NIF B-3 Estado de resultados Ref Comentarios. Jaime Carballo Maradiaga Junio de 2006

Transcripción

1 NIF B-3 Estado de resultados Ref Comentarios Jaime Carballo Maradiaga Junio de 2006 Importante es llevar a cabo las adecuaciones de este boletín para homologarlo con las NIF que el CINIF ha elaborado, en términos generales creo que es un buen boletín y solo tengo algunos comentarios que considero importante se pudieran tomar en cuenta. ( 7) Como he comentado en otros boletines no es conveniente la contaminación de conceptos que se norman en otros y que por tanto, en mi opinión no deben mencionarse en este. En este párrafo se menciona que el estado de resultados junto con otros estados, de los cuales se menciona su nombre, forma, en adición a ellos los básicos. La definición de los estados financieros básicos ya se encuentra en el boletín NIF A-3 y si por alguna razón (que tal vez ahora podamos suponer que es remota) se tuviera que cambiar el nombre o las características de los mismos, sería entonces necesario tener que modificar los boletines en los que se haga referencia. 1 ( 5 y 9) Desde aquí podrían ampliarse los conceptos que quedaron cortos en la NIF A-5, a los conceptos muy importantes en este boletín específico, además de la Utilidad neta, adicionar, como elementos de mucha importancia los de Utilidad Bruta y de Utilidad de Operación o Utilidad en Operaciones Ordinarias, como renglones fundamentales del estado de resultados. Considero que estos renglones, para efectos de análisis, son incluso mas importantes que el de la utilidad neta. ( 15) Considero ambiguo y limitativo el concepto de que sin embargo, se permite la presentación. Si bien para efectos de la valuación del ingreso es necesario considerar los conceptos aquí vertidos, según se considera en otros boletines, no creo conveniente que el boletín permita la presentación de estos conceptos, los cuales considero son responsabilidad del emisor y sujetos a los conceptos ( características?) de Importancia relativa y de Información Suficiente, las cuales son su responsabilidad. Al solo permitir, limita la responsabilidad de los emisores. Si no le conviene, no los menciona, aunque sean importantes y fundamentales para una interpretación correcta, ya que al permitir sólo los incluirá si le conviene. 1 Por ejemplo, no se ha tocado el aspecto de la contabilidad gubernamental, sin embargo ésta podría apegarse en un % muy alto a esta normatividad, por ejemplo hablando de entidades paraestatales, sin embargo es probable que en el Sector Público Paraestatal, se defina que un estado financiero básico adicional, en la contabilidad patrimonial, podría ser el Estado del Resultado Presupuestal, cuyos datos fundamentales en dicho Sector e importantes en la contabilidad patrimonial.

2 ( 16) El costo de adquisición, incluyendo la aclaración de la nota al pie del boletín, siento que confunde, ya que se transcribe el concepto de el monto pagado en efectivo, y éste pudiera mal interpretarse, ya que por ejemplo cuando hay una compra de negocio (B-7), aunque existe un pago en efectivo no es claro, ya que el pago es global y el inventario puede quedar valuado a valor razonable, no identificado claramente con la erogación. Considero mas adecuado, en su caso, que se mencionara la erogación hecha en el momento, si es cargo directo al costo, o el valor registrado en los libros, si es un traspaso de alguna partida del activo. ( 17) El concepto de erogaciones es aplicable a pagos, es decir a realizado y en este renglón también intervienen, y con mayor énfasis los devengados, independientemente de su realización, por lo que considero importante modificar ese concepto por el de devengado aquellos conceptos devengados que surgen. ( 28) Considero que el desglose de los conceptos relativos a los gastos ordinarios, aplicable a la clasificación del estado de resultados basada en la naturaleza debe hacerse extensiva, si así lo juzgara conveniente el emisor, a la clasificación basada en la función. ( 29) Creo que debería dejarse a criterio del emisor, la obligación del desglose que aquí se impone, en los componentes principales de los costos y gastos ordinarios, debiendo tener en cuenta la importancia relativa e información suficiente. ( 34) Es correcto que el RIF no debe aparecer en las partidas no ordinarias cuando los ingresos y costos ordinarios de alguna entidad son los conceptos que éste aloja, sin embargo creo que es incorrecto que se mencione que El RIF debe presentarse como una partida ordinaria si dicho resultado representa un ingreso, costo o gasto propios de la entidad, lo correcto es que por un lado desaparezca el RIF y las partidas que lo componen se tengan que desglosar con el detalle que ameriten según la operación de la entidad; excepto probablemente, según se modifique el B-10, el REPOMO. ( 30 y 43) El resultado en operaciones ordinarias es el resultado mas importante del estado de resultados, sin embargo su parte de impuesto queda alojada en un renglón global y si no se tienen los elementos suficientes es difícil saber cuanto de ese impuesto sobre la utilidad le corresponde a ese resultado. Sería conveniente que ahora, que se está haciendo el esfuerzo de dejar un estado de resultados mas eficiente y útil para el lector, se aproveche para dejar un resultado por operaciones ordinarias mas real, descontándole la parte del impuesto sobre la utilidad que le corresponde, de hecho la rentabilidad operativa debe estudiarse sobre esa base, desde luego que también respetando lo que el boletín correspondiente al concepto de impuesto sobre la utilidad pueda mencionar en forma específica. Considero un NIF B-3 Estado de resultados 2 Comentarios auscultación Ref

