Precios de transferencia Novedades y desafíos para la República Dominicana BDO ESENFA, S. R. L. Encargado de precios de transferencia BDO Julio 2016

Transcripción

1 Precios de transferencia Novedades y desafíos para la República Dominicana BDO ESENFA, S. R. L. Lic. Gregory Colomé Encargado de precios de transferencia BDO Julio 2016

2 Agenda de la conferencia 1. Introducción 2. Conceptos de precios de transferencia 3. Qué hicieron los países 4. Precios de transferencia en Rep. Dom. (Causas & efectos) 5. Legislación 6. Novedades en materia de precios de transferencia 7. Desafíos para el país y la administración tributaria Page 2

3 INTRODUCCION Page 3

4 Precios de transferencia un nuevo conocido

5 Introducción Las empresas multinacionales hoy en día han experimentado un crecimiento espectacular durante los últimos 20 años. Esto así que las mismas han jugado un papel protagónico en el desempeño de los mercados financieros mundiales. Page 5

6 Concepto de precios de transferencia Los precios de transferencia son los precios a los cuales se transfieren bienes, servicios o intangibles entre partes relacionadas. Page 6

7 Qué importancia tienen? Los contribuyentes pueden manipular sus rentas imponibles o transacciones grabadas para seleccionar un escenario fiscal más conveniente en donde puedan reducir el pago del debido tributo de la transacción, perjudicando a las administraciones fiscales y por consecuencia a los países de estas. La condición sine qua non para que se presente esta situación es la de transacciones celebradas con partes relacionadas Page 7

8 Cómo pueden manipular la renta imponible las empresas relacionadas? A través de transacciones intercompanys, pactadas sin apego al valor de mercado. Ejemplo: Sociedad A Emiratos Árabes Unidos 15% ISR Sociedad B República Dominicana 27% ISR Page 8

9 Efectos de la manipulación en los precios de transferencia Supongamos que una entidad dominicana compra la totalidad de los productos que vende a su parte relacionada, en el primer escenario el precio de compra por producto asciende a 5 pesos (generalmente este producto es adquirido en el mercado a 3 pesos por unidad), los resultados de comprar 50,000 unidades a este precio se presentan de la siguiente manera: Descripción Empresa A Empresa B Emiratos Árabes República Dominicana Precio de compra 5 por UD. Ingreso 250,000 1,050,000 Costo -100, ,000 Gasto -80,000-95,000 Beneficio 70, ,000 ISR 10% (7,000) 27% (190,350) Empresa B República Dominicana Precio de compra 9 por UD. Lo que significó una reducción de 28% en el ISR! 1,050, ,000-95, ,000 27% (136,350) Page 9

10 Efectos de la manipulación en los precios de transferencia Supongamos que un contribuyente obtiene financiamiento para su capital de trabajo a un monto mucho mayor que el que obtienen terceros independientes en la banca, provocaría una reducción de la renta generada por el contribuyente. Page 10

11 PANORAMA MUNDIAL Page 11

12 Distintos países han tomado medidas para contrarrestar el problema Multas por no declarar sus ganancias correctamente (GOOGLE) Francia Alemania Fortalecimiento de una Ley para reconocer propiedad intelectual Auditorias de precios de transferencia (AMAZON) Gran Bretaña Page 12

13 QUE HICIERON LOS PAISES Page 13

14 Qué hicieron los países Se agruparon y crearon los mecanismos para resolver la situación mediante la OCDE Page 14

15 Qué hicieron los países Acordaron que las transacciones celebradas entre partes relacionadas deben de cumplir el principio de plena competencia. Establecieron una guía de cómo determinar si una transacción fue pactada a valor de mercado, por lo que se exigió a las multinacionales preparar una documentación que sustente la metodología empleada para probar que las transacciones celebradas cumplen el principio de plena competencia. Page 15

