La responsabilidad social corporativa en materia tributaria. José Matas Espejo

Transcripción

1 La responsabilidad social corporativa en materia tributaria José Matas Espejo

2 ÍNDICE 1. Introducción 2. Contexto 3. Posibles acciones a considerar

3 Introducción

4 Concepto de responsabilidad social corporativa Compromiso de la organización hacia las necesidades de sus grupos de interés en los diferentes ámbitos (laboral, acción social, medio ambiente, clientela y entidades proveedoras, y buen gobierno y transparencia), por medio de una implicación voluntaria y solidaria más allá de lo que establece la legislación vigente. Una empresa es socialmente responsable cuando responde satisfactoriamente a las expectativas que sobre su funcionamiento tienen los distintos grupos de interés.

5 Responsabilidad social corporativa en materia tributaria La responsabilidad social corporativa en materia tributaria sería la aplicación de lo anterior en el ámbito fiscal, por medio de un cumplimiento de la legislación que va más allá de lo que la misma establece y que implica: Cumplir escrupulosamente con los deberes fiscales, sin buscar minimizar impuestos mediante una planificación fiscal agresiva o el uso de regímenes off-shore o paraísos fiscales, evitando la elusión y la evasión fiscal. Búsqueda de la transparencia contable y fiscal. Pago de la parte justa de impuestos que le corresponde, allí donde opera y genera valor real, sin abusar de las incoherencias de los sistemas fiscales, ni usar su capacidad de influencia frente a gobiernos que deben primar el interés general.

6 Razones para avanzar en RSC en materia tributaria Costes de la complejidad y extensión de la legislación fiscal para prevenir y contrarrestar los diferentes esquemas de planificación fiscal agresiva. El riesgo reputacional para la empresa. El riesgo asociado a los litigios frente a una o varias autoridades fiscales que cuestionen los esquemas de planificación fiscal agresiva. Aumento de la tendencia a sancionar en caso de prácticas fiscales abusivas. Riesgo de flujo de caja. Incertidumbre para los inversores si los beneficios después de impuestos pueden verse modificado como consecuencia de regularizaciones y/o sanciones.

7 Contexto

8 Punto de partida 1. La deficiente integración de los sistemas tributarios y la competencia fiscal entre las distintas jurisdicciones tributarias para atraer riqueza y/o inversiones. 2. Las normas tributarias basadas en cadenas de valor mayoritariamente nacionales generan incertidumbres cuando se aplican a una realidad económica multinacional y móvil. 3. La expansión de la economía digital también supone desafíos para la fiscalidad internacional.

9 Papel de agentes no públicos La creciente preocupación por el cumplimiento fiscal se plasma en la actividad de diversos agentes no públicos en relación con la información fiscal de las empresas Algunos ejemplos: Fundación Compromiso y Transparencia Informe Contribución y Transparencia (2016) Observatorio de Responsabilidad Social Corporativa Informe de información fiscal de las empresas del IBEX 35 (2015) Oxfam-Intermon Bancos en el exilio: cómo los principales bancos europeos se benefician de los paraísos fiscales (24/03/2017) Sombras de evasión y elusión fiscal (3/11/2015) La ilusión fiscal - Informe IBEX 35 (5/03/2015)

10 Reacción gobiernos Los diferentes Gobiernos, tomando conciencia de la realidad actual, han reaccionado tratando de proteger sus bases de tributación a través de: - La mayor exigencia de la aplicación de los tributos de acuerdo con las llamadas normas anti abuso. - Endurecimiento de sanciones. - El intercambio de información entre las administraciones tributarias. - El mensaje público de una falta de contribución tributaria suficiente por parte de los grandes grupos multinacionales. Iniciativas internacionales y estatales

11 Marco regulatorio de la RSC tributaria La Declaración de Seúl de la Tercera Reunión del Foro de la OCDE sobre administración tributaria (septiembre 2006) Incluye dos puntos: Avances organizativos y reformas tendientes a una más eficaz Administración Tributaria Hacer frente al incumplimiento de la normativa fiscal en el contexto internacional El Código de conducta de las Naciones Unidas sobre la cooperación para luchar contra la evasión y el fraude fiscal internacional (2009)

12 Marco regulatorio de la RSC tributaria El Código de Buenas prácticas de transparencia fiscal del Fondo Monetario Internacional Publicado en 1998, última actualización de 2007: Publicidad de información fiscal Integridad de datos fiscales Las Líneas directrices de la OCDE para Empresas Multinacionales PNC Las empresas deberán cumplir con la letra y con el espíritu de las leyes y regulaciones tributarias. Las empresas deberán considerar el gobierno fiscal y la disciplina tributaria como elementos importantes de sus mecanismos de control y gestión (involucración Consejo de Administración)