3 avance poder reflejar en el estado de resultados este resultado ya con su propio efecto de impuesto o en su defecto en nota a los EF. Adicionalmente, al no mencionarse la PTU, se deduce que queda como un costo o gasto, sin embargo no se aclara. Además la incidencia para la PTU puede provenir de varios renglones, utilidad bruta, utilidad en operaciones ordinarias y utilidad en operaciones no ordinarias, entonces la PTU deberá, proporcionalmente registrarse en cada concepto o como un gasto general dentro del resultado de operaciones ordinarias o como cada quien lo interprete?, considero importante quede bien definido, en aras ahora si de la comparabilidad. CPC Jaime Carballo Maradiaga Carballo Cisneros CC, SC (55) NIF B-3 Estado de resultados 3 Comentarios auscultación Ref

4 NIF B-3 Estado de resultados Ref Comentarios adicionales Jaime Carballo Maradiaga Julio de 2006 En adición a mi comunicado del pasado mes de junio con relación a la auscultación del boletín NIF B-3 considero importante mencionar los puntos siguientes que omití en dicho escrito. Al seguir estudiando el boletín de referencia y derivado principalmente de la sesión de auscultación que se llevó a cabo en el colegio de Contadores Públicos de México, AC el 16 de junio pasado he considerado la necesidad de las aclaraciones siguientes. ( 34) El párrafo hace referencia muy acertadamente que El RIF debe presentarse como partida ordinaria si dicho resultado representa un ingreso, costo o gasto propio del giro de la entidad, incluso en mi escrito anterior hice otras referencias incluyendo la desaparición del RIF, incorporando los ingresos y gastos en los renglones ordinarios que les correspondan; sin embargo, el Ejemplo 2 muestra el RIF dentro del Resultado de las operaciones ordinarias, siendo que el giro de la empresa en cuestión es una aerolínea, la cual no puede tener dentro de su giro el financiamiento. Debo suponer que esto se refiere a un desafortunado error, ya que en la interpretación del 34 se debe entender que si el giro de la entidad tiene como ingreso o gasto los intereses entonces se justifica que este resultado sea ordinario, de otra forma, INDEPENDIENTEMETE de su importancia siempre debe reflejarse FUERA del resultado ordinario. Uno de los objetivos que debe tener el resultado ordinario es precisamente su capacidad de pago del servicio de la deuda, por ello si su giro no se refiere a aquel referido, debe estar fuera de dicho resultado. Adicionalmente en la nota ( 1 ) de los ejemplos 1 y 3 del mismo apéndice se aclara que el RIF debe presentarse dentro del estado de resultados como partida ordinaria si dicho resultado representa un ingreso, costo o gasto propio del giro de la entidad ; situación que genera también gran confusión ya que los giros de los ejemplos también se refieren a otros conceptos lejanos a los giros financieros, una comercializadora y un hotel. Sería más conveniente para ejemplificar como puede quedar el RIF en operaciones ordinarias, y siguiendo con mi idea original, como ingreso y gasto o costo en operaciones ordinarias incluso por separado (vuelvo a hacer hincapié de la reserva que pudiera tener el REPOMO) incluir un ejemplo específico de una Casa de Cambios, un Fondo de Inversión una Casa de Bolsa, un Banco una Financiera o cualquier entidad cuyo giro tenga estos

5 conceptos como operaciones ordinarias, que son las que si justificarían una presentación diferente del RIF. Otro tema que llamó mi atención es el referente al estado de resultados si se considerara el sistema de Costeo Directo, tal vez el sistema en sí no es tema de este boletín, sin embargo le afectará forzosamente; no se considera para nada la necesidad de poderse presentar la posibilidad de necesitar incluir este costeo. Adelantándome a lo que surgirá en la revisión del boletín C-4, en el que se puede vislumbrar la posibilidad de que la normatividad contable no contemple al Costeo Directo como un sistema para valuar la producción y por ende el inventario, ya que la NIC 2 no lo contempla, me atrevo a hacer un llamado enfático al CINIF, ya que en nuestro país, al ser aprobado este sistema de valuación por la autoridad fiscal, y traer beneficios a las empresas, es muy probable que muchas se apeguen a él, por lo que considero que esta norma y la revisión aludida al C-4 puede poner en disyuntiva a esas empresas si no se permite este sistema de valuación. Caeremos nuevamente como lo mencioné en su oportunidad en el boletín NIF B-1, al no tomar en cuenta a la Ley General de Sociedades Mercantiles y a las costumbres del país en una ADOPCIÓN y no en una ADAPTACIÓN de la normatividad internacional. Creo que es de suma importancia que el CINIF retome estas consideraciones y tome en cuenta tanto nuestras leyes como nuestras costumbres y conveniencias. CPC Jaime Carballo Maradiaga Carballo Cisneros CC, SC cccsc@msn.com (55) NIF B-3 Estado de resultados 5 Comentarios adicionales, auscultación Ref