SECCIÓN AU 623 INFORMES ESPECIALES. 1. Esta Sección se aplica a los informes de los auditores que se relacionan con lo siguiente:

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1 SECCIÓN AU 623 INFORMES ESPECIALES Introducción 1. Esta Sección se aplica a los informes de los auditores que se relacionan con lo siguiente: a. Estados financieros preparados de acuerdo con bases integrales de contabilidad distintas a los principios de contabilidad generalmente aceptados (párrafos 2 al 10). b. Elementos, cuentas o partidas específicos de un estado financiero (párrafos 11 al 18). c. Cumplimiento con acuerdos contractuales o requerimientos de organismos reguladores relacionados con estados financieros auditados (párrafos 19 al 21). d. Información financiera presentada para cumplir con acuerdos contractuales o requerimientos estipulados por un organismo regulador (párrafos 22 al 30). e. Información financiera presentada en formatos o planillas que requieren un informe de auditoría, ambos predefinidos (párrafos 32 y 33). Estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilidad distinta a los principios de contabilidad generalmente aceptados 2. Las normas de auditoría generalmente aceptadas son aplicables cuando el auditor realiza una auditoría e informa sobre cualquier estado financiero. Un estado financiero puede ser, por ejemplo, de una sociedad, un grupo consolidado de sociedades, un grupo combinado de sociedades coligadas, una entidad sin fines de lucro, una entidad gubernamental, una sucesión o un fideicomiso, una sociedad de personas, un empresario individual, un segmento de cualquiera de éstos o una persona natural. El término estado financiero se refiere a la presentación de información financiera, incluyendo sus notas, derivada de los registros contables y que tienen por finalidad informar sobre los recursos u obligaciones de una entidad a una determinada fecha o los cambios en un período de tiempo, de acuerdo con una base integral de contabilidad. Para los propósitos de su informe, el auditor independiente debiera considerar cada uno de los siguientes tipos de presentaciones financieras como un estado financiero: a. Balance general b. Estado de resultados o estado de operaciones c. Estado de utilidades retenidas 619

2 d. Estado de flujos de efectivo e. Estado de variación patrimonial f. Estado de activos y pasivos que excluye al patrimonio g. Estado de ingresos y gastos h. Resumen operacional i. Estado de operaciones por línea de productos j. Estado de ingresos y egresos sobre base de efectivo 3. El juicio del auditor independiente respecto a la presentación general de estados financieros se debiera aplicar dentro de un marco conceptual identificable. (Ver Sección AU 411, El Significado de la Expresión Presentan Razonablemente de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Informe del Auditor Independiente). Normalmente, el marco conceptual es proporcionado por los principios de contabilidad generalmente aceptados y el juicio del auditor para formarse una opinión está basado en esos principios (Ver Sección AU 411, párrafo 5). Sin embargo, en algunas circunstancias, se puede utilizar una base integral de contabilidad distinta a los principios de contabilidad generalmente aceptados. 4. Para los propósitos de esta Sección, una base integral de contabilidad distinta a los principios de contabilidad generalmente aceptados es una de las siguientes: a. Una base de contabilidad que la entidad utiliza para cumplir con los requerimientos de informes financieros de un organismo regulador al que se encuentre sujeta. b. Una base de contabilidad que utiliza o espera utilizar la entidad informante para preparar su declaración de impuestos a la renta por el período cubierto por los estados financieros. c. Una base de contabilidad para ingresos y egresos de efectivo y las modificaciones a ésta, que tengan respaldo importante, como puede ser la contabilización de la depreciación de activos fijos o la provisión para impuestos a la renta. d. Un conjunto de criterios definidos que tienen un respaldo importante y que se aplican a todas las partidas significativas en los estados financieros, tal como la corrección monetaria integral de estados financieros. Sólo se permite informar de acuerdo con el párrafo 5, si una de las situaciones antes descritas es aplicable. 620

