba. Novetats a l IRPF: Avançament de la Reforma fiscal prevista per el 2016

Transcripción

1 Juliol 2015 Butlletí de Notícies del Grup Vilar Riba Novetats a l IRPF: Avançament de la fiscal prevista per el 2016

2 La present circular exposa les principals modificacions a l'irpf introduïdes per el Reial Decret-llei 9/2015, de 10 de juliol, publicat al BOE del passat dissabte dia 11 de juliol. Aquesta norma recull finalment les mesures anunciades a les últimes setmanes pel Govern relatives a l'anticipació de determinades modificacions a la Llei de l'irpf que, segons la coneguda com a Fiscal, havien d'entrar en vigor a partir de l'1 de gener de En conseqüència, el Reial Decret-llei 9/2015, de 10 de juliol, aprovat introdueix importants canvis en la normativa de l'irpf i a la d altres Impostos que resulten ja d'aplicació, com a continuació s'exposa. Nova escala general de gravamen La principal modificació anunciada va ser l'aplicació ja per a l'exercici 2015 de la rebaixa de l'escala de gravamen general que no estava prevista que entrés en vigor fins al Si recordem, la Fiscal suposava la reducció de l'escala general de gravamen de l'irpf que s'aplicava, al principi, amb caràcter progressiu, és a dir, es va aprovar una escala de gravamen específica per a l'exercici 2015 i una altra (reduïda) per a l'exercici 2016 i següents. Doncs bé, finalment, la solució adoptada pel legislador ha estat aprovar una nova escala de gravamen amb les següents particularitats: 1. La nova escala resulta d'aplicació des de l'1 de gener de 2015, per tant, d'aplicació retroactiva, la qual cosa suposarà, com veurem més endavant, la necessitat de regularitzar les retencions practicades sobre els rendiments del treball satisfets fins a la data 2. La nova escala suposa una reducció dels marginals previstos per a cadascun dels cinc trams de l'escala, en comparació de l'escala prèvia que estava en vigor en Aquesta modificació afecta a l'escala general de gravamen general en la seva part estatal. En aquest sentit, recordem que l'irpf és un Impost cedit parcialment a les Comunitats Autonòmiques. En conseqüència, l'efecte quantitat final de la rebaixa per als contribuents dependrà de si la seva Comunitat, en particular, modifica o no la norma autonòmica en la part que afecta a l'escala de gravamen de competència autonòmica. La nova escala general de gravamen aplicable durant tot l any 2015 es la següent: Base imposable Des de Fins (*) Fiscal 2015 Període impositiu Nova escala 2015 Fiscal ,00 20% 19,50% 19% , ,00 25% 24,50% 24% , ,00 31% 30,50% 30% , ,00 39% 38,00% 37% ,00 En endavant 47% 46,00% 45% (*) L'escala aprovada per l'any 2016 i següents preveu que el tercer tram sigui des dels fins els

3 Retencions rendiments del treball: Necessari recàlcul Com a conseqüència de la modificació de l'escala general de gravamen en l'irpf i, atès que aquesta resulta d'aplicació des del passat 1 de gener de 2015, necessàriament s'han hagut d'introduir modificacions en l'escala de retencions prevista per a l'aplicació del procediment general de retenció dels rendiments del treball. Les modificacions introduïdes suposen: 1. Aquesta modificació en les retencions dels rendiments del treball entra en vigor el dia 12 de juliol de Es preveuen dues escales de retenció diferents per calcular el tipus de retenció a practicar sobre els rendiments del treball de l'any 2015: (i) La primera d'elles aplicable als rendiments satisfets fins al dia 12 juliol (escala en vigor abans de la modificació) i (ii) una nova escala aplicable per als rendiments que se satisfacin a partir d'aquella data (idèntica a la nova escala de gravamen general introduïda). 3. Com han d'actuar les empreses (pagadores) després de la modificació? La norma ha previst que les empreses recalculin el nou tipus de retenció a aplicar als seus treballadors (regularització) podent-ho fer (i) bé en el pagament de la nòmina del mes de juliol (primera nòmina a satisfer després de l'entrada en vigor de la modificació) o, si escau i a opció del pagador, (ii) en la primera nòmina que s'aboni a partir de l'1 d'agost. En aquest últim cas, les empreses aplicaran en la nòmina de juliol el mateix tipus de retenció que venien aplicant en 2015 fins avui. S'ha anunciat per part del Govern que en les properes setmanes es posarà a disposició de les empreses a través de la pàgina web d'hisenda ( un nou programa d'ajuda per al càlcul de les retencions tenint en compte, lògicament, les modificacions introduïdes. Nou tipus de retenció aplicable als professionals Una altra de les grans mesures introduïdes amb el recent Reial Decret-Llei 9/2015, de 10 de juliol, ha estat reduir els tipus de retenció aplicables sobre els rendiments d'activitats professionals. Destacar, sobre aquesta qüestió, l'aplicació temporal d'aquesta mesura, doncs s'introdueix expressament que els nous tipus de retenció aplicaran als rendiments que es paguin a partir del dia 12 de juliol de Per tant, el criteri a tenir en compte no és quan es va prestar el servei o es va facturar, sinó quan efectivament sigui satisfet pel pagador (criteri del pagament), doncs a partir de la indicada data deuria aplicar-se, com hem vist, el nou tipus de retenció.

