Modelización y evaluación del impacto productivo, económico y tributario del destete anticipado de vaquillonas en un sistema de cría

Transcripción

1 XII Jornadas Nacionales de la Empresa Agropecuaria Modelización y evaluación del impacto productivo, económico y tributario del destete anticipado de vaquillonas en un sistema de cría AUTORES Ponssa Eduardo, Rodríguez Gabriel, Sánchez Abrego Darío. Area de Economía y Administración Rural FCV - UNCPBA Tandil, septiembre de 2007

2 RESUMEN Y CONCLUSIONES El objetivo del trabajo es el análisis productivo, económico y tributario de dos modelos de cría vacuna, en donde la variable productiva a modificar fue la edad de destete de los terneros, pasando de un destete convencional, a los 7 meses de edad, a uno anticipado, a los 4 meses en promedio. Mediante un modelo de simulación de Cría bovina implementado en una planilla de Excel con macros en Visual Basic, que estima la dinámica del rodeo, la carga resultante, los requerimientos energéticos de los animales y la proyección productiva y económica, mas un módulo de simulación tributaria que contempla la incidencia de los principales impuestos vigentes para la actividad en la provincia de Buenos Aires, se proyectaron los resultados de los dos modelos. Si bien cada sistema productivo posee sus particularidades, la aplicación de un modelo de simulación para el análisis de un caso permite identificar variables relevantes y aspectos genéricos de importancia para orientar la toma de decisión por parte del empresario agropecuario. La aplicación de una técnica productiva tendiente a disminuir los requerimientos energéticos de los vientres (en este caso vaquillonas), como lo es el destete anticipado, puede resultar conveniente en aquellas situaciones en donde el potencial de mejoramiento de la tasa de preñez sea elevado, o en un año particularmente crítico que dificulte la alimentación normal de los vientres. De no ser así, se requiere que también aumente la carga animal a los efectos de diluir el impacto económico que surge del menor peso al destete de los terneros. Esto puede significar una mayor exigencia sobre el sistema productivo, pero permite, bajo las condiciones analizadas, un aumento de la rentabilidad. En la medida en que aumenta la producción y mejoran los indicadores económicos de la empresa también se ve incrementada la carga impositiva, destacándose la incidencia del impuesto a las ganancias por sobre el resto de los impuestos. También es importante el impacto financiero negativo generado por el impuesto al valor agregado, por el incremento en la posición acumulada anual a pagar. 2

3 INDICE RESUMEN Y CONCLUSIONES 1. INTRODUCCION 2. MATERIALES Y METODOS 2.1. Parámetros productivos y económicos 2.2. Aspectos tributarios 3. RESULTADOS Y DISCUSION 3.1. Resultados productivos y económicos 3.2. Resultados impositivos BIBLIOGRAFIA 3