3 Informes sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de contabilidad 5. Cuando se informa sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilidad distinta a los principios de contabilidad generalmente aceptados, como se define en el párrafo 4, un auditor independiente debiera incluir en su informe: a. Un título que incluya la palabra independiente. (1) b. Un párrafo que: (1) Indique que los estados financieros identificados en el informe fueron auditados. (2) Indique que los estados financieros son responsabilidad de la Administración de la entidad (2) y que el auditor es responsable por expresar una opinión sobre los mismos, con base en la auditoría efectuada. c. Un párrafo que indique que: (1) La auditoría se realizó de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas e incluye la identificación de Chile como el país de origen de esas normas (por ejemplo, normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile). (2) Las normas de auditoría generalmente aceptadas requieren que el auditor planifique y ejecute la auditoría para obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros están exentos de representaciones incorrectas significativas. (3) La auditoría incluye: (a) El examen a base de pruebas, de evidencias que respaldan los montos y las revelaciones en los estados financieros. (b) Una evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la Administración, y (1) Esta Sección no requiere un título para el informe del auditor si el auditor no es independiente (ver Sección AU 504 Relación del Auditor con los Estados Financieros, como guía para informar cuando el auditor no es independiente). (2) En algunos casos, un documento que contiene el informe del auditor puede incluir una declaración de la Administración respecto a su responsabilidad por la presentación de los estados financieros. No obstante, el informe del auditor debiera establecer que los estados financieros son responsabilidad de la Administración. Sin embargo, la declaración respecto a la responsabilidad de la Administración no debiera ser preparada sobre la base del informe del auditor o referenciada al informe de la Administración. 621

4 (c) Una evaluación de la presentación general de los estados financieros (Ver párrafo 9). (4) La auditoría proporciona una base razonable para fundamentar su opinión. d. Un párrafo que indique: (1) La base para la presentación y la referencia a la nota en los estados financieros que describe dicha base (Ver párrafos 9 y 10). (2) Que la presentación es sobre una base integral de contabilidad distinta a los principios de contabilidad generalmente aceptados. e. Un párrafo que exprese la opinión (o la abstención de opinión) del auditor respecto a si los estados financieros están presentados razonablemente, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con la base de contabilidad descrita. Si el auditor concluye que los estados financieros no están presentados razonablemente de acuerdo con la base descrita o que hubo una limitación en el alcance de la auditoría, debiera revelar todas la razones significativas para su conclusión en un párrafo intermedio (antes del párrafo de la opinión) del informe y debiera modificar apropiadamente el párrafo de la opinión y hacer referencia a tal párrafo intermedio. (3) f. Si los estados financieros están preparados de acuerdo con requerimientos para informes financieros de un organismo regulador (ver párrafo 4.a.), se debiera incluir un párrafo al final del informe indicando que éste es sólo para información y uso de aquellos que pertenecen a la entidad y al organismo regulador al que la entidad está sujeta y no tiene por objetivo ser utilizado por, ni debiera ser utilizado por otros que no sean estas partes especificadas. Tal párrafo es apropiado aún cuando por ley o reglamento, el informe del auditor sea de carácter público. (4) El auditor sólo puede informar de esta manera si los estados financieros y el informe son para uso de la misma entidad y de uno o más organismos reguladores a cuya jurisdicción está sujeta la entidad. (5) (3) El párrafo 31 analiza otras circunstancias que pueden requerir que el auditor agregue párrafos explicativos al informe especial. (4) El carácter público, para efectos de los informes de auditoría sobre los estados financieros de una entidad sujeta a un organismo regulador, que son preparados de acuerdo con los requerimientos para la preparación de información financiera de dicho organismo regulador, incluye circunstancias en que solicitudes específicas deben ser presentadas por el público para obtener acceso al informe o copias de éste. Por el contrario, el auditor estaría impedido de utilizar esta forma de informe en los casos en que la entidad distribuye los estados financieros a terceros distintos del organismo regulador, ya sea en forma voluntaria o por una solicitud específica. (5) Si los estados financieros y el informe serán utilizados por terceros fuera de la entidad o uno o más organismos reguladores bajo cuya jurisdicción se encuentra la entidad, el auditor debiera seguir las guías en la Sección AU 544, Falta de Conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 622

