UNA APROXIMACIÓN PRÁCTICA A LA CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS.

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1 UNA APROXIMACIÓN PRÁCTICA A LA CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. III Jornades de Fiscalitat d Eivissa i Formentera UIB, Novembre, 2009 Normativa básica sobre la contabilización del Impuesto sobre Beneficios... 2 Ejemplo 1.-Diferencias temporarias imponibles. Pasivo por diferencias temporarias imponibles... 7 Ejemplo 2.-Diferencias temporarias deducibles. Activo por diferencias temporarias deducibles Ejemplo 3.-Bases Imponibles Negativas. Crédito por Bases Imponibles Negativas Ejemplo 4. Impuesto Corriente e Impuesto Diferido. Diferencias temporarias. Afloración de activos fiscales Ejemplo 5.-Impuestos corrientes y diferidos. Deducciones Ejemplo Impuestos corrientes y diferidos. Diferencias permanentes y temporarias Ejemplo Impuestos corrientes y diferidos. Variación del tipo impositivo Ejemplo 7.-Diferencias temporarias. Gastos imputados directamente a patrimonio neto Ejemplo 8.-Diferencias temporarias. Ingresos imputados directamente al patrimonio. Instrumentos financieros disponibles para la venta Ejemplo 9.- Diferencias temporarias. Ingresos imputados directamente al patrimonio. Subvenciones Ejemplo 10.-Diferencias temporarias. Ingresos imputados directamente al patrimonio. Donaciones recibidas de inmovilizado Ejemplo 11.- Diferencias temporarias. Combinaciones de negocios Ejemplo 12.- Diferencias temporarias. Permutas comerciales y no comerciales Ejemplo 13.-Beneficios fiscales. Periodificación de deducciones y bonificaciones Ejemplo 14.-Beneficios Fiscales. Periodificación de diferencias permanentes negativas Bibliografía Página 1 de 39

2 Normativa reguladora Contable Fiscal RD 1514/2007 PGC. NRV 13ª. RD 1515/2007 PGC. NRV 15ª. Resol.ICAC 09/10/1997, modificada por Resol.ICAC 15/03/2002. Aplicable si no vulnera nuevo PGC. RD Leg. 4/ /03/2004 TRLIS. RD 1777/ /07/2004 TRLIS. L 58/ /12/2003 LGT. RC ± GIS RCAI ± DP ± DT BIP - BINEA BI * TI CI - DDI - B CL - DIyCE CLP - RyPC CE - PF CD + PFEA + ID LI/LD Liquidación del impuesto sobre sociedades Resultado contable Gasto por Impuesto sobre Sociedades Resultado contable antes de impuestos Ajustes extracontables por diferencias permanentes Ajustes extracontables por diferencias temporarias Base imponible previa (renta) Compensación base imponible negativa ejercicios anteriores Base imponible Tipo impositivo (tipo de gravamen) Cuota íntegra Deducción por doble imposición Bonificaciones Cuota íntegra ajustada positiva Deducciones por inversión y creación de empleo Cuota líquida positiva Retenciones e ingresos a cuenta Cuota del ejercicio a ingresar o devolver Pagos fraccionados Cuota diferencial Incremento por pérdida de beneficios fiscales de ejercicios anteriores Intereses de demora Líquido a ingresar o a devolver CONCILIACIÓN DEL IMPORTE NETO DE INGRESOS Y GASTOS DEL EJERCICIO CON LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS Saldo de ingresos y gastos del ejercicio Impuesto sobre Sociedades Diferencias permanentes Diferencias temporarias: - con origen en el ejercicio - con origen en ejercicios anteriores Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores Base imponible (resultado fiscal) Cuenta de Pérdidas y Ganancias Ingresos y gastos directamente imputados al patrimonio neto 0,00 0,00 Aumentos Disminuciones Aumentos Disminuciones 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

3 Concepto: impuesto directo, nacional o extranjero, que se liquida a partir de un resultado empresarial calculado de acuerdo con las normas fiscales que sean aplicables. Impuesto sobre beneficios (630) Impuesto sobre beneficios (830) Impuesto sobre beneficios Imputado a Pérdidas y Ganancias. Cuentas: Imputado a Patrimonio Neto. Cuentas: (6300) Impuesto corriente: Cantidad que paga la empresa por la liquidación fiscal del impuesto sobre el beneficio del ejercicio. (6301) Impuesto diferido: Cantidad correspondiente a las diferencias temporarias generadas en este ejercicio que revertirán en ejercicios futuros, o generadas en ejercicios anteriores y que revierten en éste. (8300) Impuesto corriente: Gasto (o ingreso) generado en este ejercicio. (8301) Impuesto diferido: Gasto (o ingreso) generado en este ejercicio que revierta en ejercicios futuros, o que generado en otros ejercicios revierta en este. Activos y pasivos fiscales por impuesto corriente (4752) Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades: Importe pendiente a pagar por Impuesto de Sociedades. Activos por impuesto corriente (4709) Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos: Créditos con la Hacienda Pública por razón de devolución de impuestos. (473) Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta: Cantidades retenidas a la empresa y pagos realizados por la misma a cuenta de impuestos. (479) Pasivos por impuesto diferido: Se reconocerán en todo caso por aplicación del principio de prudencia. Activos y pasivos fiscales por impuesto diferido Activos por impuesto diferido Operaciones al cierre Solo se reconocerán en la medida en que la empresa prevea que va a obtener granancias fiscales futuras que le permitan aplicar estos activos. Aplicación del principio de prudencia. Cuentas Eliminación Afloración (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles. Diferencias temporarias deducibles. (4745) Crédito por bases imponibles negativas. Derecho a compensar en ejercicios futuros las pérdidas fiscales. (4742) Crédito por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar. Deducciones y otras ventajas fiscales que quedan pendientes de aplicar fiscalmente. Activos por impuesto diferido cuando ya no resulte provable su recuperación. Pasivos por impuesto diferido cuando ya no resulte provable su exibibilidad. Activos por impuesto diferido no reconocidos anteriormente si resulta provable que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras que permitan su aplicación.