4 Modelización y evaluación del impacto productivo, económico y tributario del destete anticipado de vaquillonas en un sistema de cría Ponssa E., Rodríguez G., Sánchez Abrego D. Area de Economía y Administración Rural FCV - UNCPBA 1. INTRODUCCION El proceso de la cría bovina es un complejo sistema dinámico de interacciones en donde confluyen múltiples variables, el cual a su vez admite diversos puntos de vista para su análisis. Muchas veces el efecto de interacción entre las mismas resulta evidente luego de un cierto período de tiempo o demora, como por ejemplo el lapso requerido para la gestación o el destete de los terneros, la condición corporal de los vientres al momento del servicio y su posterior impacto sobre la preñez, etc. Se puede afirmar, entonces, que el proceso de la cría es un sistema complejo y dinámico, pleno de efectos de realimentación y demoras, según la terminología de P. Senge (1998). En consecuencia, la aplicación de modelos de simulación para su análisis e interpretación constituye una adecuada herramienta en función de permitir analizar el comportamiento de una o más variables sin perder de vista el impacto sobre el sistema. Por otra parte, la inclusión de más de una perspectiva de análisis hace más necesario aún el uso de modelos. En este trabajo se aplica un modelo de simulación para el análisis y evaluación del sistema de cría desde la perspectiva biológico-productiva, económica e impositiva bajo una concepción sistémica. El proceso de la cría, debido a su dinamismo sistémico, presenta múltiples alternativas de mejoramiento o estabilización productiva, muchas veces dependiendo más de variables de manejo y gestión de la información (tecnologías de procesos) que de la aplicación estandarizada de insumos (tecnologías de insumos). En este aspecto cabría mencionar el adelantamiento del entore de vaquillonas (a 15 meses de edad), la suplementación estratégica, el uso de reservas forrajeras y el aumento de la carga, la práctica sistemática del tacto rectal para el diagnóstico de gestación y de la revisación sanitaria de los toros, la clasificación de los vientres por condición corporal, el adelantamiento del destete, la inseminación artificial a tiempo fijo, el adecuado manejo sanitario, etc. La variable productiva a modificar, en este trabajo, es la edad de destete de los terneros, pasando de un destete convencional, a los 7 meses de edad, a uno anticipado, a los 4 meses en promedio. Esta técnica permite disminuir los requerimientos de energía de las madres, pudiendo en consecuencia mejorar su estado corporal (lo que podrá luego traducirse en una mayor preñez) y/o incrementarse la carga. A diferencia del destete precoz, cuando los terneros tienen días de edad, el destete anticipado (DA) no exige una alimentación especial para los terneros, aunque muchas veces se acompañe de algún tipo de suplementación con concentrados energéticos-proteicos al pie de la madre (creep feeding o creep grazing) o luego del destete. En particular, el destete anticipado es recomendado cuando la condición corporal de las madres se encuentra comprometida debido a algún efecto propio del año. El DA permitirá a las madres recuperar estado corporal rápidamente luego del destete, el cual en principio tendrá lugar al principio del verano, cuando la oferta forrajera aún tiene calidad y cantidad suficiente para permitir buenas ganancias de peso (Bertino D., 2006). Según Bertino, el DA y el DP pueden instrumentarse de manera selectiva (en una categoría en especial, buscando una mejora en la reproducción), sistemática (con el fin de aumentar la receptividad del campo y la carga) o contingente (ante un año particularmente adverso por condiciones de sequía, inundación, etc.) 4

5 2. MATERIALES Y METODOS Se utilizó un modelo de simulación de Cría bovina implementado en una planilla de Excel con macros en Visual Basic, que estima la dinámica del rodeo, la carga resultante, los requerimientos energéticos de los animales y la proyección productiva y económica. Al mismo se le adosó un módulo de simulación tributaria que contempla la incidencia de los principales impuestos vigentes para la actividad en la provincia de Buenos Aires, calculado según la legislación vigente Parámetros productivos y económicos El sistema productivo analizado asume una superficie dedicada a la actividad cría de 900 hectáreas, de las cuales un 85,4% corresponden a campo natural, mientras que se utilizan 70 hectáreas de verdeos de invierno (avena), 60 hectáreas de praderas y 30 has de verdeos de verano (sorgo forrajero). La receptividad promedio del sistema es de 762 EV. día -1 El modelo utilizado simula un sistema estabilizado, es decir que presupone que las condiciones de evolución del rodeo serán las mismas año a año. Si bien esto representa una abstracción, permite el análisis específico de un determinado sistema productivo dejando de lado factores coyunturales, los cuales tienden a variar con el tiempo (diferencias de precios con el ejercicio anterior, diferencias en variables climáticas, reproductivas o de alimentación entre ciclos, etc.). De este modo es posible caracterizar cada sistema evaluando los resultados productivos y económicos que surgen intrínsecamente del modelo en cuestión. Bajo este mismo supuesto de estabilidad productiva, económica y ambiental se incluye el hecho de mantener constante el número de vientres, por lo que la diferencia de inventario entre años será igual a cero. Los datos productivos y reproductivos ingresados al sistema surgieron de una encuesta a 14 informantes calificados, todos ellos profesionales veterinarios de la actividad privada que desarrollan su actividad en partidos de la Cuenca del Salado y sudeste bonaerense. Los datos así obtenidos reflejan el manejo y los resultados de más de 6000 vientres. En el cuadro 1 se sintetizan los principales parámetros reproductivos, y en el cuadro 2 los datos económicos considerados. Cuadro 1: Parámetros de los modelos con destete convencional (DC) y destete anticipado de vaquillonas (DA) DC DA Vientres a servicio: Tasa de preñez promedio ponderado: 83,90% 95% Tasa de descarte por causas varias: 2,80% 2,80% Merma tacto-parto: 3,20% 3,2% Merma parto-servicio: 2,20% 2,20% Mortandad vacas: 2,60% 2,60% Merma servicio-destete (mort.terneros): 2,40% 2,4% Mortandad vaquillonas: 2% 2% Merma tacto-destete en CUT: 7,65% 7,65% Mortandad CUT 2,60% 2,60% Distribución preñez (cabeza-cuerpo-cola) 55%-35%-10% 60%-35%-5% Fuente: Elaboración propia sobre la base de encuestas a profesionales veterinarios del Programa de Educación Continua, FCV,

