22/03/2016 UNIDAD I - APARTADO E - PUNTO 1 BIBLIOGRAFIA BÁSICA AUXILIAR

Transcripción

1 Luis Alberto Comba UNIDAD I - APARTADO E - PUNTO 1 Concepto de ganancia bruta, neta y ganancia neta sujeta a impuesto. Deducciones generales admitidas y prohibidas. Gastos para la obtención de ganancias gravadas y exentas. Gastos de sepelio BIBLIOGRAFIA BÁSICA Reig Enrique J., Gebhardt Jorge y Malvitano Rubén H. Impuesto a las Ganancias 12 Ed. ERREPAR Capítulo VIII Rajmilovich Dario Manual del Impuesto a las Ganancias 2 Ed. La Ley Capítulo 7 Fernández Luis Omar Impuesto a las Ganancias La Ley- Capítulo 8 Lorenzo Armando, Bechara Fabián, Calcagno Gabriel A., Cavalli César M. y Edelstein Andrés M. _ Tratado del Impuesto a las Ganancias Errepar Capítulo V AUXILIAR Jarach Dino Impuesto a las ganancias Ed. Cangallo Raimondi Carlos A y Atchabahian Adolfo El Impuesto a las Ganancias 4 Ed. La Ley Diez Gustavo E. Impuesto las Ganancias 3 Ed. La Ley Guerra, Claudia Alejandra - Algunas consideraciones sobre deducción de gastos en el impuesto a las ganancias - Práctica Profesional , 21 Dalmasio, Adalberto R Gastos deducibles en el impuesto a las ganancias - Práctica Profesional , 1 1

2 GANANCIAS - DETERMINACIÓN Objeto; sujetos, momento de vinculación; Imputación Qué? Quién? Cuándo? Cómo? Determinar la base imponible Sistemas Determinación Por método cierto Por método indiciario GANANCIA BRUTA GANANCIA NETA GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO 2

3 Ganancia Bruta Primera expresión del beneficio gravable En la venta de bienes En otras ventas Ganancia Bruta Artículo 2 Categorías GANANCIA NETA Detracciones Artículo 17 Artículo 80 3

4 GANANCIA NETA Art. 17 Ley Se detraen gastos necesarios para obtener, mantener y conservar la ganancia Cuya deducción admita la ley Ganancia Neta (art. 80) Gastos efectuados para obtener, mantener y conservar ganancias gravadas Restados de la fuente que los origina Vinculación o relación de causalidad con la fuente que los origina Condiciones para la deducibilidad de gastos Necesidad Causalidad 4

5 Se excluyen Vinculados con Ingresos exentos O no gravados Gastos constitutivos del capital fuente Disposición de utilidades Otros excluidos por ley De forma total De forma parcial OTRAS CONDICIONES La documentación La imputabilidad Otra exigencia Los medios de pago 5

6 LA LEY Exige la utilización obligatoria de determinados medios de pago Caso contrario no se habilitará el cómputo de la deducción o el crédito fiscal correspondiente aún cuando se acreditara la veracidad de la operación Medios de pago habilitados Depósitos en entidades financieras Giros o transferencias bancarias Cheques en general Tarjetas de crédito, compra o débito Factura de crédito A entidades financieras o en expedientes judiciales Otros procedimientos que autorice el P.E. (pagos en ocasión de otorgamiento de escrituras públicas). La inconstitucionalidad CSJN Mera, Miguel Angel 19/3/14 6

7 Otra exigencia La retención del impuesto Art. 40 IMPUGNACIÓN DEL GASTO (40 L) Cuando no se dio cumplimiento a la obligación de retener el impuesto conforme a las normas vigentes La AFIP puede impugnar la deducción del gasto efectuado Ante la falta de retención del impuesto La AFIP podrá impugnar el gasto 7

8 La constitucionalidad CSJN San Juan SA 27/10/15 Otra limitación Compras a monotributistas Facultades del fisco Frente a los gastos 8

9 Control de gastos Por su función productiva finalidad Aún potencial Sin poder censurar la decisión empresaria PRORRATEO DE GASTOS Gastos vinculados a la obtención de ganancias gravadas y no gravadas (80 L) Prorrateo s/ ganancia brutas - Entre las G. no gravadas se encuentran las exentas (117 DR) Deducciones de las categorías Artículo 80 Deducciones especiales para cada Categorías 9

10 Deducciones especiales para las 4 categorías (82 L ) Impuestos y tasas Primas de seguro Pérdidas extraordinarias Pérdidas por delitos de empleados Movilidad y viáticos Amortizaciones y pérdidas por desuso No es condición necesaria principios causalidad art. 80 Aunque en varios supuestos se cumple con ellos Aplicar criterio de imputación de la categoría Impuestos y tasas (82 a L) Sobre bienes que produzcan ganancias Bienes físicos y derechos Excepción impuesto a las ganancias (88 d L) 10

11 Primas de seguro (82 b L) Riesgos sobre bienes que produzcan ganancias Es un gasto necesario Accesorios impositivos ( DR) Deducibilidad de Intereses por pago fuera de término No deducibilidad de multas, costas causídicas, intereses punitorios De obligaciones fiscales Impuesto tomado a su cargo Delitos de empleados (82 d L) Debidamente comprobados No cubiertas por seguros o indemnizaciones Contra bienes de la explotación Por empleados 11

