ASPECTES FISCALS DE LA LEY 14/2013, DE 27 DE SEPTIEMBRE, DE APOYO A LOS EMPRENDEDORES Y SU INTERNACIONALIZACION Incidencia en el IVA

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1 ASPECTES FISCALS DE LA LEY 14/2013, DE 27 DE SEPTIEMBRE, DE APOYO A LOS EMPRENDEDORES Y SU INTERNACIONALIZACION Incidencia en el IVA Menorca, 21 de febrer de 2014 Rafel Miralles Pérez

2 EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA (RECC) NORMATIVA Directiva 2006/112/CE del IVA. Art. 66 y 167 bis (Directiva 2010/45/UE de 23 julio 2010). Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización. El art. 23 introduce nuevo Capítulo X en el Título IX de la Ley 37/1992 del IVA, el cual regula el Régimen Especial del Criterio de Caja (RECC). Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre, por el que se modifica el RIVA y otras normas reglamentarias. Orden HAP/2215/2013, de 26 de noviembre, por la que se modifica la Orden EHA/3786/2008, de 29 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 303 Impuesto sobre el Valor Añadido, Autoliquidación; Consulta de contabilidad núm. 5 del BOICAC núm. 96 de diciembre de 2013.

3 EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA (RECC) Exposición motivos L14/2013: Finalidad: Paliar los problemas de liquidez y de acceso al crédito de las PYMES. Criterio devengo Criterio de caja Criterio devengo: Art. 75. Uno y dos LIVA. El devengo del IVA se produce en el momento de la entrega del bien o prestación del servicio, sin tener en cuenta cuando se produce el pago del precio, salvo en el caso de los anticipos. Criterio de caja: El devengo se produce en el momento del cobro y, de forma paralela, el derecho a la deducción nacerá con el pago.

4 EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA (RECC) CARACTERÍSTICAS DEL RECC EN LA LIVA Voluntario / Optativo. Se aplica a todas las operaciones efectuadas, tanto a particulares como a otros empresarios o profesionales. Exige un estricto control contable. El sistema tradicional de devengo convive con el Criterio de Caja. Inicialmente, de aplicación a todos los sujetos pasivos del impuesto: ya sean personas jurídicas, personas físicas o entidades en régimen de atribución de rentas que desarrollen actividades económicas. De aplicación desde el 1 de enero de 2014.

5 REQUISITOS SUBJETIVOS PARA SU APLICACIÓN Volumen de operaciones del año natural anterior euros Cobros en efectivo de un mismo cliente euros Optar a su aplicación mediante declaración censal Volumen de operaciones: Si inicio actividad: el importe del volumen de operaciones se eleva al año. Se puede aplicar el RECC en el año de inicio de la actividad. Determinación del volumen de operaciones se entienden realizadas de acuerdo con el criterio general de devengo, conforme art. 121 LIVA: Importe total, excluido el propio IVA y, en su caso, el recargo de equivalencia, de las entregas de bienes y prestaciones de servicios, efectuadas durante el año natural, incluidas las exentas. No se toman en consideración: Criterio de caja para TODAS LAS OPERACIONES (salvo las expresamente exceptuadas) Las entregas ocasionales de bienes inmuebles. Las entregas de bienes de inversión. Las operaciones financieras no habituales. E

6 REQUISITOS SUBJETIVOS PARA SU APLICACIÓN EJEMPLO Año 2013 Importe total de ventas sin IVA = Durante el año 2014 puede aplicar el régimen del IVA de caja Año 2014 Importe total de ventas sin IVA cobradas = Importe total de ventas sin IVA pendientes de cobro = El volumen de operaciones supera los por lo que en el año 2015 queda excluido del régimen.

7 CONDICIONES PARA LA APLICACIÓN DEL RECC OPCIÓN POR EL RECC El RECC tiene carácter optativo: pueden aplicarlo los sujetos pasivos que cumplan los requisitos establecidos y opten expresamente por su aplicación. Inclusión en el RECC: Presentación de una declaración censal en el mes de diciembre del año anterior o al tiempo de presentar la declaración de comienzo de la actividad (Modelo 036 y 037). No requiere aprobación o aceptación. REGLA ESPECIAL DE OPCIÓN: RD 1042/2103, de 27 de diciembre (DA Única) extiende el plazo para optar por el RECC durante el primer trimestre de La opción surte efecto a partir del primer período de liquidación que se inicie con posterioridad a la fecha en que se haya ejercido la misma. La opción se entiende prorrogada tácitamente, salvo renuncia o exclusión.

8 CONDICIONES PARA LA APLICACIÓN DEL RECC RENUNCIA AL RECC Presentación de una declaración censal en el mes de diciembre del año anterior. Alcance temporal de la renuncia: período mínimo de TRES años.

9 CONDICIONES PARA LA APLICACIÓN DEL RECC EXCLUSIÓN DEL RECC Volumen de operaciones durante el año natural haya superado los de euros. Cobros en efectivo respecto a un mismo destinatario durante el año natural supere la cuantía de euros. Alcance temporal de la exclusión: No existe período de exclusión mínimo de tres años. Los SP excluidos por las causas enumeradas que no superen los citados límites en ejercicios sucesivos podrán optar nuevamente por la aplicación del RECC.

10 CONDICIONES PARA LA APLICACIÓN DEL RECC EFECTOS DE LA RENUNCIA O EXCLUSIÓN Se producen en el año inmediato posterior. Las operaciones efectuadas durante la vigencia del RECC mantendrán su tributación (devengo y declaración) de acuerdo con el criterio de caja, con independencia de que los cobros futuros se realicen una vez se haya renunciado o excluido. Un SP excluido o que ha renunciado: Irá devengado cuotas conforme vaya cobrando las operaciones realizadas en el RECC. Al mismo tiempo devengará en régimen general las cuotas correspondientes a las operaciones que realice una vez esté fuera ya del régimen general. De forma equivalente ocurrirá con la deducción de las cuotas soportadas.

11 REQUISITOS OBJETIVOS. INCLUSIONES Y EXCLUSIONES. OPERACIONES INCLUIDAS El RECC es de aplicación con respecto a todas las operaciones realizadas por el SP en el TAI, siempre que no estén excluidas. Operaciones excluidas: Sistema de devengo Operaciones incluidas: Sistema de criterio de caja (opcional)

12 REQUISITOS OBJETIVOS. INCLUSIONES Y EXCLUSIONES. OPERACIONES EXCLUIDAS (1/2) GRUPO I: Regímenes especiales Régimen simplificado. EXCLUIDO Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca. EXCLUIDO Régimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversión. EXCLUIDO Régimen especial del recargo de equivalencia. EXCLUIDO Régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica. EXCLUIDO Régimen especial del grupo de entidades. RE de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección. EXCLUIDO INCLUIDO RE de las agencias de viajes. INCLUIDO

13 REQUISITOS OBJETIVOS. INCLUSIONES Y EXCLUSIONES. OPERACIONES EXCLUIDAS (2/2) GRUPO II: Exportaciones / Importaciones. Las entregas de bienes exentas a las que se refieren la LIVA art.21, 22, 23, 24 y 25 (exportaciones, operaciones asimiladas a las exportaciones, operaciones relativas a zonas francas, depósitos francos y otros depósitos; operaciones relativas a los regímenes aduaneros). Importaciones y las operaciones asimiladas a las importaciones. GRUPO III: Adquisiciones intracomunitarias de bienes GRUPO IV: Operaciones con inversión del sujeto pasivo Operaciones en las que el sujeto pasivo del Impuesto sea el empresario o profesional para quien se realiza la operación de conformidad con la LIVA art.84.uno.2º, 3º y 4º (operaciones en las que se produce la inversión del sujeto pasivo) GRUPO VI: Autoconsumos de bienes y servicios Operaciones a que se refieren la LIVA art.9.1º y 12 (autoconsumos asimilados a entregas de bienes y autoconsumos de servicios asimiladas a prestaciones de servicios, respectivamente). No se excluyen las operaciones entre partes vinculadas

14 CONTENIDO DEL RECC SUJETOS PASIVOS QUE OPTEN POR EL RECC Devengo del IVA repercutido En el momento del cobro, total o parcial, a sus clientes Ingreso IVA Ingresará el IVA repercutido sólo de aquellas facturas que haya cobrado de sus clientes. En caso de cobros parciales, de una parte del importe de la factura, se considerará como cuota de IVA el importe proporcional Deducción IVA soportado En el momento que efectúe el pago a sus proveedores Deducción del IVA Deducirá el IVA soportado sólo de aquellas facturas que haya pagado a sus proveedores. En caso de pagos parciales, de una parte del importe de la factura, se considerará como cuota de IVA el importe proporcional Necesidad de acreditar el momento del cobro / pago, total o parcial, del precio Fecha límite: 31 de diciembre del año posterior a la fecha de emisión de la factura Incumplimiento normativa comunitaria?

15 CONTENIDO DEL RECC Incumplimiento normativa comunitaria? DIRECTIVA 2006/112/CE DIRECTIVA DEL IVA - Artículo 66 No obstante lo dispuesto en los artículos 63, 64 y 65, los Estados miembros podrán disponer que el impuesto sea exigible, por lo que se refiere a ciertas operaciones o a ciertas categorías de sujetos pasivos en uno de los momentos siguientes: a) Como plazo máximo, en el momento de expedición de la factura; b) Como plazo máximo, en el momento del cobro del precio; c) En los casos de falta de expedición o expedición tardía de la factura, en un plazo determinado a partir de la fecha del devengo. STJUE de 16 de mayo de 2013, C-169/2012: La norma nacional polaca que, en los supuestos en los que se aplica el criterio de caja, establece un plazo máximo para el devengo, a contar desde la realización material del hecho imponible, es incompatible con el ordenamiento comunitario, pues supondría añadir a la letra b) del art. 66 un inciso final que contemplase este plazo máximo, que no existe.

16 CONTENIDO DEL RECC SUJETOS PASIVOS QUE OPTEN POR EL RECC REPERCUSIÓN DEL IVA: Debe efectuarse en el momento de expedir y entregar la factura correspondiente. Pero se entenderá producida en el momento del devengo de la operación (es decir, momento de cobro con la fecha límite del 31 de diciembre del ejercicio posterior). OBLIGACIONES FORMALES: Plazo de expedición de la factura: Regla general: en el momento de realizar las operaciones, salvo destinatario empresario: antes del día 16 del mes siguiente a aquel en que se haya producido el devengo del Impuesto correspondiente a la citada operación. Regla especial para operaciones acogidas al RECC: en el momento de realizar las operaciones, salvo destinatario empresario: antes del día 16 del mes siguiente a aquel en que se haya realizado la operación. Factura con la mención: Régimen Especial del Criterio de Caja Libro Registro de facturas expedidas y recibidas: Se registran conforme con los criterios generales y, además, deben incluir el importe, la fecha y el medio de cobro/pago. Afecta al SP acogido al RECC como a sus clientes E

17 CONTENIDO DEL RECC EJEMPLO Con fecha 1 de marzo de 2014, un abogado acogido al RECC emite a su cliente una factura de euros por sus servicios. En la propia factura se indica que el pago se efectuará el 5 de abril de Cuándo debe repercutir el IVA correspondiente? El abogado deberá emitir la factura por el importe total de los servicios más el IVA correspondiente. Cuándo debe considerarse devengado el IVA? El devengo del IVA (obligación de ingreso) se entenderá producido en el momento del cobro total o parcial de la factura. Si el empresario pagara el 5 de abril de 2015 Cuándo debería considerar devengado el IVA de la operación? El 5 de abril de Y Si el cliente pagara el 5 de abril de 2016? El 3 1 de diciembre de 2015 deberá considerarse devengado el IVA.

18 NACIMIENTO Y EJERCICIO DE LA DEDUCCIÓN DEL IVA SOPORTADO Deducción IVA soportado En el momento que efectúe el pago a sus proveedores Deducción del IVA Deducirá el IVA soportado sólo de aquellas facturas que haya pagado a sus proveedores. En caso de pagos parciales, de una parte del importe de la factura, se considerará como cuota de IVA el importe proporcional Límite: 31 de diciembre del año posterior Caducidad: 4 años De aplicación a: 1. Sujeto pasivo acogido al RECC 2. Sujetos pasivos no acogidos pero que sean destinatarios de las operaciones incluidas en el mismo (tendrán dos regímenes de deducibilidad del IVA soportado). Ejercicio del derecho a la deducción: En la declaración-liquidación relativa al periodo de liquidación en que haya nacido el derecho a la deducción de las cuotas soportadas o en las de los sucesivos, siempre que no hubiera transcurrido el plazo de cuatro años, contados a partir del nacimiento del mencionado derecho. E

19 CONTENIDO DEL RECC EJEMPLO Empresario acogido al RECC adquiere mercancías el 21 de febrero de 2014 por importe de La mitad del precio se pagará el 1 de julio de 2014 y el resto el 1 de febrero de Cuándo podrá deducir el IVA soportado en la compra? Solución: 21/02/2014: Recibe las mercancías sin efectuar pago alguno: No puede deducir. 01/07/2014: Podrá deducir 21% x = euros. Plazo 4 años. 31/12/2015: Deducirá el importe restante: 21% x = euros. Plazo 4 años.

20 MODIFICACIÓN DE LA BI POR CRÉDITOS INCOBRABLES CUESTIÓN: Si el crédito correspondiente a una operación a la que se ha aplicado el RECC resulta incobrable Cuáles son los efectos de la modificación de la base imponible efectuada por el proveedor que esté en régimen general? Proveedor Régimen General Venta Impago Cliente RECC RESPUESTA: La modificación de la base imponible del artículo 80.Cuatro LIVA determinará el nacimiento del derecho a la deducción de las cuotas soportadas por el deudor acogido al régimen especial del criterio de caja que aún estuviesen pendientes de deducción en la fecha en que se realice la modificación de la base imponible. E

21 MODIFICACIÓN DE LA BI POR CRÉDITOS INCOBRABLES EJEMPLO Solución: El 01/01/2014 la empresa A, en régimen general del IVA y con un volumen de ventas en 2013 inferior a 6M, entrega mercancías a la empresa B, acogida al RECC, por importe de cuyo pago queda aplazado al 01/05/2014. Llegado el vencimiento, la empresa B no satisface la deuda por lo que A decide modificar la base imponible conforme al procedimiento previsto en el artículo 80.Cuatro LIVA, emitiendo la correspondiente factura rectificativa el 1 de agosto de El 10 de agosto de 2014, la empresa B recibe dicha factura rectificativa. Venta Empresa A Régimen General 01/01/2014: Impago Empresa B RECC Empresa A: Repercute x 21% = ingresándolo 1T/2014 Empresa B: No deduce el IVA soportado. Deducirá cuando pague o el 31/12/ /07/2014: Empresa A: Califica el crédito como incobrable. Emite factura rectificativa Empresa B: Recibe factura rectificativa el 10/08/2014: Nace el derecho a deducir el IVA soportado en la compra y, a la vez, incluye el importe de las cuotas rectificadas como minoración de las cuotas deducibles EFECTO NEUTRO

22 MODIFICACIÓN DE LA BI POR CRÉDITOS INCOBRABLES CUESTIÓN: En el caso de que el cliente de un empresario acogido al RECC no satisfaga el pago en los plazos establecidos y el devengo de la operación se determine el 31 de diciembre del año posterior al que se realiza la misma. Podrá el empresario acogido al RECC modificar la base imponible por crédito incobrable conforme al art. 80.Cuatro LIVA? Proveedor RECC Venta Impago Cliente Régimen general RESPUESTA: Sí, teniendo en cuenta que el plazo para calificar el crédito como incobrable será de 6 meses a contar desde el 31 de diciembre del año inmediato siguiente a aquél en que se realizara la operación. E

23 MODIFICACIÓN DE LA BI POR CRÉDITOS INCOBRABLES EJEMPLO Solución: El 01/01/2014 la empresa A, en RECC y con un volumen de ventas en 2013 inferior a 6M, entrega mercancías a la empresa B, en régimen general del IVA, por importe de cuyo pago queda aplazado al 01/05/2014. Llegado el vencimiento, la empresa B no satisface la deuda. Empresa A RECC Venta /01/2014: Impago Empresa A: Entrega del bien sin cobro No devengo del IVA Empresa B Régimen General Empresa B: No deduce el IVA soportado. Deducirá cuando pague o el 31/12/ /07/2014: Transcurridos seis meses: No cabe rectificar una repercusión que no ha tenido efecto 31/12/2015: Empresa A: Devengo del IVA Empresa B: Nacimiento del derecho a la deducción del IVA soportado. 30/06/2016: Empresa A: Consignará un menor IVA repercutido Empresa B: Minorará el importe del IVA soportado

24 DECLARACIÓN DEL CONCURSO DE SP EN RECC Proveedor RECC EN CONCURSO Venta Cliente EFECTOS PARA EL SP EN RECC (Proveedor) La declaración del concurso determinará en la fecha del auto, el devengo de las cuotas repercutidas y la deducción de las cuotas soportadas que estuvieran aún pendientes de devengo o deducción en la declaración-liquidación correspondiente a los hechos imponibles anteriores a la declaración de concurso. EFECTOS PARA EL DESTINATARIO (Cliente) La declaración del concurso determinará en la fecha del auto, el nacimiento del derecho a deducción de las cuotas soportadas. E

25 DECLARACIÓN DEL CONCURSO DE SP EN RECC EJEMPLO La empresa A declarada en concurso de acreedores y acogida al régimen especial de criterio de caja, presenta los siguientes datos en la fecha del auto (21 de febrero de 2014): - IVA repercutido pendiente de cobro: IVA soportado pendiente de pago por compras efectuadas a empresas en RECC: IVA soportado pendiente de pago por compras efectuadas a empresas sometidas al régimen general: Solución: Empresa A RECC EN CONCURSO Venta Cliente En la declaración del primer trimestre de 2014, periodo preconcursal, deberá consignar: IVA devengado: IVA deducible: ( )

26 DECLARACIÓN DEL CONCURSO DE UN CLIENTE DE SP EN RECC Proveedor RECC Venta Cliente EN CONCURSO EFECTOS PARA EL SP EN RECC (Proveedor) La fecha del auto de declaración de concurso determinará para el sujeto pasivo acreedor acogido al RECC, el devengo de las cuotas repercutidas que estuvieran aún pendientes de devengo. EFECTOS PARA EL DESTINATARIO (Cliente) La fecha del auto de declaración de concurso determinará para el destinatario de la operación, sujeto pasivo en régimen general, el nacimiento del derecho a la deducción de las cuotas soportadas. E

27 DECLARACIÓN DEL CONCURSO DE SP EN RECC EJEMPLO El 1 de enero de 2014 la empresa A, acogida al RECC, entrega mercancías a la empresa B, en régimen general del IVA, por importe de cuyo cobro queda aplazado al 1 de mayo de El 21 de febrero de 2014 se dicta auto de declaración del concurso de la empresa B. Empresa A RECC Venta Empresa B Solución: EN CONCURSO Empresa A: En la declaración del primer trimestre deberá consignar: IVA Devengado: ( x 21%) aunque se encuentre pendiente de cobro Podrá modificar la BI de esta operación por el procedimiento previsto en el art.80. Tres LIVA Empresa B: En la declaración del primer trimestre, período preconcursal, deberá consignar: IVA Soportado: euros

28 NUEVO MODELO REEC Orden HAP/2215/2013, de 26 de noviembre, por la que se modifican varios modelos de declaración (BOE, 29 de noviembre) Entrada en vigor a partir 01/01/2014. En el nuevo modelo 303 se integran también los modelos 310, 311, 370 y 371. Presentación obligatoria por vía electrónica o papel impreso generado por la AEAT en su Sede Electrónica. Se incluyen casillas adicionales que permitirán declarar de forma desglosada: Las operaciones de modificación de bases imponibles, Las adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios, Operaciones en las que se produzca la inversión del sujeto pasivo distintas de las adquisiciones intracomunitarias de servicios, Los importes de las bases imponibles y cuotas deducibles rectificadas.

29 NUEVO MODELO REEC Modificaciones motivadas por la aprobación del RECC (1/2): Opción por el Régimen: En el apartado identificación se indicará si el declarante ha optado o no por la aplicación del RECC o si tiene o no la condición de destinatario de operaciones a las que se aplique este régimen especial.

30 NUEVO MODELO REEC Modificaciones motivadas por la aprobación del RECC (2/2): SP que han optado por RECC: indicarán importes de las operaciones de entregas de bienes y prestaciones de servicios a las que resulte de aplicación el RECC que se hubieran devengado por la aplicación de la regla general de devengo contenida en el articulo 75 de la L1VA. Tanto los sujetos pasivos que opten por la aplicación del régimen especial del criterio de caja, como aquellos que sean destinatarios de operaciones afectadas por el mismo, deberán informar de los importes correspondientes a las operaciones de adquisición de bienes y servicios a las que sea de aplicación o afecte el régimen especial del criterio de caja.

31 CONTABILIZACIÓN DEL RECC Consulta de contabilidad núm. 5 del BOICAC núm. 96 de diciembre de La repercusión del impuesto deberá efectuarse al tiempo de expedir y entregar la factura correspondiente, resultando relevante la corriente real de los bienes y servicios sin perjuicio de que dicha repercusión se entienda producida en el momento del devengo. En aras de que la contabilidad pueda reflejar la realidad jurídica del nuevo régimen fiscal, hasta que no se produzca el devengo del IVA, las empresas podrán emplear el adecuado desglose en las cuentas propuestas en el PGC para contabilizar los créditos y débitos frente a la Hacienda Pública por tal concepto, diferenciando el IVA facturado del IVA facturado y devengado. E

32 CONTABILIZACIÓN DEL RECC EJEMPLO Un empresario acogido al RECC efectúa el 21/02/2014 una venta por euros, más 21% de IVA, a cobrar dentro de tres meses. Solución: Contabilidad del vendedor: El 21/02/2014 al realizar la venta: Clientes (cuenta 430) a a Ventas (cuenta 700) IVA repercutido facturado no devengado (cuenta 477X) El 21/05/2014 al efectuar el cobro: Bancos (cuenta 572) IVA repercutido facturado no devengado (cuenta 477X) a Clientes (cuenta 430) IVA repercutido facturado y devengado (cuenta 477X)

33 CONTABILIZACIÓN DEL RECC EJEMPLO Solución: Contabilidad del comprador: El 21/02/2014 al realizar la compra: Compras (cuenta 600) IVA soportado facturado no devengado (cuenta 472X) a a Proveedores (cuenta 400) El 21/05/2014 al efectuar el pago: Proveedores (cuenta 400) IVA soportado facturado y devengado (cuenta 472X) a Bancos (cuenta 572) IVA soportado facturado no devengado (cuenta 472X)

34 Reducido ámbito de aplicación. Importantes obligaciones registrales, formales y de facturación. Posible pérdida de competitividad de las PYMES. Cese de actividad estando en RECC? VALORACIÓN RECC PUNTOS CONFLICTIVOS. Dudas sobre la adecuación a la normativa comunitaria. Existencia de dos tipos de proveedores: en Régimen General y en RECC, pudiendo variar la situación de año en año. Puede generar problemas de tesorería, si el número de facturas no cobradas a lo largo de dos años es elevado. Obliga a registrar los movimientos de tesorería a su debido momento.

35 OTRAS MODIFICACIONES EN EL IVA NORMATIVA RD 8258/2013, de 25 de octubre, por el que se modifica el RIVA y otras normas reglamentarias. Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de PGE para el año RDL 1/2014 Real Decreto-Ley 1/2014, de 24 de enero, de reforma en materia de infraestructuras y transporte, y otras medidas económicas (BOE sábado 25 de enero de 2014)

36 LUGAR DE REALIZACIÓN DE LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS LOCALIZACIÓN SERVICIOS TRANSFRONTERIZOS Desde 01/01/2010: Regla general: Tributación en destino (sede del destinatario) + Reglas especiales. Con efectos 01 de enero de 2014 Clausula de cierre: atrae al territorio de aplicación del IVA español determinadas prestaciones de servicios cuando su utilización o explotación efectiva se produzca en dicho territorio. Los servicios enumerados en el art.69 Dos LIVA Asesoramiento, Auditoría, Abogacía, Cesiones derechos de autor, Publicidad, Traducción, corrección de textos, Los arrendamientos de medios de Tte. Servicios de telecomunicaciones, Se entienden localizados en el territorio de aplicación del IVA español cuando conforme a las reglas de localización de dichos servicios, estos no se entiendan realizados en la UE, Canarias, Ceuta o Melilla. Modif. LPG E

37 EJEMPLO Un empresario menorquín dedicado al alquiler de vehículos sin conductor arrienda a una empresa canaria un vehículo para su utilización en Menorca por un trabajador durante medio año. El vehículo se pone a disposición del asalariado en el aeropuerto de Mahó. Hasta Regla: Clausula de cierre Servicio no sujeto al IVA español Servicio sujeto al IGIC Desde Regla: Clausula de cierre Servicio sujeto al IVA español Servicio sujeto al IGIC

38 AUTOLIQUIDACIONES IVA MES DE JULIO MODELO 340 AUTOLIQUIDACIONES IVA JULIO RD 828/2013: modificación artículo 71.4 RIVA Las autoliquidaciones del mes de julio deben ingresarse según la regla general ( hasta el 20 de agosto y no hasta el 20 de septiembre) MODELO 340 RD 828/2013: modificación artículo 36 RGAT. Desde el 1 de enero de 2014 solo es exigible esta información para sujetos pasivos del IVA o del IGIC incluidos en el registro mensual. Se deroga tácitamente la D.T. 2a del Reglamento General de las actuaciones y procedimientos de gestión e inspección tributaria, que posponía la entrada en vigor de la obligación de informar sobre las operaciones contenidas en los libros registro a otros obligados tributarios, puesto que los no inscritos en el registro mensual no estarán obligados a esta obligación de información.

39 OPCIÓN POR LA PRORRATA ESPECIAL RD 828/2013: Artículo º, apartado 2º RIVA Hasta 31/12/2013 En el mes de diciembre del año anterior; Plazos para ejercer la opción Inicio de actividades, hasta la finalización del plazo de presentación de la autoliquidación correspondiente al período en el que se produzca el comienzo de la actividad. Se permite ejercitar la mencionada opción en la última declaraciónliquidación del impuesto correspondiente a cada año natural Vincula al sujeto pasivo durante tres años naturales Disposición transitoria única. Esta opción podía ejercitarse en diciembre del 2013, mediante declaración censal, teniendo efectos para dicho ejercicio. A pa artir 01/01/2014

40 DECLARACIÓN DE OPERACIONES CON TERCERAS PERSONAS RD 828/2013: Se modifica el apartado 1 del artículo 31 del RGAT Nuevos obligados a presentar 347: Entrada en vigor: Comunidades en régimen propiedad horizontal (suministran información en computo anual). Entidades de carácter social (art.20.tres LIVA) que no desarrollen actividades económicas. Sujetos acogidos al régimen simplificado de IVA por las adquisiciones de bienes y servicios que deban ser anotados en los libros de IVA. Nuevo contenido del 347: Las subvenciones otorgadas por las Administraciones públicas se declaran sin el límite cuantitativo de los Los sujetos pasivos acogidos al RECC y los destinatarios de sus operaciones deben incluir de forma separada los importes que se hubieran devengado con arreglo a la norma general de devengo (art. 75 LIVA) y por los devengados según criterio de caja (artículo 33 RGAT)

41 TIPO APLICABLE A LOS OBJETOS DE ARTE RDL 1/2004 La tributación de los objetos de arte pasa al tipo del 10% del IVA A partir del tributan al 10%: Las importaciones de objetos de arte, antigüedades y objetos de colección. Las entregas y adquisiciones s intracomunitarias de objetos de arte. Evolución de los tipos aplicables a los objetos de arte 01/07/ /09/ /01/2014 7% 8% 21% 10%

42 ASPECTES FISCALS DE LA LEY 14/2013, DE 27 DE SEPTIEMBRE, DE APOYO A LOS EMPRENDEDORES Y SU INTERNACIONALIZACION Incidencia en el IVA MOLTES GRÀCIES PER LA SEVA ATENCIÓ Per a qualsevol aclaració, dubte o crítica: Menorca, 21 de febrer de 2014 Rafel Miralles Pérez

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44 EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA (RECC) Artículo 167 bis: DIRECTIVA 2006/112/CE DIRECTIVA DEL IVA Los Estados miembros podrán establecer un régimen optativo en virtud del cual el derecho a deducción de los sujetos pasivos cuyo IVA únicamente resulte exigible con arreglo al artículo 66, letra b), se difiera hasta que se abone a su proveedor el IVA correspondiente a los bienes que este le haya entregado o a los servicios que le haya prestado.

45 EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA (RECC)

46 CONTENIDO DEL RECC SUJETOS PASIVOS QUE OPTEN POR EL RECC CUESTIONES RELATIVAS AL DEVENGO DEL IVA: Cuál será la fecha de devengo si se efectúa el descuento de pagarés o letras de cambio? El pago se entenderá producido cuando el efecto haya sido satisfecho por el deudor. El descuento de un pagaré o letra de cambio carece de relevancia para determinar el devengo, pues no tiene efectos liberatorios para el deudor.