5 g. El nombre y la firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la empresa de auditoría a la cual pertenece. h. Lugar y fecha. (6) 6. Si los estados financieros no cumplen con las condiciones para la presentación de acuerdo con una base integral de contabilidad distinta a los principios de contabilidad generalmente aceptados, como se define en el párrafo 4, el auditor debiera usar el informe estándar (ver Sección AU 508 Informe de los Auditores sobre Estados Financieros, párrafo 8), modificado apropiadamente por las desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados. 7. Los términos tales como balance general, estado de situación financiera, estado de resultados, estado de operaciones y estado de flujos de efectivo o títulos similares, generalmente se entienden que son aplicables sólo para estados financieros cuyo objetivo es presentar la situación financiera, resultados de sus operaciones o flujos de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Consecuentemente, el auditor debiera considerar si los estados financieros sobre los cuales está informando están adecuadamente titulados. Por ejemplo, un estado financiero sobre base de efectivo podría ser denominado estado de activos y pasivos derivado de operaciones en efectivo o estado de ingresos percibidos y gastos pagados y, un estado financiero preparado sobre una base normada por un organismo regulador podría ser denominado estado de resultados base regulada. Si el auditor considera que los estados financieros presentan títulos inadecuados, debiera revelar su disconformidad en un párrafo intermedio del informe y expresar una opinión con salvedades. 8. A continuación se presentan ejemplos de informes de estados financieros presentados de acuerdo con una base de contabilidad distinta a los principios de contabilidad generalmente aceptados. (7) Estados financieros preparados sobre bases establecidas por un organismo regulador únicamente para presentación a dicho organismo Informe de los Auditores Independientes Hemos efectuado una auditoría a los correspondientes estados de activos, pasivos y superávit - preparados sobre base regulada de la Compañía de Seguros XYZ al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 y a los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo - preparados sobre base regulada y los cambios en el superávit preparados sobre base regulada, por los años terminados en esas fechas. La preparación de dichos estados financieros (que incluyen sus correspondientes notas), es responsabilidad de la Administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre estos estados financieros, con base en las auditorías que efectuamos. (6) Para guías respecto de la fecha del informe del auditor, ver Sección AU 530, Fecha del Informe del Auditor Independiente. (7) Pié de página eliminado en versión original en inglés. 623

6 Nuestras auditorías fueron efectuadas de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad que los estados financieros están exentos de representaciones incorrectas significativas. Una auditoría comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan los montos e informaciones revelados en los estados financieros. Una auditoría comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la Administración de la Compañía, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que nuestras auditorías constituyen una base razonable para fundamentar nuestra opinión. Como se describe en la Nota X, estos estados financieros fueron preparados de acuerdo con las bases de contabilidad establecidas por (Nombre del Organismo Regulador), que es una base de contabilidad distinta a los principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile. En nuestra opinión, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, los activos, pasivos y superávit de la Compañía de Seguros XYZ al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 y los resultados de sus operaciones, los flujos de efectivo y los cambios en el superávit por los años terminados en esas fechas, de acuerdo con la base de contabilidad descrita en la Nota X. Este informe es únicamente para información y uso del Directorio y la Administración de la Compañía de Seguros XYZ y para cumplir con (Nombre del Organismo Regulador) y no tiene por objetivo, ni debiera ser utilizado por personas ajenas a las partes especificadas. (Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la empresa de auditoría a la cual pertenece). (Lugar y Fecha) Estados financieros preparados sobre una base tributaria Informe de los Auditores Independientes Hemos efectuado una auditoría a los correspondientes estados de activos, pasivos y capital preparados sobre base tributaria de la Sociedad ABC Ltda. al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 y a los correspondientes estados de ingresos y gastos preparados sobre base tributaria y de cambios en las cuentas de capital de los socios preparados sobre base tributaria por los años terminados en esas fechas. La preparación de dichos estados financieros (que incluyen sus correspondientes notas), es responsabilidad de la Administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre estos estados financieros, con base en las auditorías que efectuamos. Nuestras auditorías fueron efectuadas de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad que los estados financieros están exentos de representaciones incorrectas significativas. Una auditoría comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan los montos e informaciones revelados en los estados financieros. Una auditoría comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la Administración de la Compañía, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que nuestras auditorías constituyen una base razonable para fundamentar nuestra opinión. 624