12 GASTOS REALIZADOS EN EL EXTERIOR (116 DR) Se presumen ocasionados por renta de fuente extranjera Se admitirá si se comprueba causalidad (mayor estrictez documental) Sin perjuicio comisiones ya gastos de exportación (87 e L) Renta bruta (-) Deducciones objetivas Resultado neto categoría Compensación entre las categorías Orden de imputación de categorías (31 DR) Segunda Primera Tercera Cuarta Deducciones objetivas Ganancia neta de la categoría Deducciones generales Ganancia neta antes de deducciones personales Deducciones personales Ganancia neta sujeta a impuesto 12

13 Deducciones generales de las 4 categorías (81 L ) Intereses (a) Seguros para caso de muerte (b) Donaciones (c) Contribuciones (d) Amortización inmateriales (f) Gastos médicos (g h) Intereses de deudas (81 a L) De personas físicas Principio de afectación patrimonial Afectación solo directa (no indirecta) Créditos hipotecarios Para casa habitación con tope De empresas Prorrateo ante distintos bienes (120 DR) Principio «universalidad del pasivo» Seguros para casos de muerte (81 b L) Solo este tipo de riesgos Mixtos: en proporción Con tope Pago superior al tope 13

14 Donaciones (81 c L 123 DR) Al fisco nacional, provincial y municipal Al fondo partidario permanente A partidos políticos A instituciones religiosas A determinadas instituciones de bien público Instituciones de bien público Obra médica Investigación científica y tecnológica Investigación de partidos políticos Educación Donaciones.. 5 % de la ganancia Neta Sociedades del art. 49 (b) 14

15 Ganancia neta para el tope ( DR) Ganancia neta antes de Cobertura médico asistencial (81 g L) Honorarios médicos (81 h L) De donaciones (81 c L) De quebrantos de años anteriores (19 L) De deducciones personales (23 L) Contribuciones a cajas de previsión social (81 d L) Descuentos a los empleados en relación de dependencia Aporte trabajadores autónomos Incluidos pagos cajas previsionales especiales Obra social y cuota médica (81 g L) Descuentos obligatorios para obras sociales Aportes voluntarios a instituciones que presten cobertura asistencial Con tope 5 % de la G.Neta (123.1 DR) Del contribuyente y sus cargas de familia 15

16 Honorarios de asistencia médica y paramédica (81 h L) Honorarios abonados por el contribuyente Efectivamente facturados Hasta un máximo del 40 % de lo pagado Hasta el 5 % de la G.Neta Del contribuyente y sus cargas de familia (123.1 DR) No beneficiados por sistemas de reintegros (123.1 DR) Gastos de sepelioa Art. 22 ley y 46 D.R. Incurridos en el país Por el fallecimiento del contribuyente personas a su cargo (s/art. 23) Debe existir documentación de respaldo Existe tope legal. Por fallecimiento Por deceso del contribuyente en la ddjj a) del causante b) de la sucesión indivisa Deducciones no admitidas (88 L ) Gastos personales y de sustento (a) Intereses del capital propio (b) Sumas retiradas a cuenta de utilidades (b) Remuneración cónyuge o pariente (c) Impuesto a las ganancias y sobre terrenos inexplotados (d) 16

17 Deducciones no admitidas (88 L ) Pagos a personas que actúen en el extranjero Topes (e) Asesoramiento técnico-financiero del exterior Topes (e) Adquisición de bienes y mejoras (f) Sumas para aumento de capital y reservas (g) Amortización de llaves, marcas y similares (h) Donaciones salvo las admitidas (i) Deducciones no admitidas (88 L ) Prestaciones de alimentos (i) Actos de liberalidad (i) Quebrantos netos de operaciones ilícitas (j) Fondo de reserva legal (k) Amortizaciones de automóviles y gastos topes (l) Retribuciones por explotación de marcas y patentes del exterior Topes (m) Salidas no documentadas (Art. 37 Ley) Cuando carezca de documentación Y no se pruebe por otros medios obtener, mantener y conservar ganancias No se admite la deducción y se debe pagar el 35 % 17

18 No se exigirá el ingreso (38 L) Cuando se presuma que han sido para adquirir bienes Cuando se presuma que no llegan a ser ganancia gravable en manos del beneficiario El D.R. (55) aclara que se les debe dar el tratamiento según el tipo de bien Se admite la deducción (55 DR) Se presuma han sido destinadas al pago de servicios para obtener, mantener y conservar ganancias pero deberá pagarse 35 % Se presuma no llegan a ser ganancias gravadas en manos del beneficiario no corresponderá el pago del impuesto SALIDAS NO DOCUMENTADAS Deducción del gasto Pago impuesto 35 % En general NO SI Pago de servicios SI SI Pagos exiguos SI NO Compra de bienes SI NO 18

19 Naturaleza jurídica Alcance del concepto Impuesto especial No imp. a las ganancias y no es sanción No hay documentación, o la existente es «insincera» CSJN Geigy Argentina SA CSJN Red Hotelera Iberoamericana Otras deducciones de leyes especiales Servicio doméstico (Art. 16 ley ) Deducciones personales Mínimo no imponible Cargas de familia Deducción especial 19

20 Renta bruta (-) Deducciones objetivas Resultado neto categoría (-) Deducciones generales Aportes jubilatorios Aportes obras sociales Otras Resultado neto del ejercicio (-) Quebrando de ejercicios anteriores Resultado antes deducciones personales (-) Deducciones personales Resultado neto sujeto al gravamen 20