CÓDIGO ADUANERO DE LA REPÚBLICA ORIENTAL DEL URUGUAY

Transcripción

1 CÓDIGO ADUANERO DE LA REPÚBLICA ORIENTAL DEL URUGUAY Anotado y Concordado por PABLO LABANDERA Incluye: Estudios sobre el Código Aduanero de la ROU por Pablo Labandera DECRETOS REGLAMENTARIOS y CÓDIGO ADUANERO DEL MERCOSUR Prólogo Dr. Pablo González Bianchi SEGUNDA EDICIÓN AMPLIADA Y ACTUALIZADA LA LEY Uruguay

2 Copyright 2016 La Ley Uruguay Ituzaingó 1377 PB, Montevideo, Uruguay Todos los derechos reservados Ninguna parte de esta obra puede ser reproducida o transmitida en cualquier forma o por cualquier medio electrónico o mecánico, incluyendo fotocopiado, grabación o cualquier otro sistema de archivo y recuperación de información, sin el previo permiso por escrito del Editor y del autor. All rights reserved No part of this work may be reproduced or transmitted in any form or by any means, electronic or mechanical, including photocopying and recording or by any information storage or retrieval system, without permission in writing from the publisher and the author. ISBN: Queda hecho el depósito que marca la ley

3 Índice Dr. Pablo Labandera Advertencias del autor PRÓLOGO Prólogo a la segunda edición CAPÍTULO I LA NUEVA REALIDAD DEL COMERCIO INTERNACIONAL: EL DEBIDO EQUILIBRIO ENTRE LA FISCALIZACIÓN ADUANERA Y LA FACILITACIÓN DE COMERCIO El estado actual del comercio internacional. Un análisis global El nuevo papel de las aduanas en ese escenario global Un cambio de paradigmas. De la aduana controladora a la aduana facilitadora Las aduanas en su nuevo papel de facilitador del comercio A modo de conclusión CAPÍTULO II LOS ANTECEDENTES DEL CAROU Antecedentes políticos, jurídicos, comerciales e institucionales que llevaron a la aprobación del Código Aduanero del Mercosur (CAM) y del Código Aduanero de la República Oriental del Uruguay (CAROU) Los antecedentes políticos y jurídicos de los proyectos remitidos a consideración del Parlamento Nacional Continuación I: la eliminación del doble cobro del AEC para los productos de extrabloque Continuación II: Qué ha pasado luego de la aprobación del CAM a nivel comunitario? Continuación III: A modo de resumen CAPÍTULO III CARACTERÍSTICAS GENERALES DEL CAROU Principales características generales de la nueva normativa aduanera aprobada (CAROU) La eventual colisión normativa entre las disposiciones del CAM y del CAROU

4 CAPÍTULO IV ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL CAROU El concepto de territorio aduanero adoptado por el CAROU Introducción. Antecedentes Continuación. El vía crucis recorrido para la aprobación de la nueva conceptualización del territorio aduanero. Las etapas transitadas Continuación: la solución del CAROU. La normativa aprobada Territorio aduanero. La pervivencia del régimen de Puerto y Aeropuerto Libre. Las modificaciones en materia de Zonas Francas La justificación política y estratégica del Poder Ejecutivo El concepto de territorio aduanero adoptado por el CAROU. El estatus jurídico-aduanero de los Puertos y Aeropuertos Libres, las Zonas Francas y los Depósitos extraportuarios Avance conceptual La normativa aduanera uruguaya vigente en relación a los Puertos Libres o Francos y los Aeropuertos Libres o Francos Avance conceptual El régimen de Puerto y Aeropuerto Libre. Actividades permitidas. La especial situación de los nuevos Depósitos Logísticos Introducción. Características generales del régimen Régimen tributario del Puerto de Montevideo (y del AIC) Las posibles modalidades a adoptar por parte de los Depósitos intraportuarios en el nuevo CAROU El plazo de permanencia de la mercadería en el Puerto Libre y el AIC El régimen de origen del Mercosur en relación a los productos introducidos al Puerto Libre y el AIC Las normas introducidas por el Decreto Nº 99/2015 que complementan las disposiciones referidas a los Puertos y Aeropuertos Libres oportunamente implementadas por el CAROU Régimen de Zonas Francas en el Derecho Aduanero uruguayo Introducción. Actividades permitidas Los sujetos de Zona Franca. El Explotador. Los Usuarios directos e indirectos Beneficios tributarios para los Usuarios directos e indirectos Tratamiento tributario de las mercaderías y servicios Las normas introducidas por el Decreto Nº 97/2015 que complementan las disposiciones referidas a las Zonas Francas oportunamente implementadas por el CAROU

5 7. Los Depósitos fiscales extraportuarios A modo de introducción. Las disposiciones legales que los regulan. Las modificaciones introducidas por el Decreto N 99/ Continuación Las características generales del régimen de Depósitos particulares Autorización para funcionar Sujetos intervinientes Operaciones admitidas El régimen de responsabilidad implementado Régimen de inclusión de las mercaderías Plazo de permanencia de la mercadería Traslado de mercaderías entre depósitos aduaneros Régimen de origen La necesaria inscripción del depositario en el Registro y el régimen sancionatorio administrativo Disposiciones Transitorias previstas en el Decreto que se examina CAPÍTULO V LOS SUJETOS VINCULADOS A LA ACTIVIDAD ADUANERA La Dirección Nacional de Aduanas como entidad de regulación y control del sistema aduanero. Concepto, competencias, facultades y funciones La Dirección Nacional de Aduanas de Uruguay Las facultades de fiscalización y control de la Dirección Nacional de Aduanas El marco conceptual en materia de control y vigilancia aduanera Continuación. Las facultades de control y vigilancia. Su encuadre conceptual Las facultades de fiscalización con que cuenta la Dirección Nacional de Aduanas en el nuevo escenario normativo (CAROU) Continuación. Otras disposiciones que se vinculan con el control del tráfico aduanero La eventual exigencia de Garantías de manera previa al despacho de mercaderías Marco conceptual Requisitos de admisibilidad Consecuencias generales del sistema implementado Continuación La nueva estructura de fiscalización y control Las facultades de fiscalización de la Dirección Nacional de Aduanas con respecto a los regímenes de Puerto Libre y Aeropuerto Libre

6 8. Las facultades de control de la Dirección Nacional de Aduanas con respecto a las Zonas Francas La justificación del Poder Ejecutivo con relación a las normas analizadas Las otras personas vinculadas a la actividad aduanera Los despachantes de aduana Definición Intervención preceptiva y no preceptiva Requisitos para la habilitación de los despachantes de aduana Despachantes de aduana persona física Despachantes de aduana persona jurídica Inhabilitación del despachante de aduana El Registro Las garantías Un caso especial: las Incompatibilidades de los Despachantes de Aduana Actuación del despachante por apoderado Autorización del titular de la mercadería Archivo de la documentación Régimen de responsabilidad Responsabilidad por pago de tributos aduaneros, sus reajustes y proventos portuarios Faltas y sanciones administrativas Suspensión preventiva Recuperación de adelantos Otras personas vinculadas a la actividad aduanera Definición de los sujetos alcanzados Agente de transporte Importador y exportador Proveedores de a bordo Transportista Agente de carga Depositario de mercaderías Operador postal Operador económico calificado Sanciones administrativas A modo de conclusión CAPÍTULO VI INGRESO, EGRESO Y TRANSITO DE MERCADERÍAS Regímenes de ingreso, egreso y tránsito consagrados en el CAROU A modo de introducción

7 1.2. Régimen de ingreso, egreso y tránsito oportunamente previstos en el Código Aduanero Uruguayo derogado (Decreto-Ley N.º , de 7 de diciembre de 1984) Las operaciones aduaneras Operaciones auxiliares. Embarque y desembarque Operaciones mayores. Operaciones de entrada, salida y tránsito Ingreso, egreso y tránsito de mercaderías. El régimen general previsto en el CAROU. Las formalidades exigidas El ingreso de mercadería al territorio aduanero nacional Declaración de llegada y descarga de la mercadería Declaración de llegada Régimen de responsabilidad El depósito temporal de importación Plazo de permanencia de la mercadería bajo la condición de depósito temporal Operaciones permitidas sobre mercaderías en condición de depósito temporal de importación Mercadería sin documentación Vencimiento del plazo de permanencia en condición de depósito temporal de importación Destinos aduaneros de importación Inclusión en un régimen aduanero de importación Las formalidades requeridas para la inclusión de la mercadería en un régimen aduanero. La presentación de la declaración de mercadería Examen preliminar de la declaración de mercadería La importación definitiva El ingreso de mercadería en admisión temporaria al amparo del régimen aduanero de importación Características estructurales del régimen de importación en admisión temporaria Elementos caracterizantes del régimen de admisión temporaria Análisis de las diferentes modalidades del régimen de admisión temporaria previstas en el CAROU La admisión temporaria para reexportación en el mismo estado La admisión temporaria para perfeccionamiento activo El régimen de admisión temporaria de insumos ya previsto por la normativa nacional El régimen de depósito aduanero El abandono El reembarque

8 13. El egreso de la mercadería del territorio aduanero nacional Los regímenes aduaneros de exportación El tránsito aduanero La conceptualización y caracterización del tránsito aduanero Aspectos tributarios del tránsito aduanero El análisis exegético del tránsito aduanero. Su regulación por el CAROU Análisis jurídico del régimen de ingreso, egreso y tránsito de las mercaderías. La declaración aduanera y la documentación requerida La declaración aduanera. Formalidades, requisitos y documentación requerida Continuación Un caso especial: el ingreso, descarga y egreso de mercaderías en y desde los Puertos y Aeropuertos Libres y depósitos privados extraportuarios Continuación Un aspecto adicional: el plazo máximo de permanencia de la mercadería al amparo del régimen de depósito aduanero, en el Puerto y Aeropuerto Libres Esquema de ingreso de mercadería al territorio aduanero en el CAROU Esquema de ingreso de mercadería al territorio aduanero en el CAROU CAPÍTULO VII ASPECTOS TRIBUTARIOS DEL COMERCIO EXTERIOR A modo de introducción La obligación tributaria aduanera. El arancel aduanero o tarifa Posición adoptada por el CAROU Los tributos aduaneros. Su caracterización La valoración aduanera. El valor en aduana como base de cálculo de los tributos al comercio exterior Pautas conceptuales El Código de Valoración administrado por la Organización Mundial del Comercio Método principal : El valor de transacción Requisitos que debe reunir el valor de transacción para ser aplicado Condiciones que se deben cumplir para poder utilizar el método del valor de transacción Los ajustes positivos Los ajustes negativos Los ajustes facultativos Los métodos secundarios Valor de transacción de mercaderías idénticas Valor de transacción de mercaderías similares

9 7.3. El método deductivo (o procedimiento sustractivo) Método del valor reconstruido (o valor calculado) Método del último recurso Otros temas de interés La valoración en aduana y el dumping La situación especial de los cánones, regalías y derechos de licencia La vinculación como eventual factor de ajuste del valor en aduana que se declara al momento de la importación Continuación. El procedimiento previsto para inaplicar el valor de transacción. La carga de prueba A modo de conclusión El Valor en Aduana de Exportación (VAE). Su regulación a nivel nacional Introducción Antecedentes Algunas consideraciones generales a tener en cuenta en relación al VAE. Condiciones para su determinación La especial situación que se genera en torno a la vinculación Posibles infracciones fiscales relacionadas con el VAE Los tributos debidos al momento de la importación definitiva Reglas de origen, comercio y aduanas. El origen de los productos como un instrumento de política comercial Su vinculación conceptual con los aspectos tributarios del comercio exterior Definición de las reglas de origen y distinción de conceptos afines Normas de origen preferenciales y no preferenciales Finalidad de las reglas de origen Criterios para determinar el origen de una mercadería Los requisitos específicos de origen (REO) El tratamiento acumulativo a los efectos de la determinación del origen La expedición directa Declaración, certificación y comprobación del origen CAPÍTULO VIII RÉGIMEN INFRACCIONAL Y REPRESIVO ADUANERO. ASPECTOS INFRACCIONALES Y PROCESALES El régimen infraccional aduanero El régimen infraccional del CAROU

10 3. La infracción aduanera de diferencia La infracción aduanera residual de defraudación La infracción aduanera de defraudación de valor El tipo infraccional Las presunciones de defraudación de valor La infracción aduanera de abandono infraccional La infracción aduanera de desvío de exoneraciones La infracción aduanera de contrabando El tipo infraccional Las presunciones de contrabando La carga de la prueba en el proceso infraccional por contrabando Las sanciones previstas en relación a la infracción aduanera de contrabando Las costas y costos del proceso Continuación Una nueva figura infracción, la receptación en materia de contrabando A modo de conclusión sobre la nueva regulación de la infracción fiscal de contrabando La infracción de contravención aduanera La contravención aduanera. Sus antecedentes conceptuales y normativos Análisis contextual de la contravención aduanera Análisis exegético de la contravención aduanera Inconsistencias en la declaración aduanera que habilitan la imposición de la infracción de contravención aduanera Delimitación del ámbito de determinación de la infracción El test de imputación de la infracción Requisitos exigidos para la determinación de la existencia de una contravención aduanera Continuación Responsabilidad por infracciones aduaneras en el CAROU Su regulación legal El régimen de responsabilidad implantado. El alcance depende de la infracción aduanera que se impute El régimen de responsabilidad subjetiva Continuación: responsabilidad objetiva versus responsabilidad subjetiva. El núcleo del problema que se plantea La postura de nuestra doctrina con respecto al régimen de responsabilidad objetiva en materia de Derecho Aduanero

11 15.6. Postura que acompaña la doctrina especializada en materia de ilícitos fiscales La jurisprudencia nacional frente a la responsabilidad objetiva Los sujetos responsables Otros responsables La responsabilidad solidaria de los directores, administradores y representantes La nueva infracción sui generis que se crea en el CAROU: la diferencia en la descarga de mercaderías. Las sanciones previstas. La responsabilidad de los operadores con respecto a las mismas Avance conceptual. Posibles escenarios infraccionales Elementos estructurales de la infracción sui generis de diferencia en la descarga El régimen de responsabilidad subjetiva que rige para las infracciones de diferencia en la descarga. Causales eximentes Las causales eximentes Continuación. Las eximentes de responsabilidad La tentativa en materia de infracciones aduaneras La responsabilidad del Estado El Concurso en materia infraccional La prescripción La conceptualización del instituto La prescripción en el ámbito del Derecho Aduanero: su evolución a nivel de la normativa nacional El ejercicio de la acción fiscal. Requisitos y límites para el ejercicio efectivo de la acción fiscal aduanera Régimen sancionatorio según la infracción aduanera en el CAROU. Cuadro comparativo Los aspectos procesales del CAROU El proceso en sede administrativa Los procesos infraccionales aduaneros Introducción La categorización de los procesos aduaneros Los sujetos procesales que intervienen en los procesos infraccionales aduaneros Continuación Jurisdicción y competencia La distribución de la competencia La competencia por razón de materia La competencia territorial El criterio cuantitativo El criterio temporal

12 Los poderes de instrucción del Juez en materia aduanera consagrados por el CAROU El proceso de conocimiento por infracciones aduaneras Disposiciones generales: incidentes y medios de impugnación Integración de las normas procesales Independencia de la acción fiscal y la penal La carga de la prueba en los procesos infraccionales aduaneros El proceso de abandono infraccional Los delitos aduaneros Su regulación normativa Los delitos aduaneros. Características generales El delito de contrabando El delito de defraudación aduanera La Junta de Clasificación CAPÍTULO IX UN CASO PARTICULAR: EL ABANDONO ADUANERO El abandono aduanero. Las hipótesis de configuración. Los procesos previstos a los efectos de sustanciar su declaración A modo de introducción Continuación Las diferentes categorías de abandono aduanero Las distintas categorías de abandono no infraccional Continuación El abandono no infraccional de mercaderías oportunamente ingresadas y descargadas en los espacios previstos en los numerales 2 y 3 del artículo 3.º del CAROU, en los depósitos particulares extraportuarios, y en las Zonas Francas El proceso previsto por el CAROU para la sustanciación de la declaración en abandono no infraccional de las mercaderías Continuación El abandono infraccional de mercaderías La configuración del tipo infraccional El comiso obligatorio y el destino de la mercadería abandonada El procedimiento previsto para la declaración del abandono infraccional A modo de colofón

13 CAPÍTULO X NORMAS QUE APORTAN MAYOR SEGURIDAD JURÍDICA Normas que aseguran mayor certeza jurídica. Introducción La auto revisión o auto denuncia Introducción Continuación Examen particular de la disposición aprobada Reconocimiento administrativo y acuerdos de pago entre la Administración Aduanera y los contribuyentes A modo de introducción Marco conceptual en que desarrollan los Acuerdos en el CAROU Consecuencias jurídicas que generan estos acuerdos La consulta aduanera. Un nuevo instituto que contribuye a incrementar la seguridad jurídica A modo de introducción Requisitos de la Consulta Aduanera Los efectos del planteamiento de la consulta, y el carácter vinculante para la DNA de los criterios sustentados en la Resolución sobre la consulta La obligación de publicar las resoluciones sobre consultas y sus efectos respecto a los demás administrados El silencio de la Administración Aduanera, y sus posibles efectos jurídicos A modo de conclusión CAPÍTULO XI LA REGLAMENTACIÓN DEL CAROU. PRINCIPALES MODIFICACIONES INTRODUCIDAS Regímenes aduaneros especiales de retorno de mercadería, envíos en consignación y sustitución de mercadería A modo de introducción Continuación CAPÍTULO XII BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA Anexo Cuadro de correlación de normas aduaneras Código Aduanero de la República Oriental del Uruguay Decretos Reglamentarios Decreto 96/015 de fecha 20 de marzo de 2015 Personas vinculadas a la actividad aduanera

14 Decreto 97/015 de fecha 20 de marzo de 2015 Zonas francas Decreto 98/015 de fecha 20 de marzo de 2015 Regímenes aduaneros especiales de retorno de mercadería, envíos en consignación y sustitución de mercadería Decreto 99/015 de fecha 20 de marzo de 2015 Régimen de depósito aduanero Decreto 145/015 de fecha 11 de junio de 2015 Régimen de la consulta Código Aduanero del MERCOSUR