13 Marco regulatorio de la RSC tributaria Nuevo marco para la elaboración de informes integrados del Comité Internacional de ReportingIntegrado (IIRC) (2010) La intención es apoyar el desarrollo de información más entendible y más integral acerca del rendimiento total de la organización, de manera prospectiva y retroactiva, para satisfacer las necesidades del emergente modelo económico global, más sostenible

14 Marco regulatorio de la RSC tributaria FIN 48 (FASB Interpretation No. 48, "Accounting for Uncertainty in Income Taxes ) FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act) / Common Reporting Standard

15 Marco regulatorio de la RSC tributaria EITI: The Extractive Industries Transparency Initiative (2002) Iniciativa de publicación de pagos realizados por las industrias extractivas (petróleo, minerales, etc.) The Dodd-Frank Wall Street Reform and Consumer Protection Act (2010) Obliga a las empresas registradas en la SEC y pertenecientes a la industria extractiva a informar sobre los pagos a gobiernos sobre el acceso a recursos naturales.

16 Marco regulatorio de la RSC tributaria Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios de la OCDE (BEPS) (cont.) Acción 1: Abordar los retos de la economía digital para la imposición. Acción 2: Neutralización de los efectos de instrumentos híbridos. Acción 3: Refuerzo de la normativa de Transparencia Fiscal Internacional. Acción 4: Limitar la erosión de la base imponible por vía de la deducibilidad de intereses y otros pagos financieros. Acción 5: Combatir las prácticas tributarias perniciosas. Acción 6: Impedir la utilización abusiva de convenios fiscales. Acción 7: Impedir la elusión artificiosa del estatuto del establecimiento permanente.

17 Marco regulatorio de la RSC tributaria Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios de la OCDE (BEPS) (cont.) Acción 8-10: Aspectos de Precios de transferencia (intangibles, acuerdo de reparto de costes, intangibles de difícil valoración, Riesgo & Capital, servicios de bajo valor añadido, distribución del resultado, commodities). Acción 11: Recopilación y análisis de información en BEPS. Acción 12: Exigir a los contribuyentes que revelen sus mecanismos de planificación fiscal agresiva. Acción 13: Guía sobre el nuevo estándar de Documentación de precios de Transferencia & Country by Country Reporting. Acción 14: Hacer más efectivos los mecanismos de resolución de controversias. Acción 15: Desarrollo de un instrumento multilateral para modificar los tratados fiscales bilaterales.

18 Marco regulatorio de la RSC tributaria Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios de la OCDE (BEPS) (cont.) Eliminar la doble no imposición Ajuste del Impuesto de Sociedades a las nuevas realidades económicas y sociales (economía digital, etc.) Alinear la tributación con la situación real, la sustancia económica y la cadena de valor de la empresa Adopción de medidas coordinadas que eviten medidas unilaterales ( universalidad ) Revisión de algunas categorías y principios (establecimiento permanente ), sobre los que viene erigiéndose al actual sistema de fiscalidad internacional

19 Marco regulatorio de la RSC tributaria Directiva 2013/34/UE del Parlamento Europeo y del Consejo de 26 de junio de 2013 sobre los estados financieros anuales, los estados financieros consolidados y otros informes afines de ciertos tipos de empresas, por la que se modifica la Directiva 2006/43/CE del Parlamento Europeo y del Consejo y se derogan las Directivas 78/660/CEE y 83/349/CEE del Consejo Directiva 2013/36/UE del Parlamento Europeo y del Consejo de 26 de junio de 2013 (CRD IV) relativa al acceso a la actividad de las entidades de crédito y a la supervisión prudencial de las entidades de crédito y las empresas de inversión Directiva 2014/95/UE de divulgación de información no financiera y de diversidad

20 Marco regulatorio de la RSC tributaria Directiva 2014/107/UE del Consejo, de 9 de diciembre de 2014, que modifica la Directiva 2011/16/UE por lo que se refiere a la obligatoriedad del intercambio automático de información en el ámbito de la fiscalidad (CRS) Directiva del Consejo 2016/881 que modifica la Directiva 2011/16/EU que recoge la obligación para las empresas multinacionales de elaborar y presentar la información país por país cada año y para cada territorio fiscal en el que operen Directiva 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio, contra las prácticas de elusión fiscal; impuesto sobre sociedades; fiscalidad internacional y antielusión y Directiva 2017/952 del Consejo, de de 29 de mayo por la que se modifica la Directiva (UE) 2016/1164 en lo que se refiere a las asimetrías híbridas con terceros países (ATAD)