7 Como se describe en la Nota X, estos estados financieros fueron preparados sobre la base de contabilidad que la Sociedad utiliza para fines tributarios, que es una base de contabilidad distinta a los principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile. En nuestra opinión, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, los activos, pasivos y capital de la Sociedad ABC Ltda. al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 y sus ingresos y gastos y cambios en la cuentas de capital de los socios por los años terminados en esas fechas, de acuerdo con la base de contabilidad descrita en la Nota X. (Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la empresa de auditoría a la cual pertenece). (Lugar y Fecha). Estados financieros preparados sobre base de efectivo Informe de los Auditores Independientes Hemos efectuado una auditoría a los correspondientes estados de activos y pasivos derivados de las operaciones de efectivo de la Compañía XYZ al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 y a los correspondientes estados de ingresos percibidos y gastos pagados por los años terminados en esas fechas. La preparación de dichos estados financieros (que incluyen sus correspondientes notas), es responsabilidad de la Administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre estos estados financieros, con base en las auditorías que efectuamos. Nuestras auditorías fueron efectuadas de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad que los estados financieros están exentos de representaciones incorrectas significativas. Una auditoría comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan los montos e informaciones revelados en los estados financieros. Una auditoría comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la Administración de la Compañía, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que nuestras auditorías constituyen una base razonable para fundamentar nuestra opinión. Como se describe en la Nota X, estos estados financieros fueron preparados sobre la base de los ingresos percibidos y gastos pagados, que es una base de contabilidad distinta a los principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile. En nuestra opinión, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, los activos y pasivos derivados de operaciones de efectivo de la Compañía XYZ al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 y sus ingresos percibidos y gastos pagados durante los años terminados en esas fechas, de acuerdo con la base de contabilidad descrita en la Nota X. (Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la empresa de auditoría a la cual pertenece). (Lugar y Fecha). 625

8 Evaluación de la adecuada revelación en los estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de contabilidad 9. Cuando se informa sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilidad distinta a los principios de contabilidad generalmente aceptados, el auditor debiera considerar si los estados financieros (incluyendo las notas adjuntas) incluyen todas las revelaciones informativas que son apropiadas para la base de contabilidad utilizada. El auditor debiera aplicar esencialmente el mismo criterio en los estados financieros preparados con otra base integral de contabilidad que el que aplicaría en los estados financieros preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Por lo tanto, la opinión del auditor debiera basarse en su juicio con respecto a si los estados financieros, incluyendo las notas relacionadas, proporcionan información suficiente sobre asuntos que pueden afectar su utilización, comprensión e interpretación, tratado en el párrafo 4 de la Sección AU 411 El Significado de Presentan Razonablemente de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Informe del Auditor Independiente. 10. Los estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de contabilidad debieran incluir en las notas adjuntas un resumen de los criterios contables significativos que indique la base de presentación y una descripción de cómo esa base difiere de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Sin embargo, los efectos de las diferencias entre los principios de contabilidad generalmente aceptados y las bases utilizadas para la presentación de los estados financieros sobre los cuales el auditor está informando no requieren ser cuantificados. Además, cuando los estados financieros contienen partidas que son las mismas o similares a las de los estados financieros preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, son apropiadas revelaciones informativas similares. Por ejemplo, los estados financieros preparados sobre una base tributaria o sobre una base de efectivo generalmente reflejan depreciación, obligaciones a largo plazo y el patrimonio. De esta manera, las revelaciones informativas para depreciación, obligaciones a largo plazo y patrimonio en tales estados financieros debieran ser comparables con aquellas revelaciones requeridas en los estados financieros preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Al evaluar la razonabilidad de las revelaciones, el auditor también debiera considerar las revelaciones relacionadas con asuntos que no se han identificado específicamente en los estados financieros, tales como: (a) transacciones con partes relacionadas, (b) restricciones sobre los activos y el patrimonio, (c) hechos posteriores y (d) incertidumbres. Elementos, cuentas o partidas específicos de un estado financiero 11. Un auditor independiente puede ser requerido para expresar una opinión sobre uno o más elementos, cuentas o partidas específicos de los estados financieros. En un trabajo de esta naturaleza, el(los) elemento(s), cuenta(s) o partida(s) específico(s) puede(n) presentarse en el informe o en un documento adjunto a éste. Ejemplos de uno o más elementos, cuentas o partidas específicos de un estado financiero sobre los cuales un auditor puede informar sobre la base de 626