4 Permanentes: Aquellas en las que existe una discrepancia total entre la normativa fiscal y la normativa contable acerca de la valoración de un activo, un pasivo, un ingreso o un gasto. Derivadas de la diferente valoración, contable y fiscal, de los activos, pasivos e instrumentos de patrimonio (acciones o participaciones sociales) de la empresa, siempre que tengan incidencia en la carga fiscal futura. Toda diferencia temporal es temporaria, pero no toda diferencia temporaria es temporal. Para la calificación de la diferencia temporaria como imponible o deducible no se tiene en cuenta la situación en el ejercicio actual, sino que se califica en función de lo que vaya a suceder en el futuro: si se va a pagar más (la diferencia temporaria será imponible); si se va a pagar menos (la diferencia temporaria será deducible). Diferencias Temporarias: Clases: Por imputación temporal (temporales) Imponibles Deducibles Darán lugar a mayores cantidades a pagar (o menores cantidades a devolver) por impuestos en ejercicios futuros. Constituyen pasivos por impuesto diferido. Se contabilizan en la cuenta (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles. Darán lugar a menores cantidades a pagar (o mayores cantidades a devolver) por impuestos en ejercicios futuros. Constituyen activos por impuesto diferido. Se contabilizan en la cuenta (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles. Por criterios de valoración Ingresos y gastos registrados directamente en el patrimonio neto que no se computan en la base imponible. Combinaciones de negocios cuando los elementos patrimoniales se registran a un valor contable diferente del valor a efectos fiscales. Reconocimiento inicial de un elemento que no proceda de una combinación de negocios, si su valor contable difiere del atribuido a efectos fiscales. Valor contable: Importe por el que figura en libros un activo o pasivo. Valor contable y base fiscal Base fiscal de un Activo: Importe que será deducible, a efectos fiscales, del beneficio económico futuro cuando se recupere el importe en libros vía amortización o venta. de un Pasivo: Importe en libros menos cualquier importe que sea deducible a efectos fiscales en el futuro.

5 Defectos formales Inscripción contable. Art.19.3 LIS Justificación documental. Art.106 LGT Positivas Gastos contables no deducibles fiscalmente Subcapitalización. Art.20 LIS Otros Contabilización del impuesto sobre sociedades. Art.14.1.b LIS Multas y sanciones, recargo de apremio y otros recargos. Art.14.1.c LIS Pérdidas de juego, donativos y liberalidades. Art.14.1.d LIS, Art.14.1.e LIS Operaciones con paraísos fiscales. Art.14.1.g LIS Retribución de los fondos propios. Art.14.1.a LIS Diferencias permanentes Ingresos fiscales no calificados como ingresos contables Donaciones. Art.15.2 LIS Presunción de onerosidad. Art.5 LIS Reversión del deterioro de valor. Art.19.6 LIS Transparencia fiscal internacional. Art.107 LIS Operaciones vinculadas. Art.16 LIS Ingresos contables no calificados como ingresos fiscales Exención de dividendos y de plusvalías de fuente extranjera. Art.21 LIS Exención de rentas obtenidas a través de establecimiento permanente. Art.22 LIS Corrección monetaria. Art.15.9 LIS Negativas Diferencias Gastos fiscales no calificados como gastos contables Aplicación de resultados de cajas de ahorros y cooperativas Reserva por factor de agotamiento. Art LIS Reserva para inversiones en Canarias. Art.27 L REFC Diferencias imponibles Amortizaciones. Art.11 LIS Pérdidas por deterioro. Art.12 LIS Provisiones. Art.13 LIS Diferencias temporarias Por imputación temporal Diferencias deducibles Operaciones con precio aplazado. Art.19.4 LIS Arrendamiento financiero. Art.115 LIS Amortizaciones. Art.11 LIS Exceso de provisiones. Fondo de comercio. Art.12.6 LIS Intangibles con vida indefinida. Art.12.7 LIS Por criterios de valoración Registro en el patrimonio neto Combinación de negocios Instrumentos financieros Cobertura de flujos de efectivo Ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes Permutas Comerciales No comerciales

6 Operación mediante la cual una empresa adquiere el control de uno o varios negocios. Combinacion de negocios Clases según forma jurídica Valoración Fusión o escisión. Adquisición de todos los elementos patrimoniales que constituyan uno o más negocios. Adquisición de acciones o participaciones incluso por aportación no dineraria. Otras formas en que se adquiere el control sin realizar una inversión. Contable: Método de adquisición. En fusiones, escisiones y adquisiciones de elementos patrimoniales los activos y pasivos se valoraráran a su valor razonable siempre que pueda ser estimado con fiabilidad, salvo que fueran operacciones con empresas del grupo. Fiscal Régimen especial de operaciones de reorganización empresarial: Diferimiento de rentas derivadas de la operación. Los activos y pasivos se valoran fiscalmente en la receptora por los mismos valores que tenían en la transmitente. Renuncia al régimen especial: Tributación de las rentas el ejercicio de la operación. Los activos y pasivos se valoran fiscalmente en la receptora por el valor acordado con el límite del valor de mercado.

7 Ejemplo 1.-Diferencias temporarias imponibles. Pasivo por diferencias temporarias imponibles La sociedad X adquiere el una máquina valorada en euros, cuya vida útil es de 10 años. Las tablas fiscales fijan un coeficiente máximo del 10% y un período máximo de 8 años. La normativa fiscal concede a la empresa la posibilidad de aplicar amortización acelerada, permitiendo que amortice al doble del coeficiente máximo según tablas. Esta sociedad tributa en régimen general al 30% 1.-Cálculo del valor contable, base fiscal, diferencia temporaria y pasivo correspondiente. 2.-Esquema de liquidación del impuesto. 3.-Representación contable. 4.-Conciliación del resultado contable con la base imponible. La empresa decide el vender la máquina por euros. 1.-Cálculo del valor contable, base fiscal, diferencia temporaria y pasivo correspondiente. Fechas Amortización Acumulada Contabilidad Valor Neto Contable Amortización Acumulada Fiscalidad Diferencia Temporaria Imponible Pasivo por Diferencia Temporaria Base Fiscal Acumulada Del ejercicio Acumulada Del Ejercicio (A) (B) (C) (D) (E)(B)-(D) (F) (G) (E) * TI (H) 01/01/2001 0, ,00 0, ,00 0,00 31/12/ , , , , , , , ,00 31/12/ , , , , , , , ,00 31/12/ , , , , , , , ,00 31/12/ , , , , , , , ,00 31/12/ , , ,00 0, , , , ,00 31/12/ , , , , , ,00 31/12/ , , , , , ,00 31/12/ , , , , , ,00 31/12/ , , , , , ,00 31/12/ ,00 0,00 0, ,00 0, ,00 Totales 0,00 0,00 La amortización acelerada supone que de los ejercicios 2001 a 2005 la base fiscal del activo va a ser menor que el valor neto contable de ese activo porque la amortización acumulada fiscal es mayor que la amortización acumulada contable. Por tanto, de los ejercicios 2006 a 2010 la empresa va a tener que pagar más impuestos ya que la base fiscal, es decir, el valor que le atribuye la normativa fiscal y sobre la que se calcula la amortización fiscal es de 0 euros. Eso va a suponer un mayor pago de impuestos en esos años y por ello la diferencia se califica como imponible. Siempre que existe una obligación futura de pagar más impuestos estamos ante un pasivo por diferencia temporaria. Página 7 de 39

