Acuerdos Anticipados de Precios de Transferencia Título(APAs) Agosto 2014 ACFPT/AGGC

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1 Acuerdos Anticipados de Precios de Transferencia Título(APAs) Agosto 2014 ACFPT/AGGC

2 Índice APAs, BAPAs y MAPs Página 1. Definición Marco Normativo Tipos de APA.4 4. Vigencia Etapas Ventajas Desventajas Consideraciones.9 9. Ejemplo efectividad Estadísticas. 11a 13 1

3 Acuerdo Anticipado de Precios (APA) Definición: Un APA es una resolución de la Autoridad Fiscal a una consulta formal de un contribuyente mexicano en términos del artículo 34-A del Código Fiscal de la Federación vigente, relativa a la metodología utilizada en la determinación de los precios o montos de las contraprestaciones, en operaciones celebradas con partes relacionadas, en los términos del artículo 179 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Estas resoluciones pueden derivar de un acuerdo entre autoridades competentes de un país con el que se tenga tratado para evitar la doble tributación. 2

4 Marco Normativo Código Fiscal de la Federación (en adelante CFF ). Ley del Impuesto Sobre la Renta (en adelante LISR ) Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta Tratados Internacionales para Evitar la Doble Tributación (en adelante Tratados ) Guías de Precios de Transferencia de la OCDE para Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias (en adelante Guías de P.T. de la OCDE ). Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio. (en adelante Modelo de Convenio ) y sus Comentarios. 3

5 Tipos de APA 1. Unilaterales a) APA normal y maquila b) APA de Capitalización Delgada 2. Bilaterales a) APA bilateral b) Procedimiento de Acuerdo Mutuo 4

6 Vigencia APA unilateral: el ejercicio en que se solicite, el ejercicio inmediato anterior y hasta por los tres ejercicios fiscales siguientes a aquél en que se solicite. BAPA y MAP: podrá ser mayor que el anterior cuando deriven de un procedimiento amistoso, en los términos de un tratado internacional del que México sea parte. 5

7 Etapas Una vez presentada la solicitud del contribuyente ante las oficinas del SAT, y de acuerdo con las Estrategias para la resolución de Acuerdos Anticipados en Materia de Precios de Transferencia (APAS) se procede con: 1. Evaluación y análisis del caso. 2. Intercambio de cartas iniciales entre autoridades competentes. (*) 3. Requerimiento deinformación. 4. Réplica del estudio de precios de transferencia. 5. Elaboración de escenarios. 6. Revisión interna de escenarios. 7. Intercambio de posturas position paper entre autoridades competentes. (*) 8. Negociaciones entre autoridades. (*) 9. Intercambio de carta conclusión entre autoridades competentes. (*) 10.Emisión de la resolución. 11. Seguimiento del cumplimiento a los puntos resolutivos. (*) Etapas adicionales a seguir en caso de consultas bilaterales (BAPA y MAP). 6

8 Ventajas APA BAPA o MAP Certeza para el contribuyente y la autoridad fiscal. * a Facilita el intercambio de información entre los contribuyentes y la autoridad fiscal. a a Limita el riesgo de revisiones y litigios. a a Evitan la doble tributación. * a Mitigar el riesgo de erosión de la base gravable. a a * :Parcial a:total 7

9 Desventajas APA BAPA o MAP Certidumbre parcial en APAs unilaterales a r Los APA unilaterales no reducen el riesgo de doble tributación. * r Riesgo de que valores arm s length se encuentren sesgados. Cambios en el mercado pueden afectar las resoluciones. a a a a Duración de los procesos demasiado largos. a a No llegar a un acuerdo entre Autoridades Competentes. * :Parcial a:total r: No aplica r a 8

10 Consideraciones Excepciones a la ventaja de certidumbre: Cambios en la industria a la que el contribuyente pertenece, una vez emitida unaresolución. Cambios en las recomendaciones de Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) de la OCDE. Cambio en las recomendaciones de las Guías de P.T. de la OCDE. Implementación drástica del ajuste determinado por las autoridades competentes en sus respectivas jurisdicciones. Se debe tener constante comunicación con el área normativa y de evaluación de riesgos para asegurar que no se está validando un modelo de negocios agresivo. 9

11 Ejemplo de efectividad Tipo de solicitud: MAP Operación solicitada: Pago de regalías por el uso de propiedad intelectual de MexCo a ForCo. Ejercicios resueltos: 1997 a 2013 Ajustes propuestos y acordado: Pago regalías Propuesta Incial 96,738,332,481 Propuesta 2 40,901,432,412 Propuesta 3 9,236,807,290 Propuesta 4 6,747,367,555 Ajuste Acordado 362,157,583 Efecto de la negociación: Se disminuyeron las deducciones autorizadas de MexCo en $96,376,174,900 pesos mexicanos. 10

12 Estadísticas México Total de APAs, BAPAs y MAPs resueltos por ejercicio APAs BAPAs MAPs Fuente: Sistemas Institucionales SAT 11

13 Estadísticas México 2% 2% 2% 4% 2% 6% 8% 8% 2% 1% 9% 1% Fuente: Sistemas Institucionales SAT 1% Sector Económico (08-14) 15% 9% 11% 14% Automotriz Industrial Outsourcing Electrónica Envases y Empaques Farmacéutica Arrendamiento, Financiamiento Hogar Alimentos Mensajería y Paquetería Inmobiliaria Papelería Varios Departamental Juguetería Industria Espacial Minera 12

14 Estadísticas México Fuente: Sistemas Institucionales SAT 13