6 Cuadro 2: Precios y peso de las distintas categorías PESO VALOR BRUTO/CAB. VALOR BRT./KG % Gasto Venta Vacas rodeo gral.: ,25 7,0% 837 Vacas vacías ,74 7,0% 605 Vaquillonas vacías (al ,46 7,0% 818 tacto) Descartes varios ,71 7,0% 605 (preñadas) Vaca vieja sin cría venta ,44 7,0% 512 Vaquill.descarte ,81 7,0% 791 preservicio Toros venta ,67 7,0% 930 Toros compra , VALOR NETO/CAB. Los indicadores productivos calculados y sus respectivas fórmulas fueron los siguientes: Producción de Carne = Salidas de hacienda (en kg) Entradas de hacienda (en kg) + Inventario Final de hacienda (en kg) Inventario inicial de hacienda (en kg) Eficiencia de Stock = Producción (en kg.ha -1 ) / Carga media anual (en kg.ha -1 ) Carga media en EV (Equivalente Vaca) = Promedio de los requerimientos de energía diarios de los animales, expresdos en EV / Superficie efectiva de cría (1 EV = 18,545 Mcal de energía metabolizable) El servicio se efectúa entre noviembre y enero, tanto en vacas como en vaquillonas, en ambos modelos. La edad de entore de las vaquillonas es de 15 meses en promedio. El destete convencional (DC) se realiza a principios de abril, mientras que el anticipado (DA) se efectúa a principios de enero. El DA se aplica sólo a los terneros y terneras hijos de vaquillonas, con el propósito de reducir anticipadamente sus requerimientos de alimentación y permitir que lleguen en mejor estado a su segundo servicio, incrementando así su tasa de preñez. El porcentaje de toros asignado es de 3,9%, para los dos sistemas. En el modelo con DC el peso medio de venta de los terneros y terneras destetados es de 183 kg, mientras que con DA el mismo se reduce a 162 kg (en los terneros a venta predominan los machos, ya que una proporción de terneras se retiene con el fin de efectuar la reposición de vientres), ya que en este caso no se contempla ninguna alimentación diferencial para el ternero al pie de la madre. En ambos modelos se asume que la totalidad de los terneros machos y el excedente de hembras se venden inmediatamente después de ser destetados. Se observa que el modelo DA presenta una mayor carga: 700 vientres en vez de 600, sobre una superficie disponible que se mantiene constante en ambos sistemas. En DA, también aumenta la tasa de preñez y mejora su distribución en cabeza, cuerpo y cola. 6

7 La suplementación se efectúa con heno realizado a partir de excedentes forrajeros primavero-estivales en ambos modelos, suministrándose 320 rollos en DC y 597 rollos en DA. A nivel económico se calcularon los siguientes indicadores: Ingreso Neto = Salidas de hacienda (en pesos netos) Entradas de hacienda (en pesos netos ) + Inventario Final de hacienda (en pesos netos ) Inventario inicial de hacienda (en pesos netos ) Costo Directo anual = Gastos directos (cría) + Amortizaciones de pasturas Los gastos directos, a su vez, incluyen mano de obra, alimentación (verdeos, suplementación con rollos) y sanidad. Margen Bruto = Ingreso Neto de cría Costo Directo de cría Margen Neto = Margen Bruto de cría Costos indirectos (de estructura y administración) sin y con impuestos. Teniendo en cuenta que el capital invertido es mayor en DA debido a la mayor carga y mayores gastos directos del modelo, se calculó la rentabilidad anual de cada sistema, sin inclusión del capital tierra. Para esto se calculó la relación entre el Margen Neto antes de impuestos y el capital hacienda al cual se le sumó la mitad de los costos directos e indirectos, ya que se asume que ambos se encuentran invertidos durante un período efectivo de 6 meses al año (en realidad se trata de un flujo a lo largo del año) Aspectos tributarios El supuesto utilizado para los cálculos tributarios es el del desarrollo del negocio bajo la forma jurídica de la sociedad anónima, con un cierre de ejercicio junio, coincidente con el ciclo del negocio de cría. Respecto de los tributos liquidados estos fueron los vigentes a nivel nacional y recaudados por AFIP-DGI y en la provincia de Buenos Aires por la Dirección de Rentas, pero vinculados directamente con la actividad. En este último caso no se consideraron impuestos tales como a los automotores o inmobiliario rural que no representaban variaciones en uno u otro modelo analizado, pues representan costos fijos. Otro supuesto utilizado, que tiene impacto sobre lo tributario es el del sistema estabilizado, es decir que presupone que las condiciones de evolución del rodeo son las mismas año a año. Esto es muy importante pues presuponer que el ejercicio anterior ha sido exactamente igual que el simulado, tendrá como consecuencia, por ejemplo, que en el impuesto a las Ganancias no haya diferencias de inventario que impacten en el resultado impositivo. Los tributos calculados para un año -fueron entonces: A nivel Nacional: Impuesto a las Ganancias Impuesto sobre los Bienes Personales (Acciones y participaciones) Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta Impuesto al valor agregado (Responsable Inscripto, con opción de pago anual). Impuesto a los Débitos y Créditos Bancarios A nivel Provincial: Impuesto sobre los ingresos brutos (Provincia de Buenos Aires) 7