9 una auditoría efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas, incluyen arrendamientos, regalías, participación en las utilidades o una provisión para impuestos a la renta. (8) 12. Al expresar una opinión sobre un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero, el auditor debiera planificar y realizar la auditoría y preparar su informe considerando el propósito del trabajo. Con excepción de la primera norma relativa al informe, todas las normas de auditoría generalmente aceptadas son aplicables a cualquier trabajo cuyo objetivo es expresar una opinión sobre uno o más elementos, cuentas o partidas específicos de un estado financiero. La primera norma relativa al informe, que requiere que el informe del auditor señale si los estados financieros se presentan de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, es aplicable sólo cuando se pretende presentar los elementos, cuentas o partidas específicos de un estado financiero de acuerdo con dichos principios. 13. Un trabajo cuyo objetivo es expresar una opinión sobre uno o más elementos, cuentas o partidas específicos de un estado financiero puede ser considerado como un trabajo separado o en conjunto con una auditoría de estados financieros. En ambos casos, el auditor expresa una opinión sobre cada uno de los elementos, cuentas o partidas específicos cubiertos por su informe y, por lo tanto, la medición de la importancia relativa debe estar relacionada con cada elemento, cuenta o partida individual sobre la que se informa, en vez de hacerlo sobre la suma de todos éstos o para los estados financieros tomados en su conjunto. Consecuentemente, una auditoría de un elemento, cuenta o partida específico cuyo objetivo es informar sobre éstos, generalmente es más extensa que si la misma información se considera como parte de una auditoría de estados financieros tomados en su conjunto. También, muchos elementos de los estados financieros están interrelacionados, por ejemplo, ventas y cuentas por cobrar, existencias y cuentas por pagar y activo fijo y depreciación. El auditor debiera satisfacerse que los elementos, cuentas o partidas que están interrelacionados con aquellos para los cuales ha sido contratado para expresar una opinión, han sido considerados al expresar una opinión. 14. El auditor no debiera expresar una opinión sobre elementos, cuentas o partidas específicos incluidos en los estados financieros sobre los cuales ha expresado una opinión adversa o una abstención de opinión basado en su auditoría, si tal informe sería equivalente a expresar una opinión parcial sobre los estados financieros (Ver Sección AU 508 Informe de los Auditores sobre Estados Financieros, párrafo 64). No obstante, un auditor podría expresar una opinión separada sobre uno o más elementos, cuentas o partidas específicos de los estados financieros siempre que los asuntos a ser informados y el respectivo alcance de la auditoría no tuvieron por objetivo cubrir ni cubrieron una cantidad tal de elementos, cuentas o partidas como para llegar a representar todos estos una parte significativa de los estados financieros. Por ejemplo, puede ser apropiado que el auditor exprese una opinión sobre las cuentas por cobrar de la (8) Ver Secciones AT 101 Trabajos de Atestiguación y AT 201, Normas de Atestiguación para Procedimientos Acordados como guías para informar sobre una revisión y los resultados de la aplicación de los procedimientos acordados a uno o más elementos, cuentas o partidas específicos de un estado financiero, respectivamente.. 627

10 entidad, aún cuando éste haya emitido una abstención de opinión sobre los estados financieros tomados en su conjunto. Sin embargo, el informe sobre el elemento, cuenta o partida específicos debiera ser presentado en forma separada del informe sobre los estados financieros de la entidad. Informes sobre uno o más elementos, cuentas o partidas específicos de un estado financiero 15. Cuando un auditor independiente es contratado para expresar una opinión sobre uno o más elementos, cuentas o partidas específicos de un estado financiero, el informe debiera incluir: a. Un título que incluya la palabra independiente. (9) b. Un párrafo que indique que: (1) Los elementos, cuentas o partidas específicos identificados en el informe fueron auditados. Si la auditoría se efectuó conjuntamente con una auditoría de los estados financieros de la entidad, el párrafo debiera mencionar este hecho e indicar la fecha del informe del auditor sobre esos estados financieros. Además, también se debiera revelar cualquier desviación del informe estándar respecto de esos estados financieros, de considerarse pertinente para la presentación del elemento, cuenta o partida específicos. (2) Los elementos, cuentas o partidas específicos son responsabilidad de la Administración de la entidad y que el auditor es responsable de expresar una opinión sobre los elementos, cuentas o partidas específicos basada en la auditoría efectuada. c. Un párrafo que indique que: (1) La auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas e incluye una identificación de Chile como el país de origen de esas normas (por ejemplo, normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile). (2) Esas normas requieren que el auditor planifique y ejecute la auditoría de tal forma que pueda obtener una seguridad razonable que los elementos, cuentas o partidas específicos están exentos de representaciones incorrectas significativas. (3) La auditoría incluye: (a) El examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan los montos y las revelaciones en la presentación de los elementos, cuentas o partidas específicos. (9) Ver pié de página