16 Qué hicieron los países Determinaron ciertas consecuencias a las multinacionales que realicen estas prácticas Ajuste primario Ajuste correlativo Ajuste secundario Page 16

17 Qué hicieron los países Determinaron ciertas consecuencias a las multinacionales que realicen estas prácticas Ajuste primario: Es el ajuste que surge mediante una rectificación practicada por la Administración Tributaria, cuando el contribuyente no haya ajustado previamente el valor de sus operaciones de acuerdo a lo establecido en el artículo I (Principio general) del Reglamento de precios de Transferencia. Características Page 17 Surge a través de una auditoría fiscal Carece de importancia si se ha presentado o no el Estudio y Declaración de Precios de Transferencia

18 Qué hicieron los países Determinaron ciertas consecuencias a las multinacionales que realicen estas prácticas Ajuste correlativo: Es la corrección que se produce en la declaración del contribuyente residente, como consecuencia de un ajuste primario a otro contribuyente residente; o bien; a un contribuyente no residente de acuerdo con el Convenio de Doble Tributación que esté en vigor. Ajuste secundario: Es el significado legal atribuido por la Administración Tributaria correspondiente a la diferencia entre el valor convenido y el precio o monto que habría sido acordado entre partes independientes, según la naturaleza de la transferencia de utilidad. Page 18

19 Qué hicieron los países Por lo que podemos aseverar que el punto neurálgico de los precios de transferencia consiste en comparar el precio o el resultado que obtuvo el contribuyente con el precio o resultado que obtuvieron terceros independientes en circunstancias comparables. Existen dos tipos de parametros para aplicar el principio de plena competencia (comparable interno, comparable externo) Page 19

20 Qué hicieron los países Los lineamientos de precios de transferencia son las directrices que deben emplear tanto los contribuyentes como las administraciones tributarias para determinar si las transacciones celebradas fueron pactadas a valor de mercado: 1. Principio de plena competencia 2. Metodología para la determinación de los precios de transferencia 3. Análisis de comparabilidad 4. Procedimientos administrativos destinados a evitar y resolver las controversias en materia de precios de transferencia 5. Documentación 6. Consideraciones específicas a los activos intangibles 7. Servicios intragrupo 8. Acuerdo de reparto de costos 9. Reestructuración de empresas Page 20

21 Qué hicieron los países El producto final que se obtiene luego de valorar las transacciones controladas, es el estudio de precios de transferencia. Generalmente cada país tiene requisitos específicos para el contenido del estudio de precios de transferencia. Page 21

22 COMO DETERMINAR EL VALOR DE MERCADO Page 22

23 Valor de mercado De acuerdo a la OCDE, existen dos grupos de métodos los tradicionales basados en las operaciones y los métodos basados en el resultado de las operaciones: Los métodos tradicionales son considerados como la manera más directa para determinar si las condiciones de las relaciones comerciales o financieras de las empresas asociadas se ajustan al principio de plena competencia, los mismos están conformados por: Método del precio comparable no controlado Método del precio de reventa Método del costo más beneficios (costo incrementado) Page 23

24 Valor de mercado Los métodos basados en el resultado de las operaciones no son considerados tan directos en su aplicación y deben de considerarse en caso de que una transacción no pueda valorarse con los métodos tradicionales. Método del margen neto de la transacción Método de la división de utilidades Page 24

25 Valor de mercado (Métodos tradicionales) Precio comparable no controlado: Es el único método que compara precios, su aplicación consiste en comparar el precio de una transacción controlada, con el precio de una transacción idéntica no controlada. La comparación directa no es limitativa al precio de la transacción, también abarca tasas, comisiones, etc. Page 25

26 Valor de mercado (Métodos tradicionales) Método del precio de reventa: Este método consiste en comparar el margen bruto sobre ventas que obtiene el contribuyente al realizar una transacción o set de transacciones con sus partes relacionadas, con el margen bruto que obtiene el mismo contribuyente al realizar la misma transacción con terceros independientes (comparable interno) y si esta situación no es posible, realizar la comparación con los márgenes brutos que obtienen terceros que realicen las mismas funciones, asuman los mismos riesgos y utilicen los mismos activos que los del contribuyente bajo análisis. Page 26