8 2.-Esquema de liquidación del impuesto. 3.-Representación contable. Concepto Del 2001 al 2005 Del 2006 al 2010 Resultado Contable antes de Impuestos RCAI RCAI ± +/- Ajustes extracontables: , ,00 - Por generación de diferencias temporarias imponibles ,00 + Por reversión de diferencias temporarias imponibles ,00 Base Imponible Previa (Renta) BIP BIP 3.000,00 (6301) Impuesto diferido 3.000,00 (479) Del 2001 al 2005 Pasivo por diferencias temporarias imponibles Del 2006 al 2010 Pasivo por diferencias temporarias imponibles Impuesto diferido (479) 3.000,00 (6301) 3.000,00 Estos pasivos por impuesto diferido deberán contabilizarse en todo caso, por aplicación del principio de prudencia. 4.-Conciliación del resultado contable con la base imponible. Del 2001 al 2005 Del 2006 al 2010 Cuenta de Pérdidas y Ganancias Cuenta de Pérdidas y Ganancias Aumentos Disminuciones Aumentos Disminuciones Diferencias Temporarias 0, , ,00 0,00 Con orígen en el ejercicio ,00 Con orígen en ejercicios anteriores ,00 Página 8 de 39

9 Si se produce la venta de la máquina en el ejercicio 2005 el pasivo por diferencia temporaria imponible hasta ese momento que debería haberse pagado del 2006 al 2010 pasa a pagarse íntegramente en el Fechas Amortización Acumulada Contabilidad Valor Neto Contable Amortización Acumulada Fiscalidad Diferencia Temporaria Imponible Pasivo por Diferencia Temporaria Base Fiscal Acumulada Del ejercicio Acumulada Del Ejercicio (A) (B) (C) (D) (E)(B)-(D) (F) (G) (E) * TI (H) 01/01/2001 0, ,00 0, ,00 0,00 31/12/ , , , , , , , ,00 31/12/ , , , , , , , ,00 31/12/ , , , , , , , ,00 31/12/ , , , , , , , ,00 01/01/2005 0,00 0,00 0,00 0,00 0, ,00 0, ,00 Totales 0,00 0,00 2.-Esquema de liquidación del impuesto. Concepto 2005 Resultado Contable antes de Impuestos RCAI ± +/- Ajustes extracontables: ,00 - Por generación de diferencias temporarias imponibles + Por reversión de diferencias temporarias imponibles ,00 Base Imponible Previa (Renta) BIP 4.-Representación contable. 01/01/ ,00 (2813) Amortización acumulada de maquinaria ,00 (572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros Maquinaria Beneficios procedentes del inmovilizado material ,00 (479) 01/01/2005 Pasivo por diferencias temporarias imponibles 3.-Conciliación del resultado contable con la base imponible Cuenta de Pérdidas y Ganancias Aumentos Disminuciones Diferencias Temporarias ,00 0,00 Con orígen en el ejercicio Con orígen en ejercicios anteriores ,00 Impuesto diferido (213) ,00 (771) ,00 (6301) ,00 (*) Algunos autores proponen utilizar la cuenta (638) Ajustes positivos en la imposición de beneficios en esta situación, pero yo prefiero utilizar solo la cuenta citada cuando se produzcan cambios en la normativa fiscal (por ejemplo, cambios de tipo impositivo) o variaciones en las condiciones económicas de la entidad que impliquen la afloración o eliminación de activos o pasivos fiscales. De todas formas, estamos simplemente ante una pequeña variación conceptual, porque ambas cuentas terminan en resultados dentro del gasto del ejercicio por impuesto sobre beneficios. Página 9 de 39

10 Ejemplo 2.-Diferencias temporarias deducibles. Activo por diferencias temporarias deducibles La sociedad X adquiere el 1.1.X1 una máquina valorada en euros, cuya vida útil es de 6 años. Las tablas fiscales fijan un coeficiente de amortización máximo del 10% y un período máximo de 12 años. Esta sociedad tributa en régimen general del 30% 1.-Cálculo del valor contable, base fiscal, diferencia temporaria y activo correspondiente. 2.-Esquema de liquidación del impuesto. 3.-Representación contable. 4.-Conciliación del resultado contable con la base imponible. La empresa decide el vender la máquina por euros. 1.-Cálculo del valor contable, base fiscal, diferencia temporaria y pasivo correspondiente. Fechas Amortización Acumulada Contabilidad Valor Neto Contable Amortización Acumulada Fiscalidad Diferencia Temporaria Deducible Activo por Diferencia Temporaria Base Fiscal Acumulada Del ejercicio Acumulada Del Ejercicio (A) (B) (C) (D) (E)(D)-(B) (F) (G) (E) * TI (H) 01/01/2001 0, ,00 0, ,00 0,00 31/12/ , , , , , , , ,00 31/12/ , , , , , , , ,00 31/12/ , , , , , , , ,00 31/12/ , , , , , , , ,00 31/12/ , , , , , , , ,00 31/12/ ,00 0, , , , , , ,00 31/12/ , , , , , ,00 31/12/ , , , , , ,00 31/12/ , , , , , ,00 31/12/ ,00 0,00 0, ,00 0, ,00 Totales 0,00 0,00 La mayor amortización contable que fiscal supone de los ejercicios 2001 a 2006 el valor neto contable del activo va a ser menor que la base fiscal de ese activo porque la amortización acumulada contable es mayor que la amortización acumulada fiscal. Por tanto, de los ejercicios 2007 a 2010 la empresa va a tener que pagar menos impuestos ya que el valor neto contable, es decir, el valor que le atribuye la normativa contable y sobre la que se calcula la amortización contable es de 0 euros. Eso va a suponer un menor pago de impuestos en esos años y por ello la diferencia se califica como deducible. Siempre que existe un derecho futuro a pagar menos impuestos estamos ante un activo por diferencia temporaria. Página 10 de 39

