Aplicación de las Normas sobre Precios de Transferencia: La Exigencia de un Perjuicio Fiscal. Marcial García, Socio de Ernst & Young

Transcripción

1 Aplicación de las Normas sobre Precios de Transferencia: La Exigencia de un Perjuicio Fiscal Marcial García, Socio de Ernst & Young

2 Qué transacciones se encuentran sujetas a las Normas de PT? Aquellas realizadas entre partes vinculadas (comprende operaciones nacionales e internacionales) A B C Las que se realicen desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición (paraísos fiscales) 2

3 Ambito de Aplicación: Regla del Perjuicio Fiscal 3

4 Regla General: Consecuencia Sólo proceden ajustes positivos Mayor Ingreso Menor Gasto 4

5 Consecuencia de Regla General: Obligaciones Formales de PT Estudio Técnico de Precios de Transferencia Declaración Jurada Anual Informativa 5

6 Antecedente Artículo 16.1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades de España vigente hasta el 31/12/06: "La Administración Tributaria podrá valorar por su valor normal en el Mercado las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas cuando la valoración contenida hubiera determinado, considerando el conjunto de las personas o entidades vinculadas, una tributación en España inferior a la que hubiere correspondido por aplicación del valor normal de mercado o un diferimiento de dicha tributación". 6

7 Requisito del Perjuicio Fiscal: Cuál es el problema? Doble imposición por no admitirse ajustes negativos. Excepción: Ajuste correlativos en CDI s. 7

8 Ejemplo: Doble Imposición Económica Casa Matriz Sin PT Con PT Sin Ajuste en Perú Ingreso Transfiere bienes o servicios Costo Utilidad Bruta Empresa Peruana Ingreso Costo Utilidad Bruta Resultado Global

9 Ambito de Aplicación Regla General : Perjuicio Fiscal Menor pago IR Diferimiento de rentas Mayores pérdidas 9

10 Menor Pago IR/Mayores Pérdidas (Ejemplo) Subvaluación exportaciones Sobrevaluación importaciones 10

11 Diferimiento de Rentas (Ejemplo) Vende al costo Vende a VM Ejercicio gravable Ejercicio 1 2 gravable 11

12 Perjuicio Fiscal : Ejercicio Gravable Respectivo e Imputación de Ajustes Vende sobrevaluado Vende a VM 150 x 15% 150 x 30% Valor de mercado 100 Ejercicio gravable Ejercicio 1 2 gravable 12

13 Ambito de Aplicación En todo caso Serán de aplicación Operaciones Internacionales Operaciones Nacionales Sea inafecto o exonerado Pertenezca a regímenes diferenciales de IR Tenga convenio de estabilidad tributria Haya obtenido pérdidas en los últimos 6 ejercicios 13

14 Informe No SUNAT El ajuste previsto en las normas de precios de transferencia será de aplicación: Tratándose de los supuestos previstos en los numerales 1), 2) y 3) del inciso a) del Artículo 32-A del TUO de la LIR, sin que se haya determinado un menor Impuesto a la Renta. 14

15 Informe No SUNAT Para propósito de establecer si existe un Impuesto a la Renta inferior al que hubiera correspondido por aplicación del valor de mercado, considerando el carácter bilateral del ajuste, ello sólo podrá ser estimado apreciando de modo conjunto el impacto sobre la determinación del Impuesto a la Renta de las partes intervinientes. 15

16 Perjuicio Fiscal : Debe Considerarse Carácter Bilateral del Ajuste de PT (Ejemplo) Vende al costo Vende a VM 100 x 30% 150 x 30% Ventas en el mismo ejercicio gravable 16

17 Determinación del Registro Fiscal en operaciones internacionales: Se tiene en cuenta el impacto de las retenciones de no domiciliados? Empresa País X 30% Retención Presta servicios Paga renta de fuente peruana $100 Empresa en Perú 30% Ahorro por gasto/costo 17

18 Informe No SUNAT Para evaluar si existe un IR inferior al que hubiera correspondido por aplicación de valor de mercado deben tomarse en cuenta todas las transacciones efectuadas entre las partes vinculadas, sin limitarse a considerar únicamente las transacciones realizadas a valor inferior al de mercado. 18

19 Informe No SUNAT Perú País X Diferencia con VM (80) US$ US$

20 Ajustes de PT (i) (ii) (iii) (iv) Unilateral: surte efecto para el sujeto domiciliado en el país. Bilateral: surte efecto para transferente como adquirente cuando ambos se encuentren domiciliados en el país. Correlativos: se rigen por CDIs. Ajuste en el extranjero deberá constar en acto administrativo que haya quedado firme. Secundarios: Ajuste PT no generan dividendos presuntos. 20

21 Ajuste Secundarios Dividendo 20 Bien o Servicio Aporte 20 US$100 Venta sin PT 100 Venta con PT

22 Ajuste PT y Retenciones No Domiciliados Ajuste PT son extra-contables Obligación de retener surge: pago, acreditación o contabilización del gasto o costo (Artículo 76 LIR). 22

23 Quiénes se Encuentran Obligados a Cumplir con las Obligaciones Formales? Los contribuyentes sujetos al ámbito de aplicación de las normas de Precios de Transferencia. SUNAT tiene facultad de establecer excepciones a estas obligaciones, salvo en los casos de transacciones con paraísos fiscales. SUNAT Normas de Precios de Transferencia Contribuyentes 23

24 Excepciones Resolución de Superintendencia SUNAT ( ): Establece excepciones a la obligación de presentar declaración jurada anual informativa y de contar con estudio técnico de Precios de Transferencia. Resolución de Superintendencia SUNAT ( ): Amplía excepciones a la obligación de contar con estudio técnico de Precios de Transferencia. 24

25 Obligados a la Presentación de la Declaración Jurada Anual Informativa Los contribuyentes domiciliados, cuando en el ejercicio al que corresponda la declaración: a. El monto de las operaciones con partes vinculadas supere los S/ 200K; y/o a. Hubieran realizado al menos una transacción desde, hacia o a través de paraísos fiscales. 25

26 Obligados a Contar con Estudio Técnico de PT? Los contribuyentes domiciliados, cuando en el ejercicio gravable: a. Los ingresos devengados superen los S/6 MM y el monto de operaciones con partes vinculadas supere S/1 MM; y/o b. Hubieran realizado al menos una transacción desde, hacia o a través de paraísos fiscales. Por excepción, respecto de los ejercicios 2006 y 2007: a. El monto de las operaciones se determinará sin tener en cuenta transacciones entre partes vinculadas domiciliadas. b. No será obligatorio contar con estudio técnico de PT respecto transacciones entre partes vinculadas domiciliadas. 26

27 Informe No SUNAT Para que los contribuyentes domiciliados estén obligados de presentar declaración jurada anual informativa sobre precios de transferencia, bastará que se encuentren en uno de los supuestos del Artículo 3 de la Resolución de Superintendencia No SUNAT 27

28 Otras Excepciones Se exceptúa de las obligaciones formales de Precios de Transferencia, respecto de transacciones con partes vinculadas: a. A las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales para efectos del Impuesto a la Renta, que no generen rentas de tercera categoría. b. A las empresas que conforman la Actividad Empresarial del Estado (Empresas de Derecho Público, empresas del Estado de derecho privado, empresas de economía mixta; y accionariado del Estado). 28

29 29 Muchas Gracias!