21 Marco regulatorio de la RSC tributaria El Código de Buenas Prácticas Tributarias (2010) Relación cooperativa (junto con consultas y APAs) Los puntos del Código son: Transparencia, buena fe y cooperación con la AEAT en la práctica fiscal empresarial. Transparencia y Seguridad Jurídica en la aplicación e interpretación de las normas tributarias por parte de la AEAT. Reducción de la litigiosidad y evitación de conflictos Anexos / Conclusiones: puntos para comprobar aplicación

22 Marco regulatorio de la RSC tributaria Modificaciones sucesivas en Ley y Reglamento del Impuesto sobre Sociedades Limitación de deducibilidad de gastos financieros Tributación de híbridos Modificación del régimen de patent box Documentación y valoración de operaciones entre partes vinculadas Obligación de presentar la información país por país (Country by Country report) de ingresos, beneficios, impuestos pagados y algunas medidas de actividad económica Transparencia fiscal internacional

23 Marco regulatorio de la RSC tributaria Ley de modificación de la Ley de Sociedades de Capital para la mejora del Gobierno Corporativo Responsabilidad de los administradores frente a la sociedad, los socios y los acreedores sociales, del daño que causen por actos u omisiones contrarios a la ley, siempre que exista dolo o culpa. Facultades indelegables del Consejo de Administración de las sociedades cotizadas en el área fiscal: i) la determinación de la política de control y gestión de riesgos fiscales, ii) la aprobación de las inversiones u operaciones de todo tipo que por su elevada cuantía o especiales características tengan especial riesgo fiscal, iii) la aprobación de la creación o toma de participaciones en entidades de propósito especial o domiciliadas en paraísos fiscales, así como cualesquiera otras transacciones u operaciones de naturaleza análoga que, por su complejidad, pudieran menoscabar la transparencia de la sociedad y su grupo, iv) la aprobación de las operaciones que la sociedades o sociedades del grupo realicen con consejeros, o con accionistas que sean titulares de una participación significativa o de otras sociedades que formen parte del mismo grupo o con personas vinculadas a ellos, v) la determinación de la estrategia fiscal de la sociedad.

24 Marco regulatorio de la RSC tributaria Ley de modificación de la Ley de Sociedades de Capital para la mejora del Gobierno Corporativo (cont.) Facultades indelegables del Consejo de Administración de las sociedades no cotizadas en el área fiscal (interpretación / best practices): Ø La determinación de las políticas y estrategias generales de la sociedad. Informe anual de gobierno corporativo de sociedades cotizadas debe incluir los sistemas de control del riesgo, incluido el fiscal. Información de la Comisión de Auditoría al Consejo de Administración.

25 Marco regulatorio de la RSC tributaria Circular 7/2015, de 22 de diciembre, de la CNMV, modifica el modelo de Informe Anual de Gobierno Corporativo vigente, introduciendo requerimientos de información sobre la gestión de los riesgos fiscales.

26 Marco regulatorio de la RSC tributaria Propuesta para el reforzamiento de las buenas prácticas de transparencia fiscal empresarial de las empresas adheridas al CBPT (28 de octubre de 2016, publicada el 20 de diciembre de 2016) Informe de transparencia

27 Acciones

28 Tendencias actuales en la fiscalidad ü Establecimiento y reforzamiento de medidas de transparencia fiscal: reporting fiscal, publicidad de información fiscal, etc. ü Cambios legislativos de adaptación a las tendencias y normas de la UE e internacionales, incluyendo normas antiabuso tanto generales como específicas. ü Relevancia de documentos internos relacionados con la fiscalidad: estrategia fiscal, códigos éticos, marco de control de gestión del riesgo fiscal.

29 Tendencias actuales en la fiscalidad (II) ü ü ü Modificación de la relación con la Administración Tributaria, con avance progresivo en la relación cooperativa (desigual según las jurisdicciones), sustitución del control a posteriori por el control en cada operación. Cambios en el Gobierno Corporativo: mayor involucración del Consejo de Administración de las Empresas, mayores requerimientos de información sobre el riesgo fiscal. Cambio en el papel de la función fiscal (departamentos fiscales), tanto en el interior de las organizaciones como en la aparición de una nueva dimensión exterior.