11 2.-Esquema de liquidación del impuesto: 3.-Representación contable: Concepto Del 2001 al 2006 Del 2007 al 2010 Resultado Contable antes de Impuestos RCAI RCAI ± +/- Ajustes extracontables: 4.000, ,00 + Por generación de diferencias temporarias deducibles 4.000,00 - Por reversión de diferencias temporarias deducibles ,00 Base Imponible Previa (Renta) BIP BIP Del 2001 al ,00 (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles Impuesto diferido Del 2007 al ,00 (6301) Impuesto Diferido Activos por diferencias temporarias deducibles (6301) 1.200,00 (4740) 1.800,00 Estos activos solo deberían contabilizarse de los años 2001 a 2006 si la empresa tiene previsto que vaya a obtener beneficios fiscales futuros que le permitan aplicar estos activos. Aplicación del principio de prudencia. En ese caso deberían aflorarse en los ejercicios en que fueran a revertir si su importe resultara significativo. 4.-Conciliación del resultado contable con la base imponible: Del 2001 al 2006 Del 2007 al 2010 Cuenta de Pérdidas y Ganancias Cuenta de Pérdidas y Ganancias Aumentos Disminuciones Aumentos Disminuciones Diferencias Temporarias 4.000,00 0,00 0, ,00 Con orígen en el ejercicio 4.000,00 Con orígen en ejercicios anteriores ,00 Página 11 de 39

12 Si se produce la venta de la máquina en el ejercicio 2008 el activo por diferencia temporaria deducible que aun figura en contabilidad por importe de euros pasa a deducirse íntegramente en el Diferencia Temporaria Activo por Diferencia Contabilidad Fiscalidad Deducible Temporaria Fechas Amortización Acumulada Valor Neto Contable Amortización Acumulada Base Fiscal Acumulada Del ejercicio Acumulada Del Ejercicio (A) (B) (C) (D) (E)(D)-(B) (F) (G) (E) * TI (H) 01/01/2001 0, ,00 0, ,00 0,00 31/12/ , , , , , , , ,00 31/12/ , , , , , , , ,00 31/12/ , , , , , , , ,00 31/12/ , , , , , , , ,00 31/12/ , , , , , , , ,00 31/12/ ,00 0, , , , , , ,00 31/12/ , , , , , ,00 01/01/2008 0,00 0,00 0, ,00 0, ,00 Totales 0,00 0,00 2.-Esquema de liquidación del impuesto. Concepto 2008 Resultado Contable antes de Impuestos RCAI ± +/- Ajustes extracontables: ,00 + Por generación de diferencias temporarias imponibles - Por reversión de diferencias temporarias imponibles ,00 Base Imponible Previa (Renta) BIP 4.-Representación contable. 01/01/ ,00 (2813) Amortización acumulada de maquinaria ,00 (572) Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros Maquinaria Beneficios procedentes del inmovilizado material ,00 (6301) Impuesto diferido 01/01/ Conciliación del resultado contable con la base imponible Cuenta de Pérdidas y Ganancias Aumentos Disminuciones Diferencias Temporarias 0, ,00 Con orígen en el ejercicio Con orígen en ejercicios anteriores ,00 Activos por diferencias temporarias deducibles (213) ,00 (771) ,00 (4740) ,00 (*) Estamos suponiendo que no se había dado de baja en contabilidad una maquina que contablemente estaba íntegramente amortizada. Mismo comentario que en el ejemplo 1 en relación a las cuentas de ajustes ( ) y a las cuentas de impuesto diferido (6301). Página 12 de 39

13 Ejemplo 3.-Bases Imponibles Negativas. Crédito por Bases Imponibles Negativas La sociedad X durante el ejercicio 2004 ha sufrido pérdidas contables por importe de euros. Durante el mismo ejercicio ha contabilizado gastos no deducibles fiscalmente (multas y sanciones) por importe de 500 euros, y se ha producido un beneficio contable en venta de inmovilizado por importe de euros de los cuales no tributan fiscalmente al estar exentos por aplicación de la correspondiente corrección monetaria. Esta sociedad tributa en régimen general del 30% Durante el ejercicio 2005 obtuvo unos beneficios contables de euros. Ha efectuado una operación extraordinaria de venta de inmovilizado a plazos que le ha generado unos beneficios de euros. Se cobró la mitad, quedando pendiente el resto a 2 años, sin intereses. Además ha obtenido dividendos de sociedades extranjeras que cumplen las condiciones necesarias para aplicar la correspondiente exención por importe de euros. Durante el ejercicio 2007 se disuelve y liquida la sociedad, por lo que, si existiera algún activo por crédito impositivo no podrá compensarse. 1.-Caso 1: Las pérdidas del ejercicio 2004 se han producido por causas excepcionales, dado que durante el año se produjo un pequeño incendio que destruyó parte de uno de los almacenes. 2.-Caso 2: Las pérdidas del ejercicio 2004 confirman la tendencia de esta sociedad, que venía obteniendo resultados negativos de forma continuada y habitual, por lo que se duda de su continuidad. Liquidación del impuesto sobre beneficios para ambos ejercicios. Concepto 2004 Resultado Contable antes de Impuestos ,00 ± +/- Ajustes extracontables: -500,00 + Por diferencias permanentes positivas (gastos fiscalmente no deducibles) 500,00 - Por diferencias permanentes negativas (corrección monetaria en venta de inmovilizado) ,00 Base Imponible Previa (Renta) ,00 Concepto 2005 Resultado Contable antes de Impuestos ,00 ± +/- Ajustes extracontables: ,00 - Por diferencias permanentes negativas (dividendos extranjeros exentos) ,00 - Por diferencias temporarias imponibles (venta de inmovilizado a plazos) ,00 Base Imponible Previa (Renta) ,00 - Compensación base imponible negativa ejercicios anteriores ,00 Base imponible 0,00 Caso 1: Si las pérdidas son excepcionales no existen dudas razonables de que se pueda recuperar en el futuro el crédito fiscal por bases imponibles negativas que se genera este año. El importe del crédito fiscal lo determinaremos aplicando el tipo impositivo a la base imponible negativa generada. Por tanto, lo contabilizamos: 31/12/ ,00 (4745) Crédito por bases imponibles negativas ( * 30 % ) Impuesto diferido (6301) 9.150,00 Página 13 de 39