8 Finalmente, se establecieron ciertas hipótesis de trabajo necesarias para los cálculos impositivos, los que se exponen a continuación de forma particular para cada tributo en el que impactan de forma sustancial: Impuesto a las Ganancias Se estableció como única deducción el pago de honorarios al director de la sociedad anónima por $ El inventario al inicio y al cierre coinciden, tanto en cabezas como en valuación por la hipótesis de trabajar con un sistema estabilizado. Como amortizaciones solo se consideraron la de los toros. Se planteó en el flujo de fondos retenciones de impuesto a las ganancias sufridas en los meses con ventas superiores al mínimo de $ mensuales, y 10 anticipos de acuerdo al régimen vigente. Impuesto sobre los Bienes Personales (Acciones y participaciones) Se partió de un estado patrimonial al inicio integrado por disponibilidades suficientes para las erogaciones ($ ), saldos impositivos (por anticipos y retenciones sufridas en Ganancias), bienes de cambio y, como únicos bienes de uso los toros, cuyo plantel se renueva de a cinco cabezas anuales. Las disponibilidades, se consideraron como saldos en cuenta corriente bancaria y por tanto gravada por el impuesto. No se consideraron modificaciones patrimoniales entre el cierre de ejercicio y diciembre, a los efectos de simplificar la determinación. Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta No se liquidó pues su impacto se anula con el cómputo del pago a cuenta permitido (el impuesto a las ganancias determinado por el ejercicio que se liquida, en ambos modelos, es superior al impuesto a la Ganancia Mínima presunta determinado). Impuesto al valor agregado Se tomó como hipótesis que la sociedad liquida bajo la opción de pago anual. Se determinó el IVA crédito fiscal a tasa general y reducida en función del concepto de costo o gasto proyectado en función de ciertas hipótesis. Se tomó el crédito fiscal computable por pago de cargas sociales que contempla la ley (1,9% de la masa salarial del período). Se partió de una situación inicial sin saldo a favor de impuesto a los efectos de proyectar la situación final en el mismo. No se contemplaron retenciones ni percepciones sufridas en IVA, para simplificar la situación. Impuesto a los Débitos y Créditos Bancarios Se estableció un % de bancarización de parte de la empresa, tanto en sus ingresos como en sus egresos, lo cual resultaba necesario para el cálculo del impuesto a los débitos y créditos bancarios, conocido como impuesto al cheque. No se usó la posibilidad del pago a cuenta que permite este impuesto. Impuesto sobre los ingresos brutos (Provincia de Buenos Aires) Se realizó el cálculo a la tasa del 1% sobre las ventas, por períodos mensuales y presumiendo que se produce la retención de la totalidad del impuesto con la liquidación de venta, vía consignatario. 8