30 Impactos de estas tendencias La RSC en materia tributaria tiene una dimensión positiva consistente en la creación de valor para la empresa al construir una relación más sostenible y duradera del modelo de negocio derivada de la confianza que genera en los empleados, consumidores, ciudadanos, sociedad civil y poderes públicos. También implica efectos adversos derivados del aumento de recursos empleados por la empresa para adaptarse a las nuevas exigencias de la Administración, y de posibles malentendidos en relación con la información que se pone a disposición de los grupos de interés, e incluso posible sobreimposición. Posibles avances en relación cooperativa?

31 Posibles acciones 1. Adaptación de procesos, sistemas y procedimientos internos para estar en condiciones de cumplir con las nuevas obligaciones fiscales y de información de forma rápida y fiable Información a considerar Ø Preparación de declaraciones Ø Ø Ø Ø Ø Ø Ø Ø Reporting fiscal Información fiscal de la memoria Contribución total Country by country Créditos fiscales Operaciones vinculadas Paraísos fiscales ( lista?) Litigios

32 Posibles acciones 1. Adaptación de procesos, sistemas y procedimientos internos para estar en condiciones de cumplir con las nuevas obligaciones fiscales y de información de forma rápida y fiable (cont.) Automatización de procesos Mejora de flujos internos de información de otros departamentos para el cálculo de tributos Adaptación de sistemas para la obtención de la información fiscalmente relevante Procedimientos internos escritos Calendarios fiscales consensuados con otros Departamentos Archivo y registro de documentación (trazabilidad)

33 Posibles acciones 2. Función fiscal / Departamento fiscal La función fiscal excede el Departamento fiscal: la tributación afecta a toda la organización Departamento Fiscal: modificación del rol (proactivo vs reactivo), dimensión adecuada (recursos humanos y materiales) Información al Departamento Fiscal de operaciones, lanzamiento de productos: suficiente contenido y antelación Análisis de tributos más relevantes (no siempre el IS es el más significativo: tributos locales, tasas, etc.) Principios que deben informar el departamento fiscal: Ø Dependencia funcional (no solo organizacional), Ø Ø Ø Capacidad técnica (formación), Prevención del riesgo (no estructuras agresivas u opacas), y Transparencia (relación con Administración Tributaria)

34 Posibles acciones 3. Estrategia fiscal Posible contenido (la norma española no menciona nada al respecto) Ø Ø Ø Ø Ø Gobiernos de los asuntos fiscales: relevancia del papel del Consejo de Administración Actitud ante la planificación fiscal Posición de la entidad en relación con la inversiones en o a través de paraísos fiscales Interpretación de ley (literalidad vs espíritu y finalidad) Aproximación a la gestión de riesgos Ø Relación con las Autoridades Fiscales (ej.: adhesión al CBPT) Decisión sobre su publicidad

35 Posibles acciones 4. Gobierno Fiscal - Establecer facultades del Consejo de Administración en materia fiscal (mínimo LSC art. 529 bis para cotizadas y, al menos, best practice para no cotizadas): procesos de decisión, información al Consejo, contenido y frecuencia de información, formación de consejeros. - Gestión del riesgo fiscal. - Riesgo de cumplimiento, riesgo interpretativo, riesgo regulatorio, riesgo reputacional. - Establecimiento de un marco de control fiscal, persiguiendo el cumplimiento de la normativa tributaria y de los principios de actuación por parte de todas las sociedades y departamentos dentro de cada empresa. - Control fiscal: mapas de riesgos, información fiable y trazable, entorno de control, control interno y supervisión. - Responsabilidad de la supervisión de asuntos fiscales: papel de la segunda y tercera línea de defensa en materia fiscal. - Canales (procedimiento) de consulta / denuncia.

36 Posibles acciones 5. Información fiscal Desarrollo de procedimientos para determinar qué hacer público (estrategia fiscal, contribución total o por país, políticas específicas ) Importancia de la forma: evitar equívocos Determinar el medio: relevancia de las página web de las empresas. La información debe ser visible, actual, integral y accesible. Articular discurso adecuado que dé una respuesta satisfactoria a ONGs e inversores Información obligatoria: Reporting fiscal Información fiscal de la memoria Country by country Operaciones vinculadas Paraísos fiscales ( lista?) Litigios

37 Posibles acciones 6. Código de Buenas Prácticas Tributarias Relación cooperativa Informe de Transparencia

38 Gracias