14 Si se generó el crédito fiscal en el año anterior, como ahora se ha compensado parcialmente, deberá ser eliminado por la parte compensada ,00 (6301) Impuesto diferido 31/12/2005 Crédito por bases imponibles negativas ( * 30 % ) (4745) 8.475,00 Debería contabilizarse el pasivo por diferencia temporaria imponible originado en la venta a plazos del ejercicio ,00 (6301) Impuesto diferido 31/12/2005 Pasivo por diferencias temporarias imponibles ( * 30 % ) (479) 900,00 La base imponible negativa que aun se encuentra pendiente de compensar asciende a euros y el crédito impositivo correspondiente, calculado al 30% asciende a 675 euros. El resultado del ejercicio antes de impuestos se ve aumentado o disminuido por los gastos o ingresos por impuesto sobre beneficios que se hayan producido en el ejercicio. Por tanto, si en 2004 las pérdidas antes de impuestos son euros y se han generado ingresos por impuesto sobre beneficios por euros las pérdidas después de impuestos son euros. De forma análoga si los beneficios del 2005 son euros y se han generado gastos por impuesto por importe de euros el resultado después de impuestos será de euros. CONCILIACIÓN DEL IMPORTE NETO DE INGRESOS Y GASTOS DEL EJERCICIO CON LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS Cuenta de Pérdidas y Ganancias Cuenta de Pérdidas y Ganancias Saldo de ingresos y gastos del ejercicio , ,00 Aumentos Disminuciones Aumentos Disminuciones Impuesto sobre Sociedades 9.150, , , ,00 Diferencias permanentes 500, ,00-500,00 0, , ,00 Diferencias temporarias: 0,00 0,00 0,00 0, , ,00 - con origen en el ejercicio 0, , ,00 - con origen en ejercicios anteriores 0,00 0,00 Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores ,00 Base imponible (resultado fiscal) ,00 0,00 Página 14 de 39

15 Si en el 2007 se disuelve y liquida la sociedad deberá darse de baja el crédito por bases imponibles negativas pendiente de compensar. 675,00 (633) 31/12/2007 Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios Crédito por bases imponibles negativas ( * 30 % ) (4745) 675,00 Caso 2: Si las pérdidas son habituales y continuadas existen dudas razonables de que se pueda recuperar en el futuro el crédito fiscal por bases imponibles negativas que se genera este año y no debería contabilizarse. Si posteriormente puede recuperarse, ya se aflorará en su día. 31/12/2004 No procede asiento Si no se generó el crédito fiscal en el año anterior, como ahora se ha compensado parcialmente, primero debe ser aflorado si es significativo, y a continuación proceder a su compensación ,00 (4745) 31/12/2005 Crédito por bases imponibles negativas ( * 30 % ) Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios 8.475,00 (6301) Impuesto diferido 31/12/2005 Crédito por bases imponibles negativas ( * 30 % ) La afloración del crédito impositivo podría haberse hecho por el total, si no existieran dudas razonables sobre su recuperación futura. Debería contabilizarse el pasivo por diferencia temporaria imponible originado en la venta a plazos del ejercicio (638) 8.475,00 (4745) 8.475,00 900,00 (6301) Impuesto diferido 31/12/2005 Pasivo por diferencias temporarias imponibles ( * 30 % ) (479) 900,00 Página 15 de 39

16 El resultado del ejercicio se ve aumentado por el ingreso por impuesto diferido. Por tanto, la conciliación de resultado contable y base imponible sería la siguiente: CONCILIACIÓN DEL IMPORTE NETO DE INGRESOS Y GASTOS DEL EJERCICIO CON LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS Cuenta de Pérdidas y Ganancias Cuenta de Pérdidas y Ganancias Saldo de ingresos y gastos del ejercicio , ,00 Aumentos Disminuciones Aumentos Disminuciones Impuesto sobre Sociedades 0, , ,00 900,00 Diferencias permanentes 500, ,00-500,00 0, , ,00 Diferencias temporarias: 0,00 0,00 0,00 0, , ,00 - con origen en el ejercicio 0, , ,00 - con origen en ejercicios anteriores 0,00 0,00 Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores ,00 Base imponible (resultado fiscal) ,00 0,00 Si en el ejercicio 2007 se liquida y disuelve la sociedad no debe eliminarse ningún crédito por bases imponibles negativas porqué tampoco se contabilizó en su momento. Página 16 de 39