9 3. RESULTADOS Y DISCUSION El destete anticipado de vaquillonas, al reducir los requerimientos estacionales de energía del rodeo, genera un impacto productivo, económico y por ende también tributario sobre el sistema considerado. La comparación de los principales indicadores y resultados se puede observar en el cuadro 3. Cuadro 3. Resultados e Indices productivos, económicos y tributarios de los modelos con destete convencional (DC) y destete anticipado (DA) DC DA Dif.relativa Dif.absoluta Tasa reposición (sobre vientre ent.) 28,5% 22,1% -22,32% Tasa de destete (sobre vientre ent.) 74,2% 84,0% 13,21% Produccion de Carne ,25% kg Prod.de Carne/Ha 120,9 135,7 12,25% 14,8 kg/ha Carga Kg/ha 284,6 338,7 18,99% Eficiencia de Stock 42,50% 40,10% -5,65% Carga EV/ha/día 0,75 0,92 22,67% Ingreso Neto total ,18% $ Costo Directo total ,90% $ Margen Bruto Total ,50% $ Costos Indirectos sin impuestos ,00% 0 $ Margen Neto antes imp ,44% $ Impuestos (sin IVA) ,05% 8959 $ Margen Neto después imp ,86% $ Capital ,99% 6159 $ M.Neto/Capital 7,3% 9,8% 33,54% 3.1. Resultados productivos y económicos El incremento de la tasa de preñez en un 13% que se verifica en DA se traslada a la tasa de destete en igual proporción, que pasa de 74,2% a 84%, sobre vientre entorado. Si bien la carga (expresada en kilogramos. ha -1 ) también aumenta (en un 19%), la producción de carne en DA se incrementa en menor proporción (12,2%) debido a la disminución del peso de los terneros al destete. Es decir que una mayor cantidad de vacas se preñan más pero a costa de que las vaquillonas desteten terneros más livianos. En total se producen kilogramos más de carne por año en DA. Dado que la carga aumenta proporcionalmente más que la producción (cuadro 3 y gráfico 1), la Eficiencia de Stock en DA resulta un 5,6% menor a la de DC. El incremento de la preñez determina que la carga expresada en Equivalente Vaca (EV, unidad de energía metabolizable) aumente más que la carga en kilogramos (ver gráfico 1), debido a que en DA hay que mantener un mayor número de vientres preñados y luego con cría al pie, que poseen mayores requerimientos energéticos por unidad de peso. Esta mayor carga, en definitiva, exige un incremento de la suplementación y un aprovechamiento más eficiente del forraje producido. En este caso debieron suministrarse 277 rollos más en DA, aumentando así el gasto directo, y también se asume que la mayor carga permite un aumento de la eficiencia de aprovechamiento del pasto, lo que prácticamente no aumenta el costo. Este supuesto puede ser muy 9

10 diferente en cada situación real, por lo que los resultados de las mismas pueden presentar toda una gama de dispersión respecto al análisis aquí realizado. Cabe aclarar que si al pasar del DC al DA de vaquillonas no se incrementa la carga (mejorando sólo la tasa de preñez) el Margen Bruto disminuye en 6549 $ (pasando de $ a $), y la producción de carne desciende de 120,9 kg.ha -1 a 116,6 kg.ha -1 de acuerdo a una simulación realizada. Se concluye en que, bajo los supuestos considerados, la mayor tasa de preñez no compensa productiva ni económicamente la reducción en el peso al destete de los terneros hijos de vaquillonas. Información bibliográfica (Salado y otros, 2003) señala que el impacto del destete precoz (o anticipado) es significativo cuando la mejora sobre la tasa de preñez resulta importante. En el caso analizado, el aumento de la preñez se combina con cierto incremento en la carga para poder aumentar el margen bruto. Esto, si bien resulta factible, implica una mayor tensión sobre el modelo, mayores costos de alimentación y sanidad (y eventualmente, mano de obra) y un menor grado de seguridad del sistema ante años climáticamente adversos, todo lo cual debe ser considerado en el análisis. Otra alternativa, no considerada en el presente análisis, consiste en realizar una alimentación diferencial y suplementación del ternero, tanto en pre como en post-destete a los efectos de mantener o incluso aumentar el peso de venta de los mismos. En este caso, habría que considerar los mayores costos de alimentación y los requerimientos adicionales de forraje de los terneros. En los modelos aquí analizados, la mayor tasa de preñez del modelo DA, determina una reducción de la tasa de reposición, ya que se descartan menos vacas (la venta de las vacas vacías también participa de la producción de carne y del Ingreso Neto). El incremento del Ingreso Neto es proporcionalmente mayor al de la producción de carne. Esto refleja el impacto del aumento de la preñez con DA, lo cual se traduce en una mayor participación relativa de terneros en la producción de carne y consiguientemente en un mayor valor del kilo vendido. Es decir que la mayor carga genera un impacto cuantitativo sobre la producción, mientras que el incremento de la preñez contribuye a una valorización del producto. Asimismo, se observa que, al pasar de DC a DA, el Ingreso Neto aumenta proporcionalmente más que los costos directos, por lo que el Margen Bruto crece en un 18,5% (cuadro 3 y gráfico 2). El incremento es proporcionalmente mayor en el Margen Neto antes de impuestos ya que los costos indirectos (costos de estructura y administración) se mantuvieron fijos en ambos modelos. La carga impositiva aumenta en un 23% en DA. Al ser esta tasa menor a la del aumento del Margen Neto antes de impuestos, el resultado final (Margen Neto después de impuestos) aumenta en una mayor proporción (34,9%). No obstante, debe considerarse que la mejora económica absoluta del DA (de $) se ve atenuada en un 36% (8959 $ menos) por la mayor carga impositiva, especialmente en lo referido al impuesto a las ganancias. Dado que el capital invertido se ve incrementado debido a la mayor carga y mayores gastos directos del modelo DA, se calculó la rentabilidad anual de cada sistema, teniendo en cuenta el capital hacienda y el 50% de los gastos directos e indirectos (según se explicó anteriormente). Se observa que la relación Margen Neto Capital mejora en un 16,5% al pasar de DC a DA, debido a que el incremento de capital resulta proporcionalmente menor al aumento del margen. 10