4 Nou tipus de retenció aplicable als professionals(continuació) Els nous tipus de retenció aplicables als rendiments professionals són els següents: Rendiments activitat professional Satisfets abans del 12 de juliol Satisfets a partir del 12 de juliol Amb caràcter general 19% 15% Professionals de nou inici (any d'inici i els dos següents) 9% 7% Professionals amb volum < i que representin > 75% dels seus rendiments per activitats econòmiques i del treball 15% 15% Nou tipus de retenció fix aplicable a determinats rendiments del treball Amb caràcter paral lel a la modificació del tipus de retenció dels rendiments professionals, s'aprova una reducció del tipus de retenció fix aplicable sobre determinats rendiments del treball. Es tracta de les següents rendes: Per impartir cursos, conferències, col loquis, seminaris i similars. Per l'elaboració d'obres literàries, artístiques o científiques, quan se cedeix el dret a la seva explotació. També en aquest cas, l'aplicació temporal d'aquesta mesura, es preveu per als rendiments que es paguin a partir del dia 12 de juliol de Rendiments Satisfets abans del 12 de juliol Satisfets a partir del 12 de juliol Tipus de retenció 19% 15%

5 Nova escala de gravamen de l'estalvi Una altra de les principals novetats introduïdes és la rebaixa en l'escala de gravamen aplicable sobre la base de l'estalvi. Encara que també es tracta d'una modificació que afecta a l'escala prevista pel legislador estatal, com a data d'avui cap Comunitat Autònoma ha aprovat la seva pròpia escala en el tram autonòmic de l'impost, els nous tipus de gravamen resulten d'aplicació amb caràcter general a tots els contribuents de l'irpf. La nova escala general de gravamen resultarà d'aplicació amb caràcter retroactiu des de l'1 de gener de Base imposable Des de Fins Fiscal 2015 Període impositiu Nova escala 2015 Fiscal ,00 20% 19,50% 19% 6.000, ,00 22% 21,50% 21% ,00 En endavant 24% 23,50% 23% Nou tipus de retenció rendiments del capital mobiliari, guanys patrimonials i arrendament d'immobles: 19,5% Com a conseqüència de la modificació de l'escala de gravamen aplicable sobre la base de l'estalvi aprova, en paral lel, una reducció del tipus de retenció sobre determinats rendiments, entre els que podem destacar: Rendiments del capital mobiliari (interessos, assegurances de vida, etc.). Rendiments derivats de la propietat intel lectual, industrial, prestació d'assistència tècnica. Determinats guanys patrimonials (transmissions d'accions i participacions de fons d'inversió, jocs, concursos i rifes). Rendiments procedents de l'arrendament o subarrendament de béns immobles urbans. La mesura suposa, ni més ni menys, que, amb caràcter general, els rendiments que fins avui estaven subjectes a una retenció del 20%, passin a estar-ho a un tipus de retenció del 19,5%. (Recordem que aquest tipus de retenció passarà a ser del 19% a partir de l'1 de gener de 2016). Sobre l'aplicació temporal d'aquesta mesura, s'introdueix expressament que el nou tipus de retenció aplicarà quan l'obligació de retenir hagi nascut a partir del dia 12 de juliol de Amb caràcter general, aquesta obligació neix quan el rendiment se satisfà (criteri de pagament), encara que en els rendiments del capitall mobiliari i els guanys patrimonials l'obligació neix quan aquests resultin exigibles (criteri d exigibilitat).

6 Nous tipus de retenció rendiments administradors Es modifica, exclusivament, el tipus de retenció aplicable als administradors d'empreses amb un Import Net de la Xifra de Negocis (INCN) inferior a euros. En conseqüència, els tipus de retenció a aplicar als administradors queda com segueix: Des de Fiscal 2015 Període impositiu Rendiments satisfets a partir del 12 de juliol Fiscal 2016 Amb carácter general 37% 35% INCN < % 19,50% 19% Com pot observar-se en el quadre anterior, la modificació aplica als rendiments que se satisfacin a partir del 12 de juliol de Nou tipus de retenció Impost sobre Societats: 19,5% La Llei de l'impost sobre Societats preveu, amb caràcter general, un tipus de retenció que en l'exercici 2015 estava previst en el 20%. El Reial Decret-llei 9/2015, de 10 de juliol, rebaixa aquest tipus de retenció i el situa en el 19,5%. Sobre l'aplicació temporal d'aquesta mesura, tingui's en compte que el nou tipus de retenció aplicarà a partir del dia 12 de juliol de Sobre aquest tema recordar que en l'impost sobre Societats, amb caràcter general, l'obligació de retenir neix quan el rendiment és exigible (criteri d exigibilitat). Nou tipus de retenció Imposat sobre la Renda de No Residents: 19,5% El tipus de retenció del 20% fixat en la Llei de l'impost sobre la Renda de No Residents per a l'exercici 2015 es fixa en el 19,5%, De nou, aquesta mesura aplicarà a partir del dia 12 de juliol de 2015.

7 Altres modificacions introduïdes en l'irpf El Reial Decret-llei 9/2015, de 10 de juliol, ha introduït altres mesures de menor transcendència pràctica en la Llei de l'irpf. A destacar: Es declaren exemptes les ajudes públiques concedides per les Comunitats Autònomes o entitats locals per atendre a col lectius en risc d'exclusió social, situacions d'emergència social, necessitats d habitació de persones sense recursos o necessitats d'alimentació, escolarització i altres necessitats bàsiques de menors o persones amb discapacitat quan manquin de mitjans econòmics suficients (amb limitació per quantia). Es declaren exemptes les ajudes i assistència a les víctimes de delictes violents i contra la llibertat sexual i, en particular, a víctimes de violència de gènere. Es declaren igualment exemptes les ajudes percebudes per compensar els costos derivats de la recepció o accés als serveis de comunicació audiovisual televisiva en les edificacions afectades per l'alliberament del dividend digital.