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1 Estimados participantes, el desarrollo de esta Unidad les permitirá Identificar los Activos Fijos o Propiedad, Planta y Equipo de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Les recuerdo revisarlos para así facilitar el proceso de aprendizaje. Definición Son los activos tangibles que cumplen con los siguientes requisitos: 1. Los posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos. 2. Se esperan usarlos durante más de un periodo económico. Clasificación Tangible Fijo o Inmovilizado Sujetos a Depreciación No sujetos a Depreciación Sujetos a Agotamiento Edificios Maquinarias y Equipos Vehículos Mobiliario Herramientas Envases sujetos a devolución Instalaciones Terrenos Yacimientos de Petróleo Bosques Madereros Minas Principios de Valuación Valorar un activo fijo consiste en asignarle un importe monetario. En este sentido, tenemos los Sistemas de Valuación que son procedimientos estimativos que pueden ser utilizados a conveniencia, siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime lo más posible al costo del activo fijo. De allí que los Activos Fijos pueden valorarse con los siguientes términos: Precio de Adquisición Valor de Mercado Expertos (Peritos) Precio: es el término usado para designar la cantidad perdida, ofrecida o pagada por el Activo Fijo. Es un hecho histórico, sea que se revele públicamente o se mantenga en reserva. Debido a las capacidades, motivaciones, intereses económicos especiales de un determinado comprador y vendedor, el precio que se paga por los Activos, puede o no tener relación alguna con el valor que pueden adscribirlos otras personas. Sin embargo, el precio generalmente es una indicación del valor relativo que le da el comprador y vendedor en cuestión bajo circunstancias particulares. Valor de Mercado de los activos fijos, es una representación de su utilidad reconocida por el mercado más que de su estado físico exclusivamente. La utilidad de los activos para una empresa dada, puede diferir de la que se reconocería por el mercado o por una industria en particular. En otras palabras es el precio al que se puede vender el Activo Fijo.

2 Perito: persona experta con conocimientos específicos en un área determinada, el cual a través de un informe detallado demuestra el valor monetario del Activo Fijo, considerando una serie de elementos propios de un proceso de peritaje. Precio de Adquisición: es aquel que incluye el precio neto pagado por los bienes, representado por el monto de efectivo entregado o su equivalente, más todos los gastos necesarios para colocarlos en el lugar y condiciones de uso, tales como fletes, seguros, derechos y gastos de importación y gastos de instalación, hasta su puesta en marcha, o momento de su alta. El precio de adquisición es también llamado costo real de elaboración o de producción; también se puede valorar los activos fijos por un valor equivalente cuando se reciban bienes de uso sin contraprestación monetaria. El costo real de elaboración o producción incluye los costos directos e indirectos, tales como materiales, mano de obra, administración de obra, planificación y otros gastos incurridos o que se ejecuten durante el período de producción, cuando ésta se realiza con medios propios de la entidad. Este período finaliza en el momento en que el bien está en condiciones de uso. El valor de estos bienes se actualiza contablemente por el registro de la depreciación, cuando corresponda, incluyéndose el importe de la misma en el resultado del ejercicio económico. Los intereses por préstamos recibidos durante el período de construcción o instalación del activo pueden capitalizarse o considerarse como gastos del ejercicio económico; mientras que los que se incurren a partir de que el activo esté en condiciones de entrar en servicio no serán capitalizables, registrándose como gastos del período. Los bienes recibidos en donación sin que exista un valor de origen, deben ser contabilizados a un valor estimado que represente el desembolso que hubiera sido necesario efectuar para adquirirlos en las condiciones en que se reciben. Los bienes adquiridos en moneda extranjera se registrarán en la moneda nacional, aplicándose el tipo de cambio vigente en la fecha de adquisición. Los activos recibidos sin costo alguno o a un costo inadecuado se valoran al precio vigente de adquisición y de no existir éste, por avalúo efectuado por peritos. Esta regla de valoración también es aplicable a los bienes recibidos como aportaciones de capital. Al adquirirse un lote sin especificar el precio que corresponde a cada uno de los Activos, el costo total del lote se distribuye entre los distintos bienes, sobre la base del valor de cada uno, determinado por el precio vigente o por avalúo efectuado por peritos. Para los bienes adquiridos por canje o cambio de otros Activos, se aplicarán las alternativas siguientes: a) Determinar el costo de los Activos por la cantidad de dinero que se hubiera obtenido si los bienes entregados hubiesen sido previamente vendidos en efectivo. b) En caso de que tales Activos no tuviesen un precio de venta definido, se utilizará como índice de costo el precio vigente de adquisición de los bienes recibidos en cambio y de no existir éste, por avalúo efectuado por peritos.