11 Gráfico 1. Tasas de variación relativa de indicadores productivos al pasar de destete convencional (DC) a destete anticipado (DA) (base DC = 1) 1,300 1,200 1,100 1,000 0,900 0,800 0,700 DC Tasa reposición (sobre vientre ent.) Produccion de Carne Eficiencia de Stock DA Tasa de destete (sobre vientre ent.) Carga Kg/ha Carga EV/ha/día Gráfico 2. Tasas de variación relativa de indicadores económicos al pasar de destete convencional (DC) a destete anticipado (DA) (base DC = 1) 1,400 1,350 1,300 1,250 1,200 1,150 1,100 1,050 1,000 0,950 DC Ingreso Neto total Margen Bruto Total Impuestos (sin IVA) Capital DA Costo Directo total Margen Neto antes imp. Margen Neto después imp. M.Neto/Capital 3.2. Resultados impositivos A continuación se exponen los resultados anuales de los distintos impuestos determinados de ambos modelos analizados, calculados teniendo en cuenta los supuestos expuestos en el punto 2.2. El impuesto al valor agregado se presenta de forma separada, por ser un impuesto que no genera impacto económico pero si financiero. 11

12 Cuadro 4. Resultados tributarios de los modelos con destete convencional (DC) y destete anticipado (DA) MODELO: CRIA DESTETE CONVENCIONAL (DC) IMPUESTO MONTO % S/ total % S/ ventas Ganancias ,30 80,69% 12,13% Ganancia mínima presunta 0,00 0,00% 0,00% Bienes Personales - Acciones y Participaciones 2.631,65 6,77% 1,02% Impuesto sobre los Débitos y Créditos 2.284,79 5,88% 0,88% Ingresos Brutos 2.586,00 6,65% 1,00% TOTAL ,73 100,00% SITUACION IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Posición anual IVA 3.603,63 Saldo a favor TECNICO 1.242,46 Saldo a favor de LIBRE DISPONIBILIDAD 0,00 MODELO: CRIA DESTETE ANTICIPADO (DA) IMPUESTO MONTO % S/ total % S/ ventas Ganancias ,01 82,01% 13,24% Ganancia mínima presunta 0,00 0,00% 0,00% Bienes Personales - Acciones y Participaciones 3.077,12 6,43% 1,04% Impuesto sobre los Débitos y Créditos 2.562,64 5,36% 0,87% Ingresos Brutos 2.962,18 6,19% 1,00% TOTAL ,94 100,00% SITUACION IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Posición anual IVA 4.920,57 Saldo a favor TECNICO 1.278,12 Saldo a favor de LIBRE DISPONIBILIDAD 0,00 A los efectos de un mejor análisis de los resultados tributarios entre ambos modelos, se realizó un cuadro comparativo, presentado las variaciones porcentuales, tanto de los impuestos proyectados como de los resultados económicos. El cuadro se expone seguidamente. Cuadro 5. Resultados tributarios comparativos de los modelos con destete convencional (DC) y destete anticipado (DA) CONCEPTO DC DA % VARIACION MARGEN BRUTO $ ,00 $ ,00 18,50% MARGEN NETO antes de impuestos $ ,00 $ ,00 29,44% MARGEN NETO despues de impuestos $ ,27 $ ,06 34,86% TOTAL IMPUESTOS (sin IVA) $ ,73 $ ,94 23,06% IVA POSICION ANUAL $ 3.603,63 $ 4.920,57 36,54% SALDOS A FAVOR ACUMULADOS $ 1.242,46 $ 1.278,12 2,87% IMPUESTO DC DA % VARIACION Ganancias $ ,30 $ ,01 25,07% Ganancia mínima presunta $ 0,00 $ 0, Bienes Personales - Acciones y Participaciones $ 2.631,65 $ 3.077,12 16,93% Impuesto sobre los Débitos y Créditos $ 2.284,79 $ 2.562,64 12,16% Ingresos Brutos $ 2.586,00 $ 2.962,18 14,55% TOTAL IMPUESTOS (sin IVA) $ ,73 $ ,94 23,06% 12

