PRESUNCION DE LEGALIDAD EN MATERIA FISCAL (JURISPRUDENCIA NOVEDOSA)

Transcripción

1 Marco Antonio Olguín Martínez. Licenciado en Contaduría por la Universidad Veracruzana y Licenciado en Derecho por la Universidad de Sotavento, incorporada a la UNAM. Maestro en Administración Fiscal por la UNIMEX, Representante de la ANAFINET en la Ciudad de, Encargado de la Comisión de Investigación Fiscal en el Colegio de Contadores Públicos del Sur de Veracruz., Sindico del Contribuyente de la Cámara Mexicana de la Industria de la Construcción en la Ciudad de Coatzacoalcos Veracruz., Asesor y Consultor empresarial, en despachos de contadores, y abogados en el Distrito Federal e interior de la República así cómo Articulista, Expositor y Litigante en materia fiscal. Distinción por la revista Defensa Fiscal como uno de los fiscalistas más importantes de México de acuerdo con la Revista Defensa Fiscal, Catedrático en diversas Universidades. PRESUNCION DE LEGALIDAD EN MATERIA FISCAL (JURISPRUDENCIA NOVEDOSA) El artículo 68 del Código Fiscal de la Federación (CFF) dispone que los actos y resoluciones de las autoridades fiscales se presumirán legales. Sin embargo, dichas autoridades deberán probar los hechos que motiven los actos o resoluciones cuando el afectado los niegue lisa y llanamente, a menos, que la negativa implique la afirmación de otro hecho. Es decir, existe la carga para la autoridad, de probar los hechos que motiven los actos o resoluciones cuando el contribuyente afectado los niegue lisa y llanamente, a menos que la negativa implique la afirmación de otro hecho. En este sentido en voz de Augusto Fernández Sagardi La Negativa es una formidable medida de defensa de los contribuyentes contra actos arbitrarios de las autoridades, cuando éstas inventen hechos inexistentes o los afirmen sin tener prueba de ellos; el particular tiene el derecho de negar lisa y llamadamente las afirmaciones de la autoridad obligándola con ello a probarlas. (Véanse Autoridades. Destrucción de la presunción de legalidad de sus actos. Cuando existe negativa lisa y llana. 1er. T.C. del 2º. C., SJF, VIII época, t. IX, 1

2 enero, p. 135, No. registro IUS Actos de autoridad, presunción de legalidad de los. 3er. T.C. del 2o. C. SJF, VIII época, T. III, Segunda Parte P. 58, No. Registro IUS ) 1 Al respecto las tesis invocadas son del tenor literal siguiente: Registro No Localización: Octava Época Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federación IX, Enero de 1992 Página: 135 Tesis Aislada Materia(s): Administrativa AUTORIDADES FISCALES. DESTRUCCION DE LA PRESUNCION DE LEGALIDAD EN SUS ACTOS, CUANDO EXISTE NEGATIVA LISA Y LLANA. La presunción de legalidad en los actos y resoluciones fiscales, prevista en el artículo 68 del Código Fiscal de la Federación, sólo subsiste si ante la negativa lisa y llana del afectado, la autoridad demuestra fehacientemente los hechos, causas particulares, motivos y circunstancias especiales del caso, tomados en cuenta para evidenciar la legalidad de la notificación del adeudo, salvo que dicha negativa, conlleve a la afirmación de otro hecho. PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEGUNDO CIRCUITO. Revisión fiscal 17/91. Ecológica, S.A. de C.V. 8 de mayo de Unanimidad de votos. Ponente: Salvador Bravo Gómez. Secretario: Jaime Arturo Cuayahuitl Orozco. 1 Fernandez, Augusto, Código Fiscal de la Federación comentarios y anotaciones,1.ed., Gasca Sicco, 2004, p