11 (b) Una evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas efectuadas por la Administración, y (c) Una evaluación de la presentación general de los elementos, cuentas o partidas específicos. (4) Su auditoría constituye una base razonable para fundamentar su opinión. d. Un párrafo (10) que: (1) Describa la base sobre la cual los elementos, cuentas o partidas específicos son presentados (ver párrafos 9 y 10) y, cuando sea aplicable, cualquier acuerdo especificando tal base si la presentación no está preparada de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. (11) Si la presentación está preparada de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, el párrafo debiera incluir una identificación de Chile como el país de origen de esos principios de contabilidad (por ejemplo, principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile). (2) Incluya, si se considera necesario, una descripción y la fuente de las interpretaciones significativas, si las hubiere, efectuadas por la Administración de la entidad, en relación con las cláusulas de un acuerdo pertinente. e. Un párrafo que exprese la opinión (o una abstención de opinión) del auditor, respecto si los elementos, cuentas o partidas específicos están presentados razonablemente, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con la base de contabilidad descrita. Si el auditor concluye que los elementos, cuentas o partidas específicos no están presentados razonablemente de acuerdo con la base de contabilidad descrita o que hubo una limitación en el alcance de la auditoría, el auditor debiera revelar todas las razones significativas para esa conclusión en un(os) párrafo(s) intermedio(s) explicativo(s) (antes del párrafo de la opinión) del informe y debiera modificar apropiadamente el párrafo de la opinión y hacer referencia a tal(es) párrafo(s) intermedio(s) explicativo(s). (12) f. Si el elemento, cuenta o partida específicos se preparan para cumplir con los requerimientos o aspectos financieros de un contrato o acuerdo que (10) Alternativamente, este requerimiento puede cumplirse mediante la incorporación de la descripción en el párrafo introductorio analizado en el párrafo 15. b. anterior. (11) Cuando el elemento, cuenta o partida específicos son presentados de acuerdo con otra base integral de contabilidad, ver párrafo 5..d. (2). (12) El párrafo 31 analiza otras circunstancias que pueden requerir que el auditor agregue párrafos explicativos al informe especial. 629

12 resulta en una presentación que no está de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados o con otra base integral de contabilidad, se incluye un párrafo, al final del informe, que limita el uso de éste a los interesados dentro de la entidad y/o a las partes que suscribieron el contrato o acuerdo (13) y no tiene por objetivo ni debiera ser utilizado por personas ajenas a las partes especificadas. Tal limitación respecto a la utilización del informe es necesaria porque la base, supuestos o propósito de la presentación (incluidos en el contrato o acuerdo) son desarrollados para y dirigidos únicamente a las partes del contrato o acuerdo. g. El nombre y la firma manual o impresa del auditor y si corresponde el nombre de la empresa de auditoría a la cual pertenece. h. Lugar y fecha. (14) Cuando se expresa una opinión sobre uno o más elementos, cuentas o partidas específicos de un estado financiero, el auditor puede describir en un párrafo separado algunos otros procedimientos de auditoría aplicados que proporcionen mayor información respecto al alcance de la auditoría. Sin embargo, no se debiera efectuar ninguna modificación al contenido del párrafo 15. c., anterior. 16. Si un elemento, cuenta o partida específicos son o están basados en la utilidad neta o en el patrimonio o su equivalente, el auditor debiera haber auditado los estados financieros completos para poder expresar una opinión sobre un elemento, cuenta o partida específicos. 17. El auditor debiera considerar el efecto que cualquier desviación, incluyendo la explicación adicional proporcionada como consecuencia de las circunstancias mencionadas en la Sección AU 508 Informe de los Auditores sobre Estados Financieros, párrafo 11, en relación con su informe estándar sobre los estados financieros auditados, podría tener sobre el informe relacionado con elementos, cuentas o partidas específicos. 18. A continuación se presentan ejemplos de informes que expresan una opinión sobre uno o más elementos, cuentas o partidas específicos de un estado financiero. (13) Si se prepara la presentación sobre una base requerida por un organismo regulador (la cual es también otra base integral de contabilidad), el auditor debiera restringir la distribución del informe sobre tal presentación. Ver párrafo 5. f. para una guía adicional en esta situación. (14) Ver pié de página