3 Cuando en el caso del párrafo anterior, el precio de venta o adquisición vigente o el avalúo efectuado por peritos difiera del valor en Libros de los bienes transferidos, se genera una utilidad o pérdida que formará parte del resultado del período económico. En el caso de que se haya adquirido un bien como cobro a un deudor, el costo que se reconoce es aquel que se hubiere tenido que desembolsar para adquirirlo en el mercado, en la misma fecha en que se ha recibido el referido bien y si éste no existiese, por avalúo efectuado por peritos. La utilidad o pérdida generada forma parte del resultado del ejercicio económico. Ejemplos de Criterios Específicos para la Valuación de algunos Activos Fijos A Continuación se establecen los criterios específicos de valuación para los tipos de bienes representativos de los activos fijos (inmuebles, maquinaria y equipo), en el entendido que el registro contable se realizará en tantas cuentas de activo fijo sean necesarias para mantener su control y la identificación de los mismos. Terrenos La valuación de los terrenos deberá ser a su costo de adquisición, incluyendo el precio de compra, honorarios, gastos notariales, indemnizaciones, comisiones, impuestos, gastos de localización, demoliciones, limpia, desmonte, drenajes, urbanizaciones, etc. Edificios Deben valuarse al costo de adquisición o de construcción, que incluye las instalaciones y el equipo de carácter permanente. También se consideran dentro del costo: permiso de construcción, honorarios de arquitectos e ingenieros, costo de planeación e ingeniería, gastos legales, gastos de supervisión y de administración, etc., incurridos para llevar a cabo la construcción. El periodo de construcción de un edificio termina cuando el bien está en condiciones de servicio, independientemente de la fecha en que sea traspasado a la cuenta representativa de edificios en operación. Construcciones en Proceso Deben valuarse al costo de construcción. El registro se hace en una cuenta de activo denominada construcciones en proceso, la cual debe tener subcuentas para controlar cada uno de los proyectos en particular y subcuentas con los elementos que integran el costo. En la cuenta transitoria de construcciones en proceso que registrarán los costos inherentes a la misma, con el fin de que al concluir la construcción se determine el costo total, para que éste sea traspasado a la cuenta de Inmuebles, con el fin de que a partir de ese momento dicha inversión se sujete a depreciación. Maquinaria y Equipo Deben valuarse a su costo de adquisición o de manufactura conjuntamente con los costos de transporte, instalación y todos los asociados con la adquisición. Los gastos de prueba de maquinaría y equipo pueden considerarse como costo de estos activos. El equipo incluye equipo de transporte, mobiliario y enseres de oficina, maquinaria y equipos especiales de informática y telecomunicaciones. Adaptaciones y Mejoras Es recomendable que el costo de las adaptaciones o mejoras se registre por separado del costo del activo original. Además de que en esta forma se cuenta con una mejor información, el costo de la adaptación o mejora puede estar sujeto a una tasa de depreciación diferente de la que se aplica al costo del activo original. Reconstrucciones Deben valuarse a su costo de adquisición. Las reconstrucciones es un caso común en edificios y cierto tipo de máquinas que sufren modificaciones tan completas que más que adaptaciones o reparaciones son