17 Ejemplo 4. Impuesto Corriente e Impuesto Diferido. Diferencias temporarias. Afloración de activos fiscales Una sociedad tiene en el ejercicio 2007 un beneficio antes de impuestos de euros y el tipo impositivo aplicable es el 30%. Durante el ejercicio se han producido las siguientes diferencias entre el resultado contable y el resultado fiscal: - Un cliente cuyo crédito pendiente de pago era de euros ha resultado impagado al vencimiento el X7, no resultando aun deducible fiscalmente. - La empresa se ha acogido a un plan de libertad de amortización fiscal de un activo adquirido a finales de año por euros. - Un cliente del que se dotó corrección valorativa por deterioro el año pasado por euros ha sido declarado en situación concursal. - En el ejercicio 2001 tuvo una base imponible negativa de euros que no ha podido compensar fiscalmente todavía y que de acuerdo con el principio de prudencia no tenía contabilizada. - En el ejercicio 20X4 no pudo aplicarse una deducción de euros, por ello no fue contabilizada en su día. - Las retenciones y pagos a cuenta del ejercicio 2007 han sido de euros y las deducciones y bonificaciones euros., sabiendo que el tipo de gravamen del impuesto sobre sociedades es del 30%. Liquidación del impuesto sobre sociedades 2007 RC Resultado contable después de impuestos ,00 ± GIS Gasto por Impuesto sobre Sociedades ,00 RCAI Resultado contable antes de impuestos ,00 ± DT Ajustes extracontables por diferencias temporarias ,00 Insolvencia de cliente no deducible fiscalmente ,00 Libertad de amortización de activo ,00 Insolvencia de cliente declarado en situación concursal ,00 BIP Base imponible previa (renta) ,00 - BINEA Compensación base imponible negativa ejercicios anteriores ,00 BI Base imponible ,00 * TI Tipo impositivo (tipo de gravamen) 30% CI Cuota íntegra ,00 CL Cuota íntegra ajustada positiva ,00 - DIyCE Deducciones por inversión y creación de empleo ,00 CLP Cuota líquida positiva ,00 CE Cuota del ejercicio a ingresar o devolver ,00 - PF Pagos fraccionados ,00 CD Cuota diferencial ,00 LI/LD Líquido a ingresar o a devolver ,00 Página 17 de 39

18 ,00 (6300) 7.500,00 (4745) 3.200,00 (4742) 7.500,00 (4740) ,00 (6301) Impuesto corriente 31/12/2007 H.P. Retenciones y pagos a cuenta H.P. Acreedora por impuesto de sociedades 31/12/2007 Credito por bases imponibles negativas ( * 30 % ) Credito por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios 31/12/2007 Activo por diferencias temporarias deducibles ( * 30 % ) Impuesto diferido Pasivo por diferencias temporarias imponibles ( * 30 % ) Activo por diferencias temporarias deducibles ( * 30 % ) Crédito por bases imponibles negativas ( * 30 % ) Crédito por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar (473) ,00 (4752) ,00 (638) ,00 (479) ,00 (4740) 4.500,00 (4745) 7.500, ) 3.200,00 CONCILIACIÓN DEL IMPORTE NETO DE INGRESOS Y GASTOS DEL EJERCICIO CON LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS 2007 Cuenta de Pérdidas y Ganancias Saldo de ingresos y gastos del ejercicio ,00 Aumentos Disminuciones Impuesto sobre Sociedades , , ,00 Diferencias permanentes 0,00 Diferencias temporarias: , , ,00 - con origen en el ejercicio , , ,00 - con origen en ejercicios anteriores , ,00 Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores ,00 Página 18 de 39

19 Ejemplo 5.-Impuestos corrientes y diferidos. Deducciones Calcular y contabilizar el impuesto sobre beneficios que corresponde al año 2008, teniendo en cuenta, de manera sintética, los siguientes criterios de imputación y que las diferencias se originan por primera vez en este ejercicio: CONCEPTO CONTABILIZADO CALIFICACIÓN FISCAL Ventas y otros ingresos Ingreso imponible Gastos por servicios exteriores Gasto deducible Pérdidas por venta de acciones Gasto deducible Amortización IM (libertad fiscal amortización) 20% s/ % s/ Sanción administrativa Gasto no deducible Deterioro de un cliente de nominal de con vencimiento dentro de 9 meses No deducible este año Otras incidencias fiscales: Retenciones y pagos a cuenta: Deducción en cuota por inversiones medioambientales: 500 con límite fiscal del 35% de la cuota íntegra durante un periodo máximo de 10 años Tipo impositivo: 30% Liquidación del impuesto sobre sociedades 2008 RCAI Resultado contable antes de impuestos ,00 ± DP Diferencias permanentes 3.000,00 Sanción administrativa no deducible 3.000,00 ± DT Ajustes extracontables por diferencias temporarias ,00 Libertad fiscal de amortización ,00 * - - Provisión por insolvencias no deducible fiscalmente 1.000,00 BIP Base imponible previa (renta) ,00 BI Base imponible ,00 TI Tipo impositivo (tipo de gravamen) 30% CI Cuota íntegra ,00 CL Cuota íntegra ajustada positiva ,00 DIyCE Deducciones por inversión y creación de empleo -500,00 Derecho a deducción -500,00 Límite sobre cuota ,00 CLP Cuota líquida positiva ,00 CE Cuota del ejercicio a ingresar o devolver ,00 PF Pagos fraccionados ,00 CD Cuota diferencial ,00 LI/LD Líquido a ingresar o a devolver ,00 Página 19 de 39

20 CONCILIACIÓN DEL IMPORTE NETO DE INGRESOS Y GASTOS DEL EJERCICIO CON LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS 2008 Cuenta de Pérdidas y Ganancias Saldo de ingresos y gastos del ejercicio ,00 Aumentos Disminuciones Impuesto sobre Sociedades ,00 300, ,00 Diferencias permanentes 3.000, ,00 Diferencias temporarias: 1.000, , ,00 - con origen en el ejercicio 1.000, , ,00 - con origen en ejercicios anteriores 0,00 Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores 0,00 Base imponible (resultado fiscal) ,00 Página 20 de 39

21 Ejemplo Impuestos corrientes y diferidos. Diferencias permanentes y temporarias. Calcular y contabilizar el impuesto corriente que corresponde al año 2008, teniendo en cuenta, de manera sintética, los siguientes criterios de imputación: CONCEPTO CONTABILIZADO CALIFICACIÓN FISCAL Ventas y otros ingresos Ingreso imponible Gastos por servicios exteriores Gasto deducible Amortización maquinaria 25% s/ % s/ Amortización mobiliario 25% s/ % s/ Liberalidad Gasto no deducible Provisión para responsabilidades pendientes de litigio Deterioro de valores de renta fija adquiridos por y no cotizados No deducible este año Gasto no deducible Otras incidencias fiscales: Retenciones y pagos a cuenta: Deducción en cuota por reinversión: sin límite fiscal de la cuota íntegra, prescribiendo al año siguiente Las bases imponibles negativas pueden compensarse en un plazo máximo de quince años Tipo impositivo de ese año: 30% Liquidación del impuesto sobre sociedades 2008 RCAI Resultado contable antes de impuestos ,00 ± DP Diferencias permanentes 2.000,00 Liberalidad no deducible 2.000,00 ± DT Ajustes extracontables por diferencias temporarias ,00 Exceso de amortización contable de maquinaria 5.000,00 * - Libertad de amortización fiscal de mobiliario ,00 Provisión responsabilidades no deducible fiscalmente 4.000,00 Deterioro valores renta fija no cotizados 3.000,00 BIP Base imponible previa (renta) ,00 BI Base imponible 0,00 TI Tipo impositivo (tipo de gravamen) 30% CI Cuota íntegra 0,00 CL Cuota íntegra ajustada positiva 0,00 CLP Cuota líquida positiva 0,00 CE Cuota del ejercicio a ingresar o devolver 0,00 PF Pagos fraccionados ,00 CD Cuota diferencial ,00 LI/LD Líquido a ingresar o a devolver ,00 Página 21 de 39