13 Se observa con claridad que el modelo con mayor margen bruto, es decir el modelo DA, también tiene una mayor carga tributaria; sin embargo cuando se realiza la comparación en términos relativos, vemos que un crecimiento del margen bruto del 18,5%, es acompañado de un crecimiento tributario de un 23%. El impacto del impuesto a las Ganancias es el factor que mas contribuye en esta situación, incrementándose en más de un 25%. El resto de los impuestos crece menos que el promedio, pero es ganancias el de mayor peso relativo (más del 80% en ambos modelos). Respecto al impuesto al valor agregado, lo que se observa es un notable crecimiento en la posición anual de IVA a pagar, (que en ambos modelos son generados por solo una posición mensual a favor del fisco en abril), creciendo un 36,5% para el caso del modelo DA, mientras se acumulan saldos a favor similares en ambas situaciones. Se verifica una vez más- que el sistema de liquidación tributario le obliga al contribuyente agropecuario a efectuar desembolsos al cierre por la posición acumulativa a pagar en enero, mientras que por otro lado acumula saldos a favor. Por lo tanto, en ambos modelos cualquier tipo de inversión generadora de créditos fiscales debería realizarse en los primeros cuatro meses del año calendario (enero a abril), si se quiere mejorar la posición financiera con relación al impuesto. BIBLIOGRAFIA -Aacrea, Departamento de Economía. Normas para medir los Resultados Económicos en las Empresas Agropecuarias. Convenio Aacrea- Banco Río, Aacrea, Comisión de Formación Económica. Planeamiento Agropecuario: El Margen Bruto como Modelo de Decisión. Convenio Aacrea, Banco Nación y Fundación Banco Provincia, Barnard, C. y Nix, J. Planeamiento y control agropecuarios. El Ateneo, 2da.edición, Bavera, Josefina Frankel, Gustavo Vanney, Carlos. Agricultura & Ganadería. Ganancias Valor Agregado. Colección Práctica Impuestos. ERREPAR, Bertino D. Destete precoz, aspectos de manejo y alimentación. Material del Programa de Educación Continua en Producción de Carne, FCV, UNCPBA, Bustamante, A. Planeamiento. Convenio Aacrea-Banco Río, Ferrari O. y Speroni N., compiladores. Cría Vacuna, claves para aumentar la rentabilidad. Difusión Ganadera- La Nación, Errecaborde Parada, Directores Colección Impuestos Nacionales ERREPAR Tomo I y II, Ferrari O. y Speroni N., compiladores. La ganadería que viene. Difusión Ganadera, Ferrari O. y Speroni N., compiladores. Las soluciones del siglo XXI para criadores. Difusión Ganadera, Salado E., Fumagalli A. y Oraci A. Efecto del destete precoz sobre la fertilidad de vacas primíparas y la ganancia de peso de los terneros. Revista AAPA, Vol.23, Supl.1, Senge, Peter. La Quinta Disciplina. Granica, Torroba, Juan P. Normas para medir la producción de carne. Aacrea,