13 Informe sobre cuentas por cobrar Informe de los Auditores Independientes Hemos efectuado una auditoría a la planilla adjunta de cuentas por cobrar de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X2. La preparación de dicha planilla es responsabilidad de la Administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre dicha planilla, con base en la auditoría que efectuamos. Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad que la planilla de cuentas por cobrar está exenta de representaciones incorrectas significativas. Una auditoría comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan los montos e informaciones revelados en la planilla de cuentas por cobrar. Una auditoría comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la Administración de la Compañía, así como una evaluación de la presentación general de dicha planilla. Consideramos que nuestra auditoría constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinión. En nuestra opinión, la mencionada planilla de cuentas por cobrar presenta razonablemente, en todos sus aspectos significativos, las cuentas por cobrar de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X2, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile. (15) (Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la empresa de auditoría a la cual pertenece). (Lugar y Fecha). Informe relativo al monto de las ventas para el propósito de calcular el monto de un arriendo Informe de los Auditores Independientes Hemos efectuado una auditoría a la planilla adjunta de ventas brutas (como se define en el contrato de arriendo de fecha 4 de marzo de 20XX, entre la Compañía ABC, como arrendador, y la Corporación de Tiendas XYZ, como arrendatario) de la Corporación de Tiendas XYZ, en su tienda situada en (Ciudad), por el año terminado el 31 de diciembre de 20X2. Esta planilla es responsabilidad de la Administración de la Corporación de Tiendas XYZ. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre esta planilla, con base en la auditoría que efectuamos. Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad que la planilla de ventas brutas está exenta de representaciones incorrectas significativas. Una auditoría comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan los montos e informaciones revelados en la planilla de ventas brutas. Una auditoría comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la Administración de la Corporación, así como una evaluación de la presentación general de dicha planilla. Consideramos que nuestra auditoría constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinión. (15) En consideración a que esta presentación fue preparada de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, el informe no requiere ser restringido. 631

14 En nuestra opinión, la mencionada planilla de ventas brutas presenta razonablemente, en todos sus aspectos significativos, las ventas brutas de la Corporación de Tiendas XYZ, en su tienda situada en (Ciudad), por el año terminado el 31 de diciembre de 20X2, como se define en el contrato de arrendamiento mencionado en el primer párrafo. Este informe es únicamente para información y uso de los Directorios y Administraciones de la Corporación de Tiendas XYZ y de la Compañía ABC y no tiene por objetivo ni debiera ser utilizado por personas ajenas a las partes especificadas. (Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la empresa de auditoría a la cual pertenece). (Lugar y Fecha). Informe relativo a regalías Informe de los Auditores Independientes Hemos efectuado una auditoría a la planilla adjunta de regalías aplicable a la producción de motores de la División Q de la Corporación XYZ por el año terminado el 31 de diciembre de 20X2, bajo los términos del contrato de licencia de fecha 14 de mayo de 20XX, entre la Compañía ABC y la Corporación XYZ. La preparación de esta planilla es responsabilidad de la Administración de la Corporación XYZ. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre esta planilla, con base en la auditoría que efectuamos. Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad que la planilla de regalías está exenta de representaciones incorrectas significativas. Una auditoría comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan los montos e informaciones revelados en la planilla de regalías. Una auditoría comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la Administración de la Corporación, así como una evaluación de la presentación general de dicha planilla. Consideramos que nuestra auditoría constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinión. Se nos ha informado que de acuerdo con la interpretación hecha por la Corporación XYZ del contrato mencionado en el primer párrafo, las regalías se basaron en el número de motores producidos, después de deducir los motores defectuosos que fueron destruidos en fábrica, pero sin deducir las devoluciones de motores efectuadas por clientes los cuales fueron posteriormente destruidos, aún cuando éstos fueron reemplazados con motores nuevos, sin cargo para los clientes. En nuestra opinión, la mencionada planilla de regalías presenta razonablemente, en todos sus aspectos significativos, el número de motores producidos por la División Q de la Corporación XYZ durante el año terminado el 31 de diciembre de 20X2 y el monto de regalías aplicables bajo el contrato de licencia que se menciona en el primer párrafo. Este informe es únicamente para información y uso de los Directorios y Administraciones de la Corporación XYZ y de la Compañía ABC y no tiene por objetivo ni debiera ser utilizado por personas ajenas a las partes especificadas. (Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la empresa de auditoría a la cual pertenece). (Lugar y Fecha). 632