3 Registro No Localización: Octava Época Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federación III, Segunda Parte-1, Enero a Junio de 1989 Página: 58 Tesis Aislada Materia(s): Administrativa ACTOS DE AUTORIDAD, PRESUNCION DE LEGALIDAD DE LOS. La presunción de legalidad de los actos de autoridad, admite prueba en contrario y, ante la negativa lisa y llana del particular afectado, corresponde a la autoridad demostrar la validez de su acto, conforme a lo dispuesto en el artículo 68 del Código Fiscal de la Federación. TERCER TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEGUNDO CIRCUITO. Revisión fiscal 12/89. Instituto Mexicano del Seguro Social. 19 de abril de Unanimidad de votos. Ponente: José Angel Mandujano Gordillo. Secretario: Carlos Manuel Bautista Soto. De la trascripción anterior, observamos medularmente el derecho que les asiste a los contribuyentes en materia fiscal de negar lisa y llanamente los hechos que no conozcan ante hechos inexistentes formulados por autoridades fiscales, y la obligación de estas de probar sus dichos, lo anterior es así, pues si bien es cierto que el artículo 68, del Código Fiscal de la Federación, confiere a las resoluciones de las autoridades la presunción de legalidad, no lo es menos que tratándose de hechos que el afectado niegue lisa y llanamente, las autoridades deben probar tales hechos que motiven su resolución, por lo que en los términos de ese precepto y del diverso 81, del Código Federal de 3

4 Procedimientos Civiles de aplicación supletoria, la carga de la prueba recae en la autoridad fiscal. Por citar un ejemplo algunos contribuyentes nos han consultado sobre que hacer cuando, empiezan a recibir requerimientos de supuestas obligaciones omitidas y en breve sus respectivas multas, por incumplimiento a esas obligaciones fiscales; ya que al acudir estos a los módulos del SAT, se les indica que el sistema así los detecta y que mejor presenten sus declaraciones pendientes y en su caso el aviso o escrito correspondiente para que coincida la documentación con su sistema ; porque de lo contrario la Administración Local de Recaudación correspondiente embargara y en el peor de los casos rematara sus bienes si no pagan las multas ocasionadas por el incumplimiento de obligaciones fiscales; dadas de alta por el sistema. (Ahora resulta que tenemos un sistema que adivina y/o anticipa las obligaciones de los contribuyentes pero bueno). En esta tesitura hemos recomendado que se pueden hacer valer los medios de defensa que en derecho correspondan, invocando los múltiples criterios judiaciales que al efecto se han confeccionado. Uno de ellos el más reciente que enseguida doy a conocer, en virtud de que aún no ha sido publicado por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación. JURISPRUDENCIA 2a./J. 193/2008 TESIS PENDIENTE DE PUBLICARSE 4

5 AUMENTO DE OBLIGACIONES FISCALES. SI UNA ASOCIACIÓN CIVIL NIEGA LISA Y LLANAMENTE HABER PRESENTADO EL AVISO RESPECTIVO, CORRESPONDE A LA AUTORIDAD FISCAL DEMOSTRAR EL HECHO RELATIVO EN QUE APOYA LA DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL. Sí la autoridad impone una multa a una asociación civil inscrita en el régimen de las personas morales con fines no lucrativos, conforme al cual debe tributar, y dicha autoridad lo sustenta en que de acuerdo con sus registros, aquélla incumplió con la obligación de haber presentado el aviso de aumento de obligaciones a que se refieren los artículos 27 del Código Fiscal de la Federación y 14, fracción III, de su reglamento, y la asociación lo niega lisa y llanamente, ésta queda liberada de la carga de la prueba, pues el artículo 68 del mencionado ordenamiento legal, sólo establece la presunción de legalidad de las resoluciones y no de los hechos que la motivaron si son desconocidos sin reserva alguna por el contribuyente, como ocurre en el supuesto descrito, del cual no se infiere la afirmación de algún otro hecho. Contradicción de tesis 162/2008-SS.- Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Tercero y Segundo, ambos en Materia Administrativa del Cuarto Circuito.- 19 de noviembre de Cinco votos.- Ponente: Genaro David Góngora Pimentel.- Secretario: Javier Arnaud Viñas. (El énfasis es nuestro) Tesis de jurisprudencia aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del veintiséis de noviembre del dos mil ocho. 5

6 Esperamos contar cómo siempre con sus amables comentarios a los siguientes correos: gpoolguin@prodigy.net.mx olguin2872@hotmail.com Agradezco a nuestros amables lectores, que nos distinguieron en este año que finaliza, al distraer su tiempo, para leer nuestras colaboraciones, así como para enviarnos sus amables y múltiples correos; deseándoles una feliz navidad y un prospero y bendecido 2009; en compañía de sus seres queridos. Su amigo. Marco Antonio Olguín Martínez. 6