27 Valor de mercado (Métodos tradicionales) Método del costo más beneficio: Este método consiste en comparar el margen bruto sobre costos que obtiene el contribuyente al realizar una transacción o set de transacciones con sus partes relacionadas, con el margen bruto que obtiene el mismo contribuyente al realizar la misma transacción con terceros independientes (comparable interno) y si esta situación no es posible, realizar la comparación con los márgenes brutos que obtienen terceros que realicen las mismas funciones, asuman los mismos riesgos y utilicen los mismos activos que los del contribuyente bajo análisis. Page 27

28 Valor de mercado (Métodos tradicionales basados en el resultado) Método de la partición de utilidades: Los métodos del beneficio de la operación analizan los beneficios derivados de determinadas operaciones entre empresas vinculadas y los distribuyen entre estas en la forma que lo habrían hecho empresas independientes en esas circunstancias. Consiste en asignar utilidades a cada parte relacionada que realice una o varias operaciones. Page 28

29 Valor de mercado (Métodos tradicionales basados en el resultado) Método del margen neto de la transacción: Este método consiste en evaluar el margen operacional que obtiene el contribuyente al realizar sus operaciones habituales en base a una magnitud apropiada. Activos Costos totales (costos más gastos) Ventas Ratio Berry (MB/ Costos totales) Page 29

30 HISTORIA LOCAL DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA Page 30

31 Historia local de los precios de transferencia La República Dominicana a través de los últimos años ha experimentado retos y desafíos en diferentes órdenes tales como económico, político y fiscal. Este último acápite ha evolucionado más rápido de lo normal con 3 reformas importantes al sistema fiscal dominicano. Los cambios que le dieron carácter a la normativa de precios de transferencia fueron introducidos por la norma y la Ley Page 31

32 Legislación inicial y posterior Norma Contribuyentes de capital extranjero Partes relacionadas del exterior, regímenes fiscales preferentes, paraísos fiscales Ley (art. 281, 281 bis, ter y quater) Residentes fiscales Partes relacionadas, regímenes fiscales preferentes y paraísos fiscales. Acuerdos de reparto de costos Reglamento Detalle de cómo cumplir con lo exigido por la Ley

33 Legislación Empresa A La figura del acuerdo de reparto de costos, consiste en medir si el costo asignado a una empresa relacionada con una actividad especifica es proporcional a su valor. Por ejemplo gastos administrativos, energía eléctrica, telefonía, etc. Empresa D Centro de costos Empresa B Empresa C Page 33

34 Lo que inició el proceso El detonante en República Dominicana se debió al sector hotelero y dentro de este al todo incluido. Debido a que el desempeño exhibido en la economía no se correspondía con lo aportado en los ingresos fiscales del estado. Page 34

35 Historia local

36 Comportamiento fiscal sector hotelero Resultado del sector fiscal Sector Hotelero En Millones de RD$ Beneficio (Pérdida) del ejercicio antes del ISR -2, , , , , , Cantidad de declaraciones presentadas * Fuente boletines estadísticos DGII de los años señalados Diplomado en precios de transferencia Modulo I (Legislación de precios de transferencia) Page 36

37 Escenarios de acción de la DGII Podemos aseverar que los ingresos fiscales de la administración tributaria se ven afectados por dos grandes escenarios, el local y el internacional. de empresas y precios de transferencia Contribuyentes que realicen transacciones con relacionados locales Contribuyentes que realicen transacciones con relacionados del exterior Page 37

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39 NOVEDADES EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA La erosión de las bases y la transferencia de beneficios (BEPS) Page 39