4 reconstrucciones, con lo que aumenta el valor del activo. Si algunas partes de la unidad anterior han sido aprovechadas en la reconstrucción, el valor en libros de las mismas, o una estimación, se aumenta al costo de reconstrucción. A efecto de evitar una sobrevaluación del activo reconstruido, en su caso, deben darse de baja las partes sustituidas. Cuando no sea posible conocer el costo de las partes sustituidas, deberá hacerse una estimación del valor en libros de estas partes. Si la reconstrucción ha sido prácticamente total, lo indicado es considerar su costo como una unidad nueva de activo, dando de baja la anterior, ya que la vida de servicio de la unidad reconstruida será considerablemente mayor al remanente de la vida útil estimada en un principio para la unidad original. Reparaciones Las reparaciones ordinarias no son capitalizables debido a que su efecto es conservar el activo en condiciones normales de servicio. Su importe debe aplicarse a los resultados del periodo. Bienes Recibidos por Donaciones Los bienes que hayan sido adquiridos sin costo alguno o recibidos por donación, deben registrarse a su valor de mercado en la fecha en que se recibe el bien. Para expresar su significado económico deberá practicarse un avalúo y, con el objeto de precisar razonablemente los resultados subsecuentes, deberá registrarse como parte integrante del activo fijo de la empresa; en contrapartida se acreditará como un superávit donado, en una cuenta de capital. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados aplicables a los Activos Fijos ASPECTOS GENERALES (BT 33) Los activos inmobilizados deben llevarse al costo de adquisición o construcción histórico, más las revalorizaciones necesarias para reflejar cambios sustanciales en el poder adquisitivo de la moneda. En todo caso deberá castigarse en caso de pérdida u obsolescencia. Vida útil superior a un año sin intención de enajenarlos. Deben contabilizarse reservas por depreciación con el propósito de cargar a las operaciones la inversión en activos depreciables durante el período de vida útil de estos activos. La naturaleza y cuantía de los activos restringidos o gravados debe mostrarse en nota a los estados financieros. Debe existir uniformidad en el método de depreciación utilizados. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) Aplicables a los Activos Fijos Normas Internacionales (NIC N 16) Existe la Norma Internacional Contable N 16 que se refiere al activo fijo, denominada Propiedad, planta y Equipo, en la cual se hace referencia a temas como por ejemplo: Definiciones Componentes del costo Erogaciones subsecuentes Revisión de la vida útil Deterioro del bien Los tópicos anteriormente señalados no discrepan de los principios y tratamientos contables ya mencionados. Desembolsos Capitalizables Es una erogación que hace la empresa del cual se espera que genere beneficios en un periodo de tiempo mayor de un año. Los desembolsos en activos fijos son desembolsos capitalizables. Los motivos básicos para un desembolso capitalizable son los de adquirir, reemplazar o modernizar activos fijos o para obtener beneficios menos tangibles en un periodo largo de tiempo.

5 El motivo más común para un desembolso capitalizable es la adquisición de activos fijos. Estas erogaciones se presentan especialmente cuando una empresa se encuentra en crecimiento o cuando llega al periodo de obsolescencia de la planta y el equipo. Un ejemplo de esta erogación se da en el momento que la empresa que está operando a su máxima capacidad y no puede satisfacer la demanda de los productos que comercializa, puede entonces pensar la gerencia en tomar dos decisiones; una adquirir nuevos activos fijos o reparar los que tiene. Debe por ello evaluar los proyectos alternativos del desembolso capitalizable. Gastos Adicionales Los Gastos adicionales, representan nuevos activos que se añaden al activo original, como por ejemplo, la construcción de pisos adicionales en un edificio, la instalación de una cisterna para un edificio de departamentos o la construcción de un nuevo pabellón en un centro médico. En estos casos, los costos que han generado las adiciones deben ser capitalizados, incrementando el costo original del activo. Mejoras y reemplazos Las mejoras y reemplazos representan la sustitución de partes del activo original por otras nuevas que van a incrementar el beneficio futuro del activo. La mejora es un gasto originado por la sustitución del activo original por uno mejor que aumenta la capacidad o eficiencia de un activo o que amplía su vida útil. Por ejemplo, el cambio del motor de gas a gasolina de un automóvil es considerado como una mejora. Igualmente lo es una reparación mayor del motor, que permite usar el vehículo 150,000 kilómetros adicionales. La decisión de reemplazar su activo fijo se nota más en empresas maduras, que tienen un amplio nivel de mercado y por ende de la producción, esta decisión es casi siempre tomada por parte del administrador financiero, ya que es el encargado de determinar si el desembolso capitalizable se hace por la avería de total de la maquinaria o por la falta de capacidad de la planta para producir lo necesario. La erogación debe evaluarse en el sentido de que es más beneficioso para la empresa, si es mejor adquirir una nuevo activo o la utilidad de repararla es viable frente a la compra. Otro aspecto importante en este análisis, se da en que no debe paralizarse la producción de la planta para que el administrador financiero considere el reemplazo del activo, esto tiene que darse en según la vida útil del activo fijo, el responsable de la administración debe tomar las medidas necesarias, evaluando periódicamente el funcionamiento de cada uno de estos. Por último debe tenerse en cuenta que si la empresa no está a la par con la tecnología actual, podría quedar relegada, pierde productividad y quedara fuera del mercado. Erogaciones para modernización La modernización de activos fijos es a menudo una alternativa de reemplazo. Las empresas que necesitan capacidad adicional de producción pueden encontrar que tanto el reemplazo como la modernización de la maquinaria existente son soluciones adecuadas al problema de capacidad productiva. La modernización puede traer consigo reconstrucción, reparación o complemento de una máquina o instalación existente. Por ejemplo si una prensa taladradora que existe en la empresa pudiera modernizarse reemplazando el motor por un sistema de control de programación, sería mejor y más beneficioso para la firma adoptar este sistema que adquirir una taladradora nueva. Adaptaciones Son inversiones que tienen el efecto de aumentar el valor del activo debido a que incrementan su capacidad de servicio y su eficiencia, prolongan la vida útil o mejoran la productividad.

