Donaciones con beneficios tributarios: derecho comparado

Transcripción

1 Dnacines cn beneficis tributaris: derech cmparad En Chile, las dnacines cn fines deprtivs sn recurss que tienen pr bjetiv principal cmplementar ls fnds que el Estad destina al sectr deprtiv. Ests recurss sn aprtads pr ls privads directamente a las rganizacines deprtivas para financiar, ttal parcialmente, pryects deprtivs presentads al Institut Nacinal del Deprte (IND) en el respectiv cncurs, accediend ls privads a una franquicia tributaria pr la que pdría descntar hasta el 58% de la dnación, aquells cntribuyentes afects al Impuest de Primera Categría y aquells afects a impuest glbal cmplementari. En las legislacines analizadas se advierten las siguientes características: Nrma aplicable: El benefici tributari se establece en una nrma de beneficis tributaris más amplia, que n cmprende sl el deprte. Quien puede utilizar el benefici tributari: cntribuyentes en general, n sl pr empresas. Características del dnatari: debe ser una institución sin fines de lucr. En qué cnsiste el benefici tributari: es un crédit, directamente aplicable cntra el impuest a pagar. En algunas legislacines el benefici es igual para empresas persnas (Clmbia); en tras es mayr si el dnante es una empresa (España), y en trs es mayr si se trata de una persna (EE.UU.). En particular en España, las características principales de este régimen, sn las siguientes: Pueden utilizar el benefici tds ls cntribuyentes, sean empresas persnas. Características del dnatari: a) Entidades sin fines lucrativs; b) El Estad, las Cmunidades Autónmas, Entidades Lcales, Organisms autónms del Estad, entidades autónmas de carácter análg de las Cmunidades Autónmas y de las Entidades Lcales; c) Universidades públicas y ls clegis mayres adscrits a las mismas; y d) Institut Cervantes, el Institut Ramn Llull y demás institucines cn fines análgs de las Cmunidades Autónmas cn lengua ficial prpia. Benefici tributari: A. Para el Dnante a. Cntribuyentes de Impuest a la Renta de las Persnas Físicas Dnación es deducible directamente cntra el impuest. Tpe: 25% b. Cntribuyentes de Impuest sbre Sciedades Dnación es deducible directamente de impuests. Tpe: 35% Remanentes de dnación: pueden deducirse en ls próxims 10 añs. c. Cntribuyentes del Impuest sbre la Renta de n Residentes que peren en territri españl sin establecimient: Pueden descntar la dnación en 1 añ desde fecha de la dnación. Tpe: 10% de la base impnible. En este cas la dnación n se aplica cntra el impuest, sin cntra la base impnible del impuest. N es crédit, sin gast. Bibliteca del Cngres Nacinal. Juan Pabl Cavada Herrera, Asesría Técnica Parlamentaria. jcavada@bcn.cl, Anexs: 3905 y

2 2 d. Cntribuyentes del Impuest sbre la Renta de n Residentes que peren en territri españl mediante establecimient permanente: mism tratamient del cas anterir. Tpe general: 10% de la base impnible del períd impsitiv. Remanentes de dnación: pueden deducirse durante ls próxims 10 añs. B. Para el Dnatari: Exents de Impuest a la Renta pr ganancias patrimniales cn casión de las dnacines. También se eximen de Impuest sbre el Increment de Valr de ls Terrens de Naturaleza Urbana, pr ls increments casinads pr transmisines de terrens, en la cnstitución transmisión de derechs reales de gce limitativs del dmini, realizadas cn casión de las dnacines. C. Se permiten dnacines en diner y especies. Tabla de cntenids Intrducción... 2 I. Chile: Exención al Impuest a las Dnacines y Trámite de Insinuación... 3 II. Chile: Registr e Infrmación... 3 III. Chile: Dnacines efectuadas cn fines deprtivs (artícul 62 y ss., Ley N )... 3 IV. Chile: Delits tributaris cmetids mediante dnacines... 6 V. Derech cmparad... 7 Clmbia... 8 España Estads Unids de América (Legislación Federal) Francia Intrducción El presente Infrme cntiene una síntesis de ls aspects más relevante del derech chilen y de algunas legislacines extranjeras, sbre beneficis tributaris para el deprte, particularmente dnacines. Así, además del cas nacinal se analizan ls regímenes de Clmbia, España, Estads Unids de América y Francia desde el punt de vista del dnante y el dnatari. Se ha elegid las legislacines de España, pr slicitarl así expresamente el requirente, y Clmbia, y Estads Unids de América, pr tratarse de infrmación ficial y vigente. En el cas de Chile además se señala cóm se tramitan, cóm se acredita ante las autridades crrespndientes, cuáles sn sus efects tributaris, cuál es la vigencia de la nrma y cuáles sn las sancines legales crrespndientes frente a hipótesis de mal us de ls beneficis que trgan estas leyes. Asimism, se explican alguns aspects relativs al aprvechamient dls de ls beneficis tributaris trgads pr nrmas que establezcan dnacines. Pr raznes pedagógicas, la legislación cmparada se frece en un cuadr cmparativ de ls principales elements analizads, señalándse quienes pueden

3 3 ser dnantes y dnataris, cuál debe ser el destin de la dnación, cuáles sn sus efects tributaris, y cuáles sn las exencines y liberacines que establece. I. Chile: Exención al Impuest a las Dnacines y Trámite de Insinuación 1 En Chile, las nrmas sbre franquicias especiales al Impuest a la Renta pr dnacines, eximen del Impuest a las Dnacines y del trámite de Insinuación. Éste últim cnsiste en una gestión judicial que pr regla general se debe cumplir antes de realizar cualquier dnación. Asimism, el artícul 18 de la Ley N , sbre Impuest a las Asignacines y Dnacines, exime de este impuest a una serie de dnacines incluyend, entre tras, aquellas de pca mnta que se hacen pr cstumbre, dnacines a municipalidades, fundacines crpracines de derech públic, dnacines cn fines de beneficencia, educacinales científics, para cnstrucción reparación de templs. II. Chile: Registr e Infrmación 2 La Ley N , que establece un Registr de Persnas Receptras de Fnds Públics, y su reglament, exigen a dnantes y a dnataris registrarse cn las institucines que autricen ciertas dnacines (dnacines a universidades e instituts prfesinales, fines culturales, fines educacinales, fines deprtivs y fines sciales) cn derech a franquicias tributarias 4. Además se exige a ls dnataris: a) mantener infrmación actualizada de cada una de las dnacines cn derech a franquicia que reciban junt cn la individualización de cada un de ls respectivs dnantes, y b) presentar antes del 15 de marz de cada añ una declaración jurada anual ante el Servici de Impuests Interns, cn infrmación relativa a las dnacines recibidas durante el añ calendari anterir 5. III. Chile: Dnacines efectuadas cn fines deprtivs (artícul 62 y ss., Ley N ) 1 Las explicacines de este párraf han sid parcialmente extractadas de Guía básica sbre Incentivs Tributaris a las dnacines en benefici de Institucines sin fines de lucr, Fundación Minera Escndida, Philippi, Yrarrázaval, Pulid & Brunner, Abgads. 2005, pp. 12 y ss. 2 Ibídem. 3 Dispnible en: (Septiembre, 2014). 4 Estas institucines sn: Ministeri de Educación (Ley de Dnacines a Universidades e Instituts Prfesinales), Cmité Calificadr de Dnacines Privadas (Ley de Dnacines cn Fines Culturales), la respectiva Intendencia Reginal (Ley sbre Dnacines cn Fines Educacinales), la respectiva Dirección Reginal de Chiledeprtes (Ley del Deprte) y Ministeri de Planificación y Cperación (Ley sbre Dnacines cn Fines Sciales). Además es psible inscribirse mediante el siti Internet Citad pr Philippi, Yrarrázaval, Pulid & Brunner, Abgads, Op. Cit., p Reslución Exenta N 110 de del SII.

4 4 La Ley N de 2001 establece el benefici de pder rebajar cm un crédit tributari una determinada parte de ls mnts efectivamente dnads cn fines deprtivs a ls rganisms que la Ley indica. Este crédit es rebajad del Impuest a la Renta de Primera Categría Glbal Cmplementari. a. Quiénes pueden ser Dnantes: Ls cntribuyentes afects al Impuest de Primera Categría de la Ley sbre Impuest a la Renta, que acrediten Rentas mediante cntabilidad cmpleta (artícul 14 bis 20 de la Ley sbre Impuest a la Renta). Cntribuyentes afects al Impuest Glbal Cmplementari que declaren ingress efectivs. b. Quiénes n pueden aprvechar ls beneficis tributaris cm dnantes: Las empresas del Estad, que ya sea directamente a través de sus respectivas empresas u rganisms, psea una participación mayr igual al 50% del capital. Cuand la dnación ceda en benefici de una rganización frmada pr persnas que estén relacinadas cn el dnante pr vínculs patrimniales que mayritariamente tengan vínculs de parentesc cn el dnante. Ls cntribuyentes que declaren rentas presuntas, utilicen cntabilidad simplificada ningún medi de registr y l que se encuentren afects a Impuest Únic de Primera Categría u tr Impuest Especial tampc pueden utilizar el benefici del crédit. c. Quiénes pueden ser Dnataris: Estas dnacines pueden ser destinadas al Institut Nacinal de Deprtes de Chile, en benefici de la Cuta Nacinal de una más Cutas Reginales del Fnd Nacinal para el Fment del Deprte, según l establecid pr el artícul 45 de la Ley N , Una rganización deprtiva de las señaladas en el artícul 32 de la Ley N , Una Crpración de Alt Rendimient, Una Crpración Municipal de Deprtes, cuy pryect se encuentre en el registr del artícul 68 de la Ley N , y aprbad según l indicad en el artícul 64 de la misma Ley. d. Frma en que deben efectuarse las dnacines y perid en que deben rebajarse de ls impuests: Este benefici prcede si la dnación es efectuada en diner y se encuentre registrad dentr del ejercici cmercial añ calendari. e. Destin de las Dnacines: Para financiar la cuta nacinal, una más cutas reginales del fnd nacinal para el fment del deprte. Para financiar un pryect deprtiv presentad pr una de las crpracines citadas cm psibles dnataris según esta Ley. 6 Dispnible en: (Septiembre, 2014).

5 5 f. Frma de acreditar las Dnacines: La institución que percibe la dnación debe entregar un certificad al dnante impres, numerad en frma crrelativa, timbrads y registrads pr el Servici de Impuests Interns, cnteniend la individualización cmpleta del dnante y dnatari, mnt y fecha de la dnación, llevar impresa la referencia al artícul 62 de la Ley N , destin de la dnación indicand el pryect, su bjetiv y cst. g. Efects tributaris de las Dnacines: Mnt del crédit: El crédit puede crrespnder a un 35% 50% de la dnación reajustada, dependiend del destin de la dnación. Límites del crédit: Este crédit presenta diverss tpes: El 2% de la base impnible. Para la determinación del crédit (tpe del 2% de la base impnible), se utilizan sól ls tips de rentas que tienen derech a este crédit, dejand fuera de ésta las rentas presuntas tdas aquellas que n dan derechs a la utilización de este crédit;, Unidades Tributarias Mensuales al mes de diciembre del añ en que se efectuó la dnación. El cnjunt de dnacines efectuadas pr el cntribuyente del Impuest a la Renta de Primera Categría de la Ley sbre Impuest a la Renta, tiene cm límite glbal abslut el 5% de la renta líquida impnible, ya sea que el benefici tributari cnsista en un crédit cntra el impuest de primera categría, bien en la psibilidad de deducir cm gast la dnación. Excedentes pr crédit: Ls remanentes de este crédit n pueden ser utilizads en ls perids siguientes. Orden de Imputación: Se imputa lueg de haber utilizad el crédit pr cntribucines de bienes raíces, el crédit pr Rentas de fnds mutus, y el crédit pr Dnacines cn Fines Culturales. Situación frente a las nrmas del artícul 21 y artícul 31 de la Ley de Renta: La parte de la Dnación que cnstituye un crédit cntra el impuest, n cnstituye un gast necesari para prducir la renta, sin embarg n es afectada pr el artícul 21 de la Ley sbre Impuest a la Renta (n es gast rechazad). El 50% de la dnación restante la diferencia entre ls tpes ya indicads y el ttal de la dnación efectivamente pagada cnstituye un gast tributari siempre que cumpla cn el artícul 31 de la Ley sbre Impuest a la Renta, sin tpe algun. Sin embarg, debe tenerse presente el denminad Límite Glbal Abslut explicad a cntinuación. Límite Adicinal y General a las Dnacines (Límite Glbal Abslut)

6 6 El artícul 10 de la Ley N , en síntesis, dispne que el cnjunt de las dnacines efectuadas pr ls cntribuyentes del Impuest a la Renta de Primera Categría de la Ley sbre Impuest a la Renta, para ls fines señalads en nrmas legales que se hayan dictad se dicten para trgar beneficis tributaris a dnacines, tendrán cm límite glbal abslut el equivalente al 5% de la renta líquida impnible. Dispne la nrma que dich límite se aplicará, ya sea que el benefici tributari cnsista en un crédit cntra el impuest de primera categría, bien en la psibilidad de deducir cm gast la dnación, primand esta dispsición pr sbre las cntenidas en las leyes que establezcan dnacines. Pr l tant, este límite se aplica a tdas las dnacines señaladas, cn prescindencia de la existencia n, de tpes límites especiales para cada una de ellas. Sin embarg, dich LGA n es aplicable en aquells cass en que en el ejercici crrespndiente n exista la renta impnible señalada, y en que si exista tra ley especial que establezca un benefici similar en base a un parámetr distint n mdificad pr la ley señalada, pues en este cas, si bien en principi n pdría efectuarse una dnación beneficiada cn franquicia, cuand tra ley especial establece un benefici similar, sí puede aplicarse el parámetr distint establecid en dicha ley. Est curre en el cas del artícul 31 N 7 de la Ley de Impuest a la Renta, en que el legisladr, previend una situación de pérdida tributaria, estableció un límite alternativ equivalente al 1,6 pr mil del capital prpi tributari. h. Exencines y liberacines: Estas dnacines se liberan del trámite de la insinuación y se eximen del impuest a las herencias y dnacines establecid en la Ley Nº Para ls dnataris sn ingress n renta según el N 9 del artícul 17 de la Ley sbre Impuest a la Renta. i. Vigencia: N existe un plaz definid para la utilización del benefici. IV. Chile: Delits tributaris cmetids mediante dnacines El artícul 97 N 24 del Códig Tributari tipifica alguns delits de aprvechamient dls de ls beneficis tributaris trgads pr nrmas que establezcan dnacines. Esta nrma puede expnerse esquemáticamente de la siguiente manera 8 : a. Cntraprestacines 7 Dispnible en: (Septiembre, 2014). 8 Las explicacines de este párraf han sid parcialmente extractadas de Guía básica sbre Incentivs Tributaris a las dnacines en benefici de Institucines sin fines de lucr. Ob. Cit, pp. 12 y ss.

7 7 Durante el añ anterir a la dnación y después de ésta, el dnante n puede recibir cntraprestación alguna del dnatari. Dicha cntraprestación puede cnsistir en una retribución benefici 9, direct indirect, que la institución dnataria trgue al dnante a persnas relacinadas 10, cn mtiv a cambi de la dnación. b. Us para fines distints Ls fnds dnads n pueden destinarse utilizarse para fines distints de ls que crrespnden a la institución dnataria de acuerd a sus estatuts. c. Deducción indebida cm Gast (dble aprvechamient) El dnante n puede deducir cm gast, de su renta impnible, dnacines que las leyes n permiten rebajar. d. Cesión de Us al Dnatari En ls ds añs anterires a la dnación n se debe haber entregad al dnatari el bien dnad a cambi de algún preci renta. e. Dnacines Indirectas para fines plítics Las institucines dnatarias que reciban dnacines beneficiadas cn franquicia, n pueden, pr su parte, hacer dnacines cn fines plítics. V. Derech cmparad En la tabla siguiente se sintetizan ls principales elements de las dnacines, señalándse quienes pueden ser dnantes y dnataris, cuál debe ser el destin de la dnación, cuáles sn sus efects tributaris, y cuáles sn las exencines y liberacines que establece. 9 El Art. 11 de la Ley N da cm ejempls de cntraprestación el trgamient de becas de estudi, curss de capacitación y asesrías técnicas. El Ofici N 143 del , del Servici de Impuests Interns, señala que regals muestras de agradecimient al dnante (Ej.: publicar su nmbre) que sean mderads y recncids pr la cstumbre, y que n cnstituyan ingres menr cst para el gir del dnante, n estarían prhibids cm cntraprestación. Citad pr Philippi, Yrarrázaval, Pulid & Brunner, Op. Cit., pp. 12 y ss. 10 El Art. 11 de la Ley N señala ls empleads, directres parientes cnsanguínes hasta el segund grad del dnante. Citad pr Philippi, Yrarrázaval, Pulid & Brunner, Op. Cit., pp. 12 y ss.

8 8 Tabla N 1: Principales elements de las dnacines cn benefici tributari para fines deprtivs, en Clmbia, España, Estads Unids de América y Francia. Clmbia 11 Dnacines a entidades estatales, públicas y/ de gbiern administración; Asciacines, Tip de Dnación Crpracines y Fundacines sin fines de lucr; Fines culturales; Fines deprtivs, Fines Educacinales; Dnacines Plíticas; Pryects de Inversión Agrindustrial Quienes pueden utilizar Cntribuyentes bligads a declarar Impuest a la Renta Impuests Cmplementaris. el benefici Asciacines, crpracines y fundacines, sin ánim de lucr, cuy bjet scial y actividad crrespndan al desarrll de la salud, la educación, la cultura, la religión, el deprte, la investigación científica y tecnlógica, la eclgía y prtección ambiental, la defensa, prtección y prmción de ls derechs humans y el acces a la justicia de prgramas de desarrll scial, siempre y cuand las mismas sean de interés general. Ls N cntribuyentes de Impuest a la Renta: La Nación, Entidades públicas administrativas territriales de gbiern administración. Territris Indígenas Crpracines autónmas Reginales y de Desarrll Sstenible. A quienes se debe efectuar la dnación para pder utilizar el benefici Cuand puede ser utilizad el benefici Destin de las dnacines Áreas Metrplitanas Asciacines de Municipis Superintendencias, Unidades Administrativas Especiales, Asciacines de Departaments, Federacines de Municipis, Resguards y Cabilds Indígenas, Establecimients Públics, Establecimients ficiales descentralizads, Prpiedad Clectiva de las cmunidades negras, Fnd para la Recnstrucción del Eje Cafeter. Partids mvimients plítics aprbads pr el Cnsej Nacinal Electral. Entidades sin ánim de lucr, recncids cm tales pr el Ministeri de Agricultura, para su inversión gast en el desarrll de Pryects de inversión agrindustrial calificads pr la entidad gubernamental cmpetente. En el mism ejercici en que hiz la dnación. Según bjet de la institución dnataria. 11 Fuente: Decret Nº 624 de 1989, que expide el Estatut Tributari de ls Impuests Administrads pr la Dirección General de Impuests Nacinales. Dispnible en: (Septiembre, 2014)

9 9 Tip de Dnación Clmbia Dnacines a entidades estatales, públicas y/ de gbiern administración; Asciacines, Crpracines y fundacines sin fines de lucr; Fines culturales; Fines deprtivs, Fines Educacinales; Dnacines Plíticas; Pryects de Inversión Agrindustrial Para el Dnante A. Dnacines en general: Sn deducibles directamente del Impuest a la Renta Cmplementaris. Efects Tributaris Cn tpe: 30% de la renta líquida del cntribuyente, determinada antes de restar el valr de la dnación. Sin tpe: En cas de dnacines a fnds mixts de prmción de la cultura, el deprte y las artes que se creen en ls niveles departamental, municipal y distrital, al Institut Clmbian de Bienestar Familiar - ICBF- para el cumplimient de sus prgramas del servici al menr y a la familia. Dnacines a institucines de educación superir, centrs de investigación y de alts estudis para financiar prgramas de investigación en innvacines científicas, tecnlógicas, de ciencias sciales y mejramient de la prductividad, previa aprbación de ests prgramas pr el Cnsej Nacinal de Ciencia y Tecnlgía. B. Dnacines a Pryects de inversión agrindustrial, desarrllads pr entidades sin ánim de lucr, recncids cm tales pr el Ministeri de Agricultura: Tpe: 20% de la renta líquida determinada antes de restar el valr de la inversión. Naturaleza de la dnación C. Para el Dnatari: Exenta de Impuest a la Renta Exente de Impuest a las Dnacines Diner, instruments financiers, títuls valrads, activs de cualquier especie. N prcede: accines, cutas, partes participacines sciales, títuls, valres, derechs crédits, de prpiedad de entidades sciedades.