40 Acción 1. (Abordar los retos de la economía digital para la imposición) Estas medidas tienen como objetivo garantizar la igualdad de condiciones entre proveedores internos y extranjeros, y facilitar una recaudación eficiente del IVA devengado en dichas transacciones. Se han descrito y analizado diversas opciones técnicas para tratar con los desafíos fiscales generalizados que plantea la economía digital, como los relativos al nexo y a los datos. Acción 1. Abordar los retos de la economía digital para la imposición. Acción 2. Neutralizar los efectos de los mecanismos híbridos. Acción 3. Refuerzo de la normativa sobre CFC Acción 4. Limitar la erosión de la base imponible por vía de deducciones en el interés y otros pagos financieros Acción5. Combatir las prácticas tributarias perniciosas, teniendo en cuenta la transparencia y la sustancia. Page 40

41 Acción 2. (Neutralizar los efectos de los mecanismos híbridos) Desarrollar disposiciones convencionales y recomendaciones para el diseño de normas internas que neutralicen el efecto (por ejemplo, la doble exención, la doble deducción o el diferimiento a largo plazo) de los mecanismos y de las entidades híbridas. Page 41

42 Acción 3. (Refuerzo de la normativa sobre CFC) Otro punto que genera preocupación sobre la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios es la excesiva deducción de intereses y otros gastos financieros. Las deducciones de gastos financieros pueden dar lugar a una doble exención tanto en situaciones de inversión entrante como saliente. Page 42

43 Acción 4. (Limitar la erosión de la base imponible por vía de deducciones en el interés y otros pagos financieros) Desarrollar recomendaciones sobre las mejores prácticas en el diseño de normas para evitar la erosión de la base imponible a través de la utilización de deducciones por intereses, por ejemplo, mediante el uso de deuda entre entidades vinculadas y con terceros para lograr la deducción excesiva de intereses o para financiar la producción de ingresos exentos o diferidos y otros ingresos financieros que son económicamente equivalentes a los pagos de intereses. Page 43

44 Acción 5. (Combatir las prácticas tributarias perniciosas, teniendo en cuenta la transparencia y la sustancia) Poner al día el trabajo sobre prácticas tributarias perniciosas con la mejora de la transparencia como prioridad, incluido el intercambio espontáneo obligatorio en las resoluciones individuales relativas a regímenes preferenciales, y con la existencia de una actividad económica sustancial como requisito básico para aplicar cualquier régimen preferencial. Page 44

45 Acción 6. (Impedir la utilización abusiva de convenio) Desarrollar disposiciones convencionales y recomendaciones relativas al diseño de normas internas que impidan la concesión de los beneficios del convenio en circunstancias inapropiadas. Page 45

46 Acción 7. (Impedir la elusión artificiosa del estatuto de EP) Desarrollar modificaciones en la definición de EP para impedir la elusión artificiosa del estatuto de EP en relación a la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios, incluso mediante la utilización de mecanismos de comisionista y exenciones de actividad específica. Al trabajar en estas cuestiones, se abordarán también las relacionadas con la atribución de beneficio.. Page 46

47 Acción 8 Intangibles. (Asegurar que los resultados de los precios de transferencia están en línea con la creación de valor) Desarrollar reglas que impidan la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios por medio del movimiento de intangibles entre miembros de un grupo. Esto implicará: (i) la adopción de una definición de intangibles amplia y claramente delineada; (ii) asegurar que los beneficios asociados a la transferencia y al uso de intangibles están debidamente asignados de conformidad con (en lugar de separados de) la creación de valor; (iii) desarrollar normas de precios de transferencia o medidas especiales para las transferencias de intangibles de difícil valoración; y (iv) actualizar la regulación sobre los mecanismos de reparto de costes. Page 47