6 Reparación o mantenimiento Son erogaciones recurrentes y se efectúan con el fin de mantener y conservar al activo en condiciones normales de servicio. Estos gastos no aumentan la capacidad de servicio, no incrementan la eficiencia sólo la mantienen, no prolongan la vida útil sólo la conservan y no mejoran la productividad. Depreciación, Concepto y Origen Teniendo en cuenta el principio contable de "Aplicación en el Tiempo" el cual sostiene que los gastos e ingresos deberán reflejarse en el periodo al cual corresponden, la depreciación es un procedimiento de distribución y tiene por objeto distribuir las pérdidas de valores de nuestros activos sujetos a depreciación entre los períodos en los cuales se realicen estas pérdidas. Todos nuestros bienes tangibles o Propiedades, Plantas y Equipos, son susceptibles al desgaste aún no usándolos la sola acción del tiempo modifica, altera o desgasta los bienes del activo fijo. Puede entenderse que al ser usados aceleramos su desgaste. La operación por la cual indicamos en nuestros libros la denominaremos depreciación. La depreciación es un reconocimiento racional y sistemático del costo de los bienes, distribuido durante su vida útil estimada, con el fin de obtener los recursos necesarios para la reposición de los bienes, de manera que se conserve la capacidad operativa o productiva del ente público. Su distribución debe hacerse empleando los criterios de tiempo y productividad, mediante uno de los siguientes métodos: línea recta, suma de los dígitos de los años, saldos decrecientes, número de unidades producidas o número de horas de funcionamiento, o cualquier otro de reconocido valor técnico, que debe revelarse en las notas a los estados contables (Definición Operacional) La depreciación podemos considerarla por dos causas diferentes: 1. Normales: Son las que realizamos como consecuencia de su uso funcional y tiempo. 2. Anormales o Eventuales: Son las que nos veremos precisados a realizar en forma eventual, como consecuencia de contingencias económicas u obsolescencia prematura de parte de nuestros activos depreciables como consecuencia de adelantos técnicos o científicos no previstos. Métodos para estimar la Depreciación Los Métodos de Depreciación a estudiar son: 1. Basado en el Tiempo (Línea Recta ) 2. Basado en Actividad (Unidades Producidas, Kilómetros Recorridos y Horas Trabajadas) 3. Métodos Acelerados (Doble Saldo Decreciente y Suma de los Dígitos de los Años) La depreciación de un año varía de acuerdo con el método seleccionado pero la depreciación total a lo largo de la vida útil del activo no puede ir más allá del valor de recuperación. Algunos métodos de depreciación dan como resultado un gasto mayor en los primeros años de vida del activo, lo cual repercute en las utilidades netas del periodo. Por tanto, el contador debe evaluar con cuidado todos los factores, antes de seleccionar un método para depreciar los activos fijos. Esto se ilustra según el siguiente cuadro:

7 METODO Línea recta (Basado en el Tiempo) Unidades producidas (Basado en la Actividad) Suma de los dígitos de los años (Método Acelerado) Doble saldo decreciente (Método Acelerado) CARGO DE DEPRECIACION Igual todos los años de vida útil De acuerdo a la producción Mayor los primeros años Mayor los primeros años Basado en el Tiempo (Línea Recta) Se denomina línea recta, porque considera que las depreciaciones son continuas y sin variaciones, siendo su base principal el tiempo de vida útil calculada, sin tener presente si se uso mucho o poco. Este es método más sencillo y el más comúnmente usado. Consigue la distribución de la depreciación en partes iguales durante todos los periodos (ejercicios) de vida estimada, a no ser que el cargo periódico se ajuste por razón de actividades operativas anormales. La fórmula para calcular la depreciación periódica es: D = C-R N Donde: C: Costo. R: Valor residual o de desecho y/o salvamento. N: vida estimada (periodos, horas trabajadas o unidades producto). D: Depreciación por periodos o ejercicios. Utilizando datos supuestos tenemos: D= Bs.6000 Bs =Bs / 8 =Bs. 700 El método de línea recta tiene la ventaja de su sencillez. Además, como su uso se ha generalizado extensamente, se dispone de considerables acopio de datos basados en la experiencia, los cuales permiten la determinación de las tasas de depreciación por línea recta aplicables a distintas clases de activos fijos tangibles. Costo valor de desecho Años de vida útil = monto de la depreciación para cada año de vida del activo o gasto de depreciación anual Otro Ejemplo sería: En el caso de la depreciación anual para un camión al costo de Bs con una vida útil estimada de cinco años y un valor de recuperación de Bs , usando el método de la línea recta es:

8 Bs Bs = Gasto de depreciación anual de Bs años ó 100% = 20% x Bs (Bs Bs ) = Bs años Basado en Actividad (Unidades Producidas, Kilómetros Recorridos, Horas Trabajadas y Cargo Variable) Método de las unidades producidas El método de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el número total de unidades que se usarán, o las unidades que puede producir el activo, o el número de horas que trabajará el activo, o el número de kilómetros que recorrerá de acuerdo con la fórmula. Costo valor de desecho Unidades de uso, horas o kilómetros = Costo de depreciación de una unidad hora o kilómetro x Número de unidades horas o kilómetros usados durante el periodo = Gasto por depreciación del periodo Por ejemplo, suponga que el camión utilizado en el ejemplo del Método anterior de Línea Recta, recorrerá kilómetros aproximadamente. El costo por kilómetro es: Bs Bs kilómetros = Bs.400 de costo de depreciación por kilómetro Para determinar el gasto anual de depreciación, se multiplica el costo por kilómetro (Bs.400) por el número de kilómetros que recorrerá en ese periodo. La depreciación anual del camión durante cinco años se calcula según se muestra en la tabla siguiente:

9 Año Costo por kilómetro X Kilómetros Depreciación anual 1 Bs Bs Bs Nota: Los métodos de depreciación en línea recta y de unidades producidas distribuyen el gasto por depreciación de una manera equitativa. Con el método de línea recta el importe de la depreciación es el mismo para cada periodo fiscal. Con el método de unidades producidas el costo de depreciación es el mismo para cada unidad producida, de cuántas horas se emplean o de los kilómetros recorridos, durante el periodo fiscal. Sistema del tiempo de trabajo realizado ó Métodos de las horas trabajadas Este método acepta el hecho de que la propiedad, especialmente la maquinaria, se deprecia más rápidamente si se usa tiempo completo, o en tiempo extra, que si solamente se emplea parte del tiempo. No solo son mayores el uso y el desgaste, sino que también es menor la oportunidad de efectuar reparaciones. Además, los ejercicios en que se trabaja tiempo completo y tiempo extra reciben mayor beneficio del activo que los ejercicios que solo se trabaja solo parte del tiempo. En la aplicación de este método, se estima el número total de horas de trabajo que la maquina es capaz de rendir y se determina un cargo por horas mediante la siguiente fórmula: t = C-R N Donde: C: Costo. R: Valor residual o de desecho y/o salvamento. N: vida estimada (periodos, horas trabajadas o unidades producto). t: tasa de depreciación (por periodos, por horas de trabajo o por unidad de producto) Utilizando datos supuestos. t = Bs.6000 Bs (horas de trabajo) = Bs.5600 / = Bs. 0.25

10 Método de Cargo Variable El método basado en la actividad de cargo variable, presupone que la depreciación está en función del uso o de la productividad y no del paso del tiempo. La vida del activo se considera en términos de su rendimiento (unidades que produce) o del número de horas que trabaja. Para algunos activos como máquinas, equipos y vehículos, su vida útil está estrechamente relacionada con la capacidad de producción, la cual se expresa en horas de trabajo, kilómetros recorridos, unidades producidas, etc. Para estos activos se utiliza este método de depreciación que consiste en calcular el monto de depreciación periódica, de acuerdo con el volumen de actividad alcanzada. La depreciación por unidad de producción se calcula de la siguiente manera: Valor histórico Capacidad de producción = Depreciación por unidad La depreciación por tiempo de uso se calcula de la siguiente manera: Valor a depreciar x horas de uso en el año Total de horas estimadas = Cargo por depreciación EJEMPLO: El activo de Torres e Hijos tiene una capacidad de producción de unidades, al final de las cuales se espera que quede totalmente depreciado. La producción por año a lo largo de su vida útil fue la siguiente: Año Unidades producidas Depreciación por unidad = Bs = Bs.126/unidad unid El gasto por depreciación para cada uno de los 4 años se calcula de la siguiente manera:

11 Año Depreciación anual (Bs.) unid x 126/unid = unid x 126/unid = unid x 126/unid = unid x 126/unid = Año Depreciación anual (Bs.) Depreciación acumulada (Bs.) Valor en libros (Bs.) Métodos Acelerados (Doble Saldo Decreciente y Suma de los Dígitos de los Años) Método del doble saldo decreciente Un nombre más largo y más descriptivo para el método del doble del saldo decreciente, sería el doble saldo decreciente, o dos veces la tasa de la línea recta. En este método no se deduce el valor de desecho o de recuperación, del costo del activo para obtener la cantidad a depreciar. En el primer año, el costo total de activo se multiplica por un porcentaje equivalente al doble porcentaje de la depreciación anual por el método de la línea recta. En el segundo año, lo mismo que en los subsiguientes, el porcentaje se aplica al valor en libros del activo. El valor en libros significa el costo del activo menos la depreciación acumulada. La depreciación del camión, de acuerdo con el método del doble saldo decreciente se calcula como sigue: 100% Vida útil de 5 años = 20% x 2 = 40% anual 40% x valor en libros (costo depreciación acumulada) = depreciación anual El siguiente cuadro muestra el gasto anual por depreciación durante los cinco años de vida útil del camión, mediante el método del doble saldo decreciente:

12 Año Tasa X MÉTODO: DOBLES SALDOS DECRECIENTES Valor en libros (importe a depreciar) = Gastos por depreciación anual Depreciación acumulada 1 40% X Bs = Bs Bs % X Bs = % X Bs = % X Bs = % X Bs = Bs Observe que en el último año el 40% de Bs sería igual a Bs en lugar de los Bs que se presentan en el cuadro. Es necesario mantener el valor de desecho de Bs , debido a que no puede depreciarse el activo por debajo de su valor de recuperación. Por tanto, se tiene que ajustar la depreciación del último año de la vida útil del activo, en forma tal que el importe total de la depreciación acumulada llegará a Bs , es decir, la parte del costo que debe ser depreciada a lo largo del periodo de cinco años. Método de la suma de los Dígitos de los Años En el método de depreciación de la suma de los dígitos de los años se rebaja el valor de desecho del costo del activo. El resultado se multiplica por una fracción, con cuyo numerador representa el número de los años de vida útil que aún tiene el activo y el denominador que es el total de los dígitos para el número de años de vida del activo. Utilizando el camión como ejemplo el cálculo de la depreciación, mediante el método de la suma de los dígitos de los años, se realiza en la forma siguiente: Año 1 + año 2 + año 3 + año 4 + año 5 = 15 (denominador) Puede usarse una fórmula sencilla para obtener el denominador. Año + (año x año) = denominador (5 x 5) 30 = = 15 (denominador) 2 2