10 10 Tip de Dnación Quienes pueden utilizar el benefici España Dnacines culturales, deprtivas, a universidades, a fundacines, etc 12. Cntribuyentes de Impuest a la Renta de las Persnas Físicas. Cntribuyentes de Impuest sbre Sciedades. Entidades sin fines lucrativs. A quienes se debe efectuar la dnación para pder utilizar el benefici El Estad, las Cmunidades Autónmas, Entidades Lcales, Organisms autónms del Estad, entidades autónmas de carácter análg de las Cmunidades Autónmas y de las Entidades Lcales. Universidades públicas y ls clegis mayres adscrits a las mismas. Institut Cervantes, el Institut Ramn Llull y demás institucines cn fines análgs de las Cmunidades Autónmas cn lengua ficial prpia. Tip de Dnación Destin de las dnacines Efects Tributaris Según bjet de la institución dnataria. España Dnacines culturales, deprtivas, a universidades, a fundacines, etc 13. La Ley de Presupuests Generales del Estad puede establecer una relación de actividades priritarias de mecenazg, y una lista de las entidades beneficiarias. En relación cn dichas actividades y entidades, la Ley de Presupuests Generales del Estad puede aumentar hasta en 5% ls prcentajes y límites de las deduccines. Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas. 12 Fuente: Ley de Régimen Fiscal de Entidades sin Fines Lucrativs e Incentivs al Mecenazg, Nº 29/2002. Fuente: Westlawes. 13 Ibídem.

11 11 Tip de Dnación España Dnacines culturales, deprtivas, a universidades, a fundacines, etc. 1. Para el Dnante. a. Cntribuyentes de Impuest a la Renta de las Persnas Físicas Dnación es deducible directamente cntra el Impuest. Tpe: 25% b. Cntribuyentes de Impuest sbre Sciedades Dnación es deducible directamente de impuests Tpe: 35% Remanentes de dnación: pueden deducirse durante ls próxims 10 añs. c. Cntribuyentes del Impuest sbre la Renta de n Residentes que peren en territri españl sin establecimient Pueden descntar de impuests la dnación en el plaz de un añ desde la fecha de la dnación. Tpe: 10% de la base impnible del cnjunt de las declaracines presentadas en ese plaz. En este cas la dnación n se aplica cntra el impuest, sin cntra la base impnible del impuest. d. Cntribuyentes del Impuest sbre la Renta de n Residentes que peren en territri españl mediante establecimient permanente: mism tratamient del cas anterir. Tpe general: 10% de la base impnible del períd impsitiv. Remanentes de dnación: pueden deducirse durante ls próxims 10 añs. 2. Para el Dnatari: Ls dnantes se eximen del Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas, del Impuest sbre Sciedades y del Impuest sbre la Renta de n Residentes que grave su renta, las ganancias patrimniales y las rentas psitivas que se pngan de manifiest cn casión de las dnacines. Se les exime del Impuest sbre el Increment de Valr de ls Terrens de Naturaleza Urbana, pr ls increments que se pngan de manifiest en las transmisines de terrens, en la cnstitución transmisión de derechs reales de gce limitativs del dmini, realizadas cn casión de las dnacines.

12 12 Tip de Dnación Naturaleza de la dnación España Dnacines culturales, deprtivas, a universidades, a fundacines, etc. Dnativs y dnacines dineraris, de bienes de derechs. Cutas de afiliación a asciacines que n se crrespndan cn el derech a percibir una prestación presente futura. La cnstitución de un derech real de usufruct sbre bienes, derechs valres, realizada sin cntraprestación. Dnacines de bienes que frmen parte del Patrimni Históric Españl, inscrits en el Registr general de bienes de interés cultural incluids en el Inventari general a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 de juni, del Patrimni Históric Españl. Valrización de la dnación Dnativs dnacines de bienes culturales de calidad garantizada en favr de entidades que persigan entre sus fines la realización de actividades museísticas y el fment y difusión del patrimni históric artístic. Dnativs de diner: su valr. Dnativs dnacines de bienes derechs: el valr cntable al mment de la transmisión y, en su defect, el valr determinad cnfrme a las nrmas del Impuest sbre el Patrimni. Cnstitución de un derech real de usufruct sbre bienes inmuebles: anualmente, el 2% del valr catastral, determinándse prprcinalmente al númer de días que crrespnda en cada períd impsitiv. Cnstitución de un derech real de usufruct sbre valres: ls dividends intereses percibids pr el usufructuari en cada un de ls períds impsitivs de duración del usufruct. Cnstitución de un derech real de usufruct sbre trs bienes y derechs: el interés legal del diner de cada ejercici aplicad al valr del usufruct determinad en el mment de su cnstitución cnfrme a las nrmas del Impuest sbre Transmisines Patrimniales y Acts Jurídics Dcumentads. Dnativs dnacines de bras de arte de calidad garantizada y de ls bienes que frmen parte del Patrimni Históric Españl: la valración efectuada pr la Junta de Calificación, Valración y Exprtación. En el cas de ls bienes culturales que n frmen parte del Patrimni Históric Españl, la Junta valrará, asimism, la suficiencia de la calidad de la bra. Máxima valración: el valr nrmal en el mercad del bien derech transmitid en el mment de su transmisión.