48 Acción 9 Riesgos y capital. (Asegurar que los resultados de los precios de transferencia están en línea con la creación de valor) Desarrollar reglas que impidan la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios por medio de la transferencia de riesgos entre, o la asignación excesiva de capital a, miembros del grupo. Ello implicará la adopción de normas sobre precios de transferencia o de medidas especiales que aseguren que una entidad no acumulará resultados inadecuados únicamente por haber asumido contractualmente riesgos o haber aportado capital. Las normas a desarrollar requerirán también la alineación de resultados con la creación de valor. Esta labor se coordinará con el trabajo sobre deducciones de gastos de interés y otros pagos financieros. Page 48

49 Acción 10 Otras transacciones de alto riesgo. (Asegurar que los resultados de los precios de transferencia están en línea con la creación de valor) Desarrollar reglas que impidan la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios por medio de la participación en transacciones que no ocurrirían, o que ocurrirían sólo muy raramente, entre terceros. Page 49

50 Acción 11 (Establecer metodologías para la recopilación y el análisis de datos sobre la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios y sobre las acciones para enfrentarse a ella) Desarrollar recomendaciones relativas a indicadores de la magnitud e impacto económico de la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios y garantizar que se dispone de herramientas para supervisar y evaluar la eficacia y el impacto económico de las medidas adoptadas para enfrentarse a BEPS de forma permanente. Page 50

51 Acción 12 (Exigir a los contribuyentes que revelen sus mecanismos de planificación fiscal agresiva) Desarrollar recomendaciones relativas al diseño de normas de declaración obligatoria para transacciones o estructuras agresivas o abusivas, teniendo en cuenta los costes administrativos para las administraciones tributarias y las empresas y aprovechando las experiencias del creciente número de países que cuentan con tales normas Page 51

52 Acción 13 (Reexaminar la documentación sobre precios de transferencia) Desarrollar normas relativas a la documentación sobre precios de transferencia para aumentar la transparencia hacia la administración tributaria, teniendo en cuenta los costes de cumplimiento para las empresas. Las normas a desarrollar incluirán el requisito de que las empresas multinacionales suministren a todos los gobiernos pertinentes la información necesaria sobre la asignación mundial de sus ingresos, la actividad económica y los impuestos pagados entre los países, aplicando un modelo común. Page 52

53 Acción 14 (Hacer más efectivos los mecanismos de resolución de controversias) Desarrollar soluciones para luchar contra los obstáculos que impiden que los países resuelvan las controversias relacionadas con los convenios mediante los procedimientos amistosos, incluyendo la ausencia de disposiciones sobre arbitraje en la mayoría de convenios y el hecho de que el acceso a los procedimientos amistosos y el arbitraje pueda ser denegado en algunos casos. Page 53

54 Acción 15 (Desarrollar un instrumento multilateral) Analizar las cuestiones de derecho internacional público y tributario en relación con el desarrollo de un instrumento multilateral que permita que las jurisdicciones que lo deseen implementen las medidas que se desarrollen en el curso de los trabajos de la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios y así enmienden los convenios fiscales bilaterales. Sobre la base de este análisis. Page 54

55 DESAFIOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA DOMINICANA DE CARA AL FUTURO Page 55

56 Desafíos de la administración tributaria dominicana de cara al futuro Gestionar la firma de modelos de convenios para doble imposición con los principales socios comerciales del país. Establecer de manera clara un listado de regímenes considerados como preferentes. Actualizar la lista de paraísos fiscales en función de nuestra realidad fiscal. Page 56

57 Desafíos de la administración tributaria dominicana de cara al futuro Facilitar al contribuyente el modo de reportar las transacciones. Exigir al contribuyente el deposito del estudio de precios de transferencia. Abrir una mesa de estudios compuesta por la administración y los contribuyentes conjuntamente con asesores en la materia. Aumentar el monto de las multas. Page 57

58 MUCHAS GRACIAS, DÉJENOS SABER SUS COMENTARIOS. Gregory Colomé Gerente de Precios de Transferencia Page 58 Teléfono: Móvil: