APRECIACIÓN DE LA PRUEBA EN LA LEGISLACIÓN BOLIVIANA DANEY D. VALDIVIA CORIA DIRECTOR AUTORIDAD GENERAL DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA

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1 APRECIACIÓN DE LA PRUEBA EN LA LEGISLACIÓN BOLIVIANA DANEY D. VALDIVIA CORIA DIRECTOR AUTORIDAD GENERAL DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Panamá, 24 de junio 2015

2 Antiguo Adagio tanto vale no tener derecho como no poder probarlo nos lleva a la importancia que tiene la PRUEBA en el derecho y sobre todo para la administración de justicia LIMITES???

3 Art Art. 164, II Constitución Política del Estado Conocer, cumplir y hacer cumplir la Constitución y las leyes Art. 180, I La ley será de cumplimiento obligatorio desde el día de su publicación, salvo que en ella se establezca un plazo diferente para su entrada en vigencia La jurisdicción ordinaria se fundamenta en los principios procesales de gratuidad, publicidad, transparencia, oralidad, celeridad, probidad, honestidad, legalidad, eficacia, accesibilidad, inmediatez, verdad material, debido proceso e igualdad entre partes

4 Código Tributario Art. 3 Las normas tributarias regirán a partir de su publicación oficial o desde la fecha que ellas determinen, siempre que hubiera publicación previa

5 Doctrina WHITTINGHAM (2005), Las Pruebas en el Proceso Tributario, pg. 45 los instrumentos por medio de los cuales es posible la demostración de los hechos que sirven de fundamento para la definición de una situación jurídica concreta WHITTINGHAM (2005), Las Pruebas en el Proceso Tributario, pg. 65 la prueba de cualquier hecho conocido,, implica que el indicio antes que un medio de prueba es un hecho, que aparece probado por cualquiera de los medios de prueba establecidos en la Ley, hecho que está vinculado al que es objeto de la prueba, es decir el hecho que se pretende probar Tenemos que considerar que se acepta de acuerdo a los plazos y límites establecidos por norma específica y expresa concordante por lo dispuesto por la CPE.

6 Doctrina CABANELLAS G., Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual, pg 504 prueba de reciente obtención: Toda aquella que una parte obtiene, o al menos declara así con bastante verosimilitud, con posterioridad a la traba de la litis y luego de cerrado el plazo probatorio. La legislación se muestra muy restrictiva al respecto para evitar la deslealtad litigiosa, de ahí que se exija la demostración de tratarse de hecho posterior a los escritos de demanda o de contestación o no haber tenido conocimiento con anterioridad

7 Naturaleza La prueba en materia tributaria, Se la concibe como una herramienta o instrumento con el que se acredita o verifica la existencia de un hecho y también el procedimiento establecido para esta verificación. Supone en sí razones que sirven para llevar al juez a la certeza sobre los hechos supuestamente acontecidos, suministrando así la información oportuna para ello

8 Justicia en sede Administrativa Pacto de San José, art 8, num 2, inc h: Garantía Judicial: el Derecho de recurrir el fallo ante juez o tribunal superior Rodolfo R. Spisso, Derecho Constitucional Tributario, 2 Ed. pág. 620 El derecho en cuestión implica la posibilidad de una revisión amplia de la sentencia del inferior en todos sus aspectos y materias, o sea el acceso a una vía ordinaria de revisión Doble Instancia Código Tributario Boliviano Arts. 131 y 144 de la Ley 2492 (CTB), y 195 de la Ley 3092 (Título V del CTB)

9 APLICACIÓN DE LA DOBLE INSTANCIA EN LA VALORACIÓN DE LA PRUEBA Omisión de pronunciamiento; y, Falta de valoración de pruebas, por la Instancia de Alzada, provoca la anulabilidad de obrados

10 PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO DEL S.I.N. Y EN INSTANCIA RECURSIVA Código Tributario Boliviano La prueba se encuentra regulada por los Art. 76 al 82: Estableciendo que en los procedimientos tributarios administrativos o jurisdiccionales quien pretenda hacer valer sus derechos debe probar los hechos constitutivos de los mismos; que pueden invocarse todos los medios de prueba admitidos en derecho; y, de manera específica señala que la prueba testifical sólo tiene carácter indiciario Estas previsiones son aplicables en: procedimiento administrativo como en etapa de impugnación, previsto también en el Art. 215, Parágrafo II de la Ley 3092 (Título V del CTB)

11 PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO DEL S.I.N. Y EN INSTANCIA RECURSIVA Apreciación de la prueba Art 81 del CTB: Conforme a las reglas de la sana crítica siendo admisibles sólo aquellas que cumplan con los requisitos de pertinencia y oportunidad: pertinencia, es decir que debe existir un enlace lógico entre el hecho que se desea probar o demostrar y la prueba presentada; y, oportunidad, vale decir, que la prueba debe ser ofrecida y/o presentada en los plazos dispuestos para el efecto.

12 PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO DEL S.I.N. Y EN INSTANCIA RECURSIVA Apreciación de la prueba Art 81 del CTB, deben rechazarse cuando: 1. Las manifiestamente inconducentes, meramente dilatorias, superfluas o ilícitas; 2. Las que habiendo sido requeridas por la Administración Tributaria durante el proceso de fiscalización, no hubieran sido presentadas, ni se hubiera dejado expresa constancia de su existencia y compromiso de presentación, hasta antes de la emisión de la Resolución Determinativa. 3. Las pruebas que fueran ofrecidas fuera de plazo. Con relación a los numerales 2 y 3, la normativa tributaria dispone que cuando el sujeto pasivo de la obligación tributaria demuestre que la omisión no fue por causa propia podrá presentarlas con juramento de reciente obtención.

13 PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO DEL S.I.N. Y EN INSTANCIA RECURSIVA Apreciación de la prueba En cuanto a la oportunidad, la admisibilidad o no de la prueba, conforme los Numerales 2 y 3 del Artículo 81 de la Ley N 2492 (CTB), está condicionada por: Primero: requerimiento expreso de la Administración Tributaria en el proceso de fiscalización, o situaciones propias del Sujeto Pasivo para no presentarlas, ni hubiera dejado constancia para su presentación hasta antes de la emisión de la RD. Segundo: se encuentre sujeta a un término probatorio donde el Sujeto Pasivo no hubiera hecho valer su derecho conforme prevé el Art. 76 del CTB.

14 PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO DEL S.I.N. Y EN INSTANCIA RECURSIVA Apreciación de la prueba La SC 1642/2010 de 15 de octubre de 2010 establece que estos requisitos no constituyen simples formalidades sino garantías procedimentales que se circunscriben a los principios de preclusión y eficacia, a fin de garantizar el debido proceso (relacionado a la prueba de reciente obtención) La SC 0450/2012 y 1662/2012, refieren a la prevalencia del derecho sustancial sobre el formal, que referido a la prueba de reciente obtención no invalida el valor material de la pruebas. Asimismo, conforme la SC 0086/2014-S3 la carga de la prueba incumbe a la Administración Tributaria sin perjuicio de la presentación de la prueba que tiene el sujeto pasivo

15 PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO DEL S.I.N. Y EN INSTANCIA RECURSIVA Ej 1. Proceso de Fiscalización De acuerdo Art. 70, Num. 4 y 8 del CTB, el Sujeto Pasivo tiene la obligación de respaldar sus actividades y operaciones gravadas con documentación dispuesta por normativa respectiva (ej. Código de Comercio) y presentar los mismos ante el requerimiento de la Administración Tributaria en los plazos establecidos. Ejemplo: Solicitada por la AT en el proceso de fiscalización Presentada después de la VC Tiene que cumplir con los requisitos de Art 81 del CTB y RND Nº Nota: Si la prueba no fue requerida expresamente y su presentación deviene de la traslación de los cargos a partir de la VC, la misma no necesita cumplir con dichos requisitos, conforme el Art. 2 del DS Nº y plazo establecido en el Art 98, cumpliendo con el art 81 del CTB.

16 PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO DEL S.I.N. Y EN INSTANCIA RECURSIVA Ej 2. Proceso de Fiscalización Crédito Fiscal IVA Finalidad, verificación y comprobación de la correcta apropiación del crédito fiscal IVA, por tanto: Cuando? Contribuyente tiene que presentar documentos de respaldo ante requerimiento de la AT Inicio de verificación o fiscalización y cuando estas sean expresamente solicitadas por la AT, eoc, cumplir con el Art 81 del CTB, cuidando lo dispuesto por la SC0086/2014-S3

17 PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO DEL S.I.N. Y EN INSTANCIA RECURSIVA Ej 3. Procesos de verificación de devolución tributaria (CEDEIM) Aspectos principales: No se cuenta con etapa de descargo, No se emite Vista de Cargo, Por tanto, la documentación presentada como descargo a la RA (impugnado ante la ARIT) será valorada sin cumplir con los dispuesto en el segundo párrafo del Art 81, ni justificar la omisión en su presentación, siempre y cuando no hubiera sido requerida de forma específica en el proceso de verificación.

18 PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO DEL S.I.N. Y EN INSTANCIA RECURSIVA Consideraciones en etapa de impugnación en el marco del Art. 81 Debe cumplir con lo dispuesto en el Art 217. Documentación a presentarse tiene que ser original o copia legalizada Si la documentación fue o no requerida por la AT en el proceso de verificación o fiscalización. Si la prueba presentada ante la instancia de alzada, resulta sólo de las observaciones establecidas en la R.D.. Entonces se entiende que el plazo para la presentación de dicha documentación está limitado por el término probatorio de la instancia de alzada (20dias). No requiere cumplir con los requisitos del Art. 81 del CTB

19 PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO DEL S.I.N. Y EN INSTANCIA RECURSIVA Consideraciones en tramitación de la RJ Art 219 inc. d), las pruebas de reciente obtención tiene que cumplir por lo dispuesto en el Art. 81 y si las mismas devienen como efecto del pronunciamiento de las ARIT, cuidando el principio de congruencia La valoración tiene que ser en aplicación del principio de verdad material, buscando el contenido real de los hechos (Art. 200 CTB)

20 PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO DEL S.I.N. Y EN INSTANCIA RECURSIVA Ej. 4 Verificación de Crédito Fiscal IVA Contribuyente presenta fotocopia simple ante la AT dejando constancia de que está en trámite En etapa de impugnación presenta copia legalizada o certificación Como existía conocimiento previo, en aplicación al art 200, la prueba tiene que se valorada

21 PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO DE LA A.N. Caso 1. Contrabando SP presenta descargos dentro del plazo establecido en el Art 98, II del CTB (3 días) más DUI conforme el Art 217 del CTB: Ante Alzada pretende adjuntar documentos soporte. Sólo corresponde se valore cuando se encuentren declarados en la página de documentos adicionales de la DUI y que encuentren contemplados en el Art 111 del RLGA

22 PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO DE LA A.N. Caso 2. Contrabando SP no presenta DUI a la AT conforme lo establece el Art 98 párrafo II del CTB: Ante Alzada o instancia Jerárquica pretende presentar DUI. No corresponde su valoración porque esta presentado fuera de los plazos establecidos en la normativa y procedimientos de la AT Por tanto, en virtud al Art 81 y 215 del CTB no pueden ser admitidas ni valoradas.

23 PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO DE LA A.N. Caso 3. Proceso sancionatorio y/o determinativo SP presenta DUI a la AT, pero ésta no consigna datos completos de la mercancía conforme lo requerido por el Art 101 del RLGA: Ante Alzada o instancia Jerárquica pretende adjuntar certificaciones de, por ejemplo, el proveedor para justificar ausencia de datos, intentando modificar la DUI (No debidamente Legalizados). La modificación está restringida por el Acápite V, Literal A) Num 5 de RD de 17/1/2008 que determina que: la corrección de la DUI será autorizada de buena fe por la AT por única vez cuando esta se solicite en forma voluntaria antes de la Intervención de cualquier instancia perteneciente a la ANB y que tenga relación con la declaración que se solicita corregir. Cualquier corrección después de la intervención en la declaración de la mercancía se tendrán nulas y constituirán contravención aduanera

24 PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO DE LA A.N. Caso 4. Contravenciones y otros Procesos que emergen de las facultades de la AT conforme los Art 21, 66 Num 1, 100 y 104 del CTB y 48 y 49 del RCTB Corresponde la carga de la prueba al sujeto pasivo dispuesto en el Art 76 del CTB Sin dejar de lado lo dispuesto por el Art 81 del CTB Y lo dispuesto por los Art 215,216 y 217 conforme lo

25 PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Por tanto: En virtud a la SC Nº 1642/2010, la admisibilidad o rechazo de la prueba, en resguardo de la garantía del debido proceso en su elemento del derecho a la defensa, señalado en el Art. 68, Num. 6 y 7 del CTB. Debe hallarse debidamente justificada, sea en los actos de la Administración Tributaria como en los recurso frente a la AIT; estableciendo de manera concreta y cierta, las causas de admisión o rechazo, según sea el tipo de observación, documentación presentada y los agravios formulados por las partes.

26 APRECIACIÓN DE LA PRUEBA EN LA LEGISLACIÓN BOLIVIANA DANEY D. VALDIVIA CORIA DIRECTOR AUTORIDAD GENERAL DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA Panamá, 24 de junio 2015