13 13 Tip de Dnación Quienes pueden utilizar el benefici A quienes se debe efectuar la dnación para pder utilizar el benefici Cuand puede ser utilizad el benefici Destin de las dnacines Efects Tributaris Naturaleza de la dnación Estads Unids de América (Legislación Federal) 14 Dnacines a Universidades, Institucines Prfesinales Estatales y Particulares, Fines Culturales, Fines Deprtivs, Fines Educacinales, Fines Sciales. Cntribuyentes de Impuest a la Renta (Incme Tax), persnas naturales empresas. Organizacines ttal parcialmente exentas de impuest según el Revenue Cde del Internal Revenue Servive (IRS). Iglesias y sus equivalentes en tras religines, asciacines religisas, establecimients educacines, hspitales, rganisms públics, rganizacines dedicadas al fment del deprte amateur, entre trs 15. En el mism añ fiscal de declaración del Impuest a la Renta. Si hay exces de dnación: durante ls 5 añs siguientes. Actividades prpias de las rganizacines beneficiarias. Existen dnacines especiales para respnder a catástrfes nacinales naturales especificas (ataques terrristas del 11 de Septiembre/ Huracán Katrina), cn incentivs tributaris cn distints y superires tpes máxims deducibles anuales 16. Deducibles directamente del Incme Tax (Impuest a la Renta) 17. Tpe: Persna natural: 50%; Empresa: 10% de su ingres anual. Plaz: hasta en 5 añs. Particularmente cmunes sn las dnacines de vehículs 18. Diner, especies, prpiedades, accines, entre trs. 14 Fuente: Crnell University. Dispnible en: Según la infrmación dispnible en el Internal Revenue Service (IRS), en Estads Unids las dnacines deducibles de impuests se realizan sbre el impuest sbre la renta (Incme Tax), impuest que se regula a nivel federal. Pr ell se cmenta sl la nrmativa nacinal y n la de ls diferentes estads. Fuente: IRS. Dispnible en: (Septiembre, 2014). 15 Títul 26 del US Cde, que regula el Internal Revenue Cde (IRC). Dispnible: (Septiembre, 2014). 16 Fuente: IRS. Dispnible en: (Septiembre, 2014). 17 Títul 26 del US Cde. Dispnible en: (Septiembre, 2014). 18 Fuente: IRS. Dispnible en: (Septiembre, 2014).

14 14 Tip de Dnación Quienes pueden utilizar el benefici A quienes se debe efectuar la dnación para pder utilizar el benefici Destin de las dnacines Efects Tributaris Naturaleza de la dnación Francia 19 Dnacines en general Cntribuyentes de Impuest a la Renta, persnas naturales y empresas. Organisms de interés general sin fines de lucr, asciacines sin fines de lucr recncidas de utilidad pública, partids plítics. Según el bjet de la institución dnataria. Regla general 20 : Deducible directamente del Impuest a la Renta. Tpe: 66% de las sumas pagadas, hasta el 20% del ingres impnible. Dnacines a rganisms sin fines de lucr de ayuda a las persnas en dificultad: se puede descntar hasta 75% de las sumas pagadas, hasta 470, es decir, cm máxim 353 eurs. Pags directs en diner, cesión de rentas prducts (cm, pr ejempl, el préstam gratuit de un lcal el abandn de ls prducts de sumas clcadas en fnds caritativs slidaris), ls gasts incurrids persnalmente pr un vluntari en una actividad asciativa. 19 Fuente: Legifrance. Dispnible en: (Septiembre, 2014). 20 Fuente: LA DOCUMENTATION FRANÇAISE. Dns à certains rganismes et assciatins [en línea]. Paris, Francia, Service-public.fr, actualizad al Dispnible en: (Septiembre, 2014).