22 CONCILIACIÓN DEL IMPORTE NETO DE INGRESOS Y GASTOS DEL EJERCICIO CON LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS 2008 Cuenta de Pérdidas y Ganancias Saldo de ingresos y gastos del ejercicio ,00 Aumentos Disminuciones Impuesto sobre Sociedades , , ,00 Diferencias permanentes 2.000, ,00 Diferencias temporarias: , , ,00 - con origen en el ejercicio , , ,00 - con origen en ejercicios anteriores 0,00 Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores 0,00 Base imponible (resultado fiscal) ,00 Página 22 de 39

23 Ejemplo Impuestos corrientes y diferidos. Variación del tipo impositivo Calcular y contabilizar el impuesto corriente que corresponde al año 2009, teniendo en cuenta, de manera sintética, los siguientes criterios de imputación, además de los datos del ejemplo 2.1: CONCEPTO CONTABILIZADO CALIFICACIÓN FISCAL Ventas y otros ingresos Ingreso imponible Gastos por servicios exteriores Gasto deducible Exceso del deterioro de valores de renta fija Ingreso no imponible Amortización de la maquinaria 25% s/ % s/ Amortización del mobiliario 25% s/ Amortizado año anterior Incremento de provisión para responsabilidades ya en litigio Otras incidencias fiscales: Retenciones y pagos a cuenta: Tipo impositivo aplicable de ese año: 25% Deducible este año Liquidación del impuesto sobre sociedades 2009 RCAI Resultado contable antes de impuestos ,00 ± DT Ajustes extracontables por diferencias temporarias ,00 Exceso de deterioro de valores de renta fija ,00 Exceso de amortización contable de maquinaria 5.000,00 Mobiliario ya amortizado completamente en ,00 Provisión por responsabilidades deducible ,00 BIP Base imponible previa (renta) ,00 - BINEA Compensación base imponible negativa ejercicios anteriores ,00 BI Base imponible 8.000,00 * TI Tipo impositivo (tipo de gravamen) 25% CI Cuota íntegra 2.000,00 CL Cuota íntegra ajustada positiva 2.000,00 - DIyCE Deducciones por inversión y creación de empleo ,00 CLP Cuota líquida positiva 0,00 CE Cuota del ejercicio a ingresar o devolver 0,00 - PF Pagos fraccionados ,00 CD Cuota diferencial ,00 LI/LD Líquido a ingresar o a devolver ,00 Página 23 de 39

24 CONCILIACIÓN DEL IMPORTE NETO DE INGRESOS Y GASTOS DEL EJERCICIO CON LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS 2009 Cuenta de Pérdidas y Ganancias Saldo de ingresos y gastos del ejercicio ,00 Aumentos Disminuciones Impuesto sobre Sociedades , , ,00 Diferencias permanentes 0,00 0,00 Diferencias temporarias: , , ,00 - con origen en el ejercicio 5.000,00 0, ,00 - con origen en ejercicios anteriores , , ,00 Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores ,00 Base imponible (resultado fiscal) 8.000,00 Página 24 de 39

25 Ejemplo 7.-Diferencias temporarias. Gastos imputados directamente a patrimonio neto Una sociedad denominada X ha incurrido durante el ejercicio 2008 en gastos de ampliación de capital por importe de y ha contabilizado una factura de electricidad del 2007 por no se había recibido durante el ejercicio anterior por importe de El resultado contable antes de impuestos han sido Liquidación del impuesto sobre sociedades 2008 RCAI Resultado contable antes de impuestos ,00 ± DT Ajustes extracontables por diferencias temporarias ,00 Gastos Ampliación Capital imputados Reservas ,00 Gastos Ejercicios Anteriores Imputados Reservas ,00 BIP Base imponible previa (renta) ,00 BI Base imponible ,00 * TI Tipo impositivo (tipo de gravamen) 30% CI Cuota íntegra 7.200,00 CL Cuota íntegra ajustada positiva 7.200,00 CLP Cuota líquida positiva 7.200,00 CE Cuota del ejercicio a ingresar o devolver 7.200,00 CD Cuota diferencial 7.200,00 LI/LD Líquido a ingresar o a devolver 7.200,00 Página 25 de 39

26 Ejemplo 8.-Diferencias temporarias. Ingresos imputados directamente al patrimonio. Instrumentos financieros disponibles para la venta 1. Una sociedad denominada X ha adquirido a principios del año 2008, por 1000, unos instrumentos financieros que cataloga, siguiendo las directrices del NPGC, como disponibles para la venta. Al cierre de ese ejercicio, el valor razonable de los mismos se eleva a la cifra de 1200 y X registra esta revalorización en cuentas de incrementos directos del Patrimonio Neto. Se sabe que fiscalmente no incrementan la base imponible hasta el momento en el que se enajenen. El tipo impositivo aplicable es del 30%. 2. A principios del año 2009 los vende al contado 1200, registrándose en ese momento, tal y como indica el NPGC, un beneficio en la cuenta de resultados, fiscalmente considerado como un incremento en la base imponible por el mismo importe. Página 26 de 39

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28 Ejemplo 9.- Diferencias temporarias. Ingresos imputados directamente al patrimonio. Subvenciones Una sociedad recibe una subvención pública para adquirir un equipo industrial valorado en euros, con una vida útil de 5 años y amortización constante. La subvención cubre el 100% del precio del inmovilizado, que se adquiere el A) PGC Página 28 de 39