13 La depreciación para el año 1 puede ser calculada mediante las siguientes cifras: Costo - Valor de desecho = Suma a depreciar Bs Bs = Bs Suma a depreciar x Años de vida pendientes Suma de los años = Depreciación del año 1 Bs x 5/15 = Bs En el siguiente cuadro se muestra el cálculo del gasto anual por depreciación, de acuerdo con el método de la suma de los dígitos de los años, para los cinco años de vida útil del camión de los ejemplos anteriores. MÈTODO: SUMA DE LOS DÍGITOS DE LOS AÑOS Año Fracción Suma a depreciar Depreciación anual 1 5/15 Bs Bs / /15 X / / /15 Bs El método de la suma de los dígitos de los años da como resultado un importe de depreciación mayor en el primer año y una cantidad cada vez menor en los demás años de vida útil que le quedan al activo. Este método se basa en la teoría de que los activos se deprecian más en sus primeros años de vida. Registro Contable de la Depreciación Los registros contables de la Depreciación se realizan con la figura de Asientos de Ajuste los cuales se realizan según las siguientes situaciones: Existen dos situaciones en que se debe registrar la depreciación: 1. Al final del periodo fiscal, ya sea mensual o anual. 2. Al momento de la venta, o cuando se da de baja el activo.

14 En ambas situaciones las cuentas que se utilizan para registrar la depreciación son: un débito a gastos de depreciación y un crédito a depreciación acumulada. Dos de las partes del asiento de ajuste pueden variar de acuerdo con el tipo de activo que se está depreciando: el importe y el nombre del activo fijo depreciado. Por ejemplo, el asiento para registrar la depreciación del camión (comprado el 10 de octubre de 19 ) al finalizar 19, utilizando el método de la línea recta, es el siguiente: FECHA CUENTAS Y EXPLICACIÓN REF DEBE HABER 19XX -X- Dic 31 Gasto Depreciación camión oo Depreciación acumulada/camión oo Registro gasto Depreciación Camión año 1999 Puede establecerse una cuenta de depreciación para cada activo fijo, para cada grupo de activos fijos, o una cuenta que incluya todos los activos fijos. Las empresas pequeñas con pocos activos fijos pueden utilizar sólo una cuenta de gastos de depreciación para todos. Sin embargo, las compañías con una mayor variedad de activos fijos pueden tener cuentas de depreciación por separado, como una para edificios, una para maquinaria y una para los equipos. La cuenta depreciación acumulada es una cuenta compensatoria que reduce o disminuye la cuenta activos fijos. Esta cuenta no se cierra al terminar el periodo contable, por el contrario, continúa aumentando haya que el activo se haya depreciado por completo, vendido o dado de baja. AGOTAMIENTO Los recursos naturales, a menudo llamados bienes agotables, comprenden el petróleo, los minerales y la madera. Presentan dos características principales: 1. Son susceptibles de una eliminación (consumo) total. 2. Solo se pueden reponer mediante un acto de la naturaleza. A diferencia de la planta y el equipo, los recursos naturales se consumen materialmente durante el período de utilización y no conservan sus características físicas. En su mayoría, los problemas contables asociados con los recursos naturales son similares a aquellos con que se tropieza en el área del activo fijo. Cálculo del agotamiento Para poder calcular al agotamiento hay que tener en cuenta: Establecimiento de la base del agotamiento Cancelación del costo del recurso Establecimiento de la base del agotamiento Los costos de los recursos naturales se pueden dividir en tres categorías: 1. Costos de adquisición del depósito: Es el precio que se paga para obtener el derecho de buscar y encontrar un recurso natural oculto, o el que se paga por una fuente ya descubierta.

15 2. Costos de exploración: Costos asociados a la localización del recurso, una vez obtenido el derecho de usar la propiedad. 3. Costos de desarrollo: Los cuales comprenden los costos del equipo tangible (Equipo pesado y de transportación) y los costos intangibles (partidas tales como perforaciones, túneles y pozos) que se requieres para la producción del recurso natural. Cancelación del costo del recurso El agotamiento se calcula normalmente por el método de las unidades de producción (métodos basados en la actividad), lo que significa que el agotamiento es función del número de unidades retiradas durante el período. Cuando se adopta este método, el costo total del recurso natural se divide entre el número de unidades estimadas que contiene el depósito, para obtener el costo por unidad de producto. El cual se multiplica por el número de unidades extraídas a fin de calcular el agotamiento. Costo total Unidades disponibles estimadas = Agotamiento cargado por unidad