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30 B) PGC PYMES Una aproximación práctica a la contabilización del impuesto sobre beneficios Página 30 de 39

31 Ejemplo 10.-Diferencias temporarias. Ingresos imputados directamente al patrimonio. Donaciones recibidas de inmovilizado. Una sociedad recibe una donación de otra consistente en la entrega de unos terrenos cuyo valor razonable es de Su valoración fiscal coincide y forman parte de la base imponible del ejercicio en el que se ha producido la transmisión. El tipo de gravamen aplicable es del 30%. Página 31 de 39

32 Ejemplo 11.- Diferencias temporarias. Combinaciones de negocios 1. Una sociedad denominada X ha decidido la compra de la totalidad de los activos y pasivos de otra denominada Y. La base de la que ha partido las negociaciones llevadas a cabo por los administradores de ambas sociedades ha sido el último balance aprobado por la vendedora. Dicho estado financiero, configurado mediante la aplicación del método del coste, presenta, en síntesis, los siguientes valores (en millones de ): ACTIVO PASIVO 300 Terreno Fondos Propios Construcciones Obligaciones Emitidas Maquinaria Proveedores Total Total Respecto al Resto de activos y pasivos, no ha habido discrepancias pues el valor contabilizado coincide con el de mercado. En cambio, en relación con el terreno y las construcciones se ha acordado valorarlos por 400 y 800 respectivamente. En cuanto a las obligaciones emitidas, se han valorado en 90. Fiscalmente, todos los activos se valoran al valor razonable, que coincide con el precio de mercado, y que asciende a 370 y 900. Los pasivos deben computarse a a valor de reembolso, que asciende a 90. El tipo aplicable es del 30%. Se pide registrar esta transacción en la contabilidad de la sociedad X, sabiendo, finalmente, que el precio pagado al contado por el patrimonio de la sociedad Y ha sido Página 32 de 39

33 Ejemplo 12.- Diferencias temporarias. Permutas comerciales y no comerciales Una sociedad permuta una maquina con un coste de y una amortización acumulada de por unos equipos informáticos. El valor razonable de mercado de la máquina son y el de los equipos informáticos Tipo impositivo: 30% A) Permuta comercial Liquidación del impuesto sobre sociedades ± DT Ajustes extracontables por diferencias temporarias 400,00-100,00 Aplicación de valor de mercado al activo recibido 500,00 Mayor amortización fiscal del activo recibido -100,00-100,00 Página 33 de 39

34 B) Permuta no comercial Una aproximación práctica a la contabilización del impuesto sobre beneficios Liquidación del impuesto sobre sociedades ± DT Ajustes extracontables por diferencias temporarias 1.600,00-400,00 Aplicación de valor de mercado al activo recibido 2.000,00 Mayor amortización fiscal del activo recibido -400,00-400,00 Página 34 de 39

35 Ejemplo 13.-Beneficios fiscales. Periodificación de deducciones y bonificaciones Una sociedad ha obtenido el derecho a una deducción en la cuota íntegra del impuesto sobre beneficios de 100, como consecuencia de una adquisición realizada a principios del año 2008 de una maquinaria especializada en fabricar soportes informáticos de nueva tecnología. La vida útil se estima en 4 años desde su compra. El importe deducible puede alcanzar la totalidad de la cuota íntegra y el tipo impositivo aplicable es del 30%. No existen otras incidencias al margen de la reseñada. Suponiendo que la Base Imponible fuese constante e igual a todos los ejercicios, se pediría el cálculo del resultado contable para el periodo 2008/2011, en las hipótesis de que la empresa periodifique o no la citada deducción. Liquidación del impuesto sobre sociedades RCAI Resultado contable antes de impuestos 1.000, ,00 BIP Base imponible previa (renta) 1.000, ,00 BI Base imponible 1.000, ,00 * TI Tipo impositivo (tipo de gravamen) 30% 30% CI Cuota íntegra 300,00 300,00 CL Cuota íntegra ajustada positiva 300,00 300,00 - DIyCE Deducciones por inversión y creación de empleo -100,00 0,00 Inversión en Maquinaria -100,00 0,00 CLP Cuota líquida positiva 200,00 300,00 CE Cuota del ejercicio a ingresar o devolver 200,00 300,00 CD Cuota diferencial 200,00 300,00 LI/LD Líquido a ingresar o a devolver 200,00 300,00 A) No periodificación Página 35 de 39

36 B) Periodificación C) Comparación de resultados RESULTADO No Periodifica Periodifica ,00 725, ,00 725, ,00 725, ,00 725,00 Total 2.900, ,00 Página 36 de 39

37 Ejemplo 14.-Beneficios Fiscales. Periodificación de diferencias permanentes negativas Una empresa ha obtenido un beneficio de por la venta de un inmovilizado que, según la normativa fiscal vigente en el lugar donde radica su sede social, está exento del impuesto sobre beneficios al haberse reinvertido en otro inmovilizado más eficiente. Las operaciones de venta y adquisición tuvieron lugar a principios del año Suponiendo que el resultado contable antes del impuesto ha sido constante y por un importe equivalente a 6.000, se pide la comparación de su cuenta de resultados durante los 3 años de su vida útil, suponiendo que registre o no la periodificación de dicha exención. El tipo aplicable es del 30%. Liquidación del impuesto sobre sociedades RCAI Resultado contable antes de impuestos 6.000, ,00 ± DP Diferencias permanentes ,00 Beneficio en venta de inmovilizado reinvertido exento ,00 BIP Base imponible previa (renta) 5.000, ,00 BI Base imponible 5.000, ,00 * TI Tipo impositivo (tipo de gravamen) 30% 30% CI Cuota íntegra 1.500, ,00 CL Cuota íntegra ajustada positiva 1.500, ,00 CLP Cuota líquida positiva 1.500, ,00 CE Cuota del ejercicio a ingresar o devolver 1.500, ,00 CD Cuota diferencial 1.500, ,00 LI/LD Líquido a ingresar o a devolver 1.500, ,00 A) Sin periodificación Página 37 de 39

38 B) Con periodificación Una aproximación práctica a la contabilización del impuesto sobre beneficios C) Comparación de Resultados RESULTADO No Periodifica Periodifica , , , , , ,00 Total , ,00 Página 38 de 39