15 Informe de una participación sobre la utilidad (16) Informe de los Auditores Independientes Hemos efectuado una auditoría, de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile, de los estados financieros de la Compañía XYZ por el año terminado al 31 de diciembre de 20X1 y hemos emitido nuestro informe sobre éstos con fecha 10 de marzo de 20X2. También hemos auditado la planilla de la Compañía XYZ sobre la participación del Sr. Juan Pérez en la utilidad por el año terminado al 31 de diciembre de 20X1. La preparación de esta planilla es responsabilidad de la Administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre esta planilla, con base en la auditoría que efectuamos. Nuestra auditoría de la planilla fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad que la planilla de participación en la utilidad del Sr. Juan Pérez está exenta de representaciones incorrectas significativas. Una auditoría comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan los montos e informaciones revelados en la planilla de participación en la utilidad del Sr. Juan Pérez. Una auditoría comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la Administración de la Compañía, así como una evaluación de la presentación general de dicha planilla. Consideramos que nuestra auditoría constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinión. Se nos ha informado que los documentos que rigen para la determinación de la participación en la utilidad son: (a) el contrato de trabajo entre el Sr. Juan Pérez y la Compañía XYZ de fecha 20 de febrero de 20X0, (b) el acuerdo de producción y distribución entre la Compañía XYZ y la Corporación de Televisión Network de fecha 1 de marzo de 20X0 y (c) el acuerdo de utilización de las instalaciones del Canal entre la Compañía XYZ y el Canal QRX de fecha 1 de abril de 20X0, modificado con fecha 1 de noviembre de 20X0. En nuestra opinión, la mencionada planilla de participación en la utilidad, presenta razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la participación del Sr. Juan Pérez en la utilidad de la Compañía XYZ por el año terminado al 31 de diciembre de 20X1, de acuerdo con los términos de los contratos y acuerdos mencionados. Este informe es únicamente para la información y uso por el Directorio y Administración de la Compañía XYZ y el Sr. Juan Pérez y no tiene por objetivo ni debiera ser utilizado por personas ajenas a estas partes especificadas. (Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la empresa de auditoría a la cual pertenece). (Lugar y Fecha). (16) Ver párrafo

16 Informe sobre impuestos a la renta incluidos en estados financieros (17) Informe de los Auditores Independientes Hemos efectuado una auditoría, de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile, de los estados financieros de la Compañía XYZ por el período de doce meses terminado al 30 de junio de 20XX y hemos emitido nuestro informe sobre éstos con fecha 15 de agosto de 20XX. También hemos auditado la provisión para impuestos a la renta y los impuestos diferidos por el período de doce meses terminado al 30 de junio de 20XX, incluidos en esos estados financieros y los respectivos saldos de activos y pasivos por impuestos. La preparación de esta información sobre impuestos a la renta e impuestos diferidos es responsabilidad de la Administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre ésta, con base en la auditoría que efectuamos. Nuestra auditoría de la información sobre impuestos a la renta e impuestos diferidos fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad que las cuentas relacionadas con impuestos a la renta e impuestos diferidos estén exentas de representaciones incorrectas significativas. Una auditoría comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan los montos e informaciones revelados en las cuentas relacionadas con impuestos a la renta e impuestos diferidos. Una auditoría comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la Administración de la Compañía, así como una evaluación de la presentación general de las cuentas relacionadas con impuestos a la renta e impuestos diferidos. Consideramos que nuestra auditoría constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinión. En nuestra opinión, la Compañía ha pagado o, en todos sus aspectos significativos, ha efectuado una adecuada provisión en los estados financieros mencionados para el pago de todos los impuestos a la renta y respecto a los impuestos diferidos relacionados que pudieron ser estimados razonablemente al momento de nuestra auditoría de los estados financieros de la Compañía XYZ por el período de doce meses terminado al 30 de junio de 20XX. (Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la empresa de auditoría a la cual pertenece). (Lugar y Fecha). Informes sobre el cumplimiento con acuerdos contractuales o requerimientos de organismos reguladores relacionados con estados financieros auditados 19. Algunas entidades pueden ser requeridas, por acuerdos contractuales, tales como obligaciones por bonos o préstamos o por organismos reguladores, para presentar informes sobre cumplimiento emitidos por auditores independientes (18). Por ejemplo, un contrato de préstamo puede contener obligaciones para el deudor, tales como pagos a un fondo de amortización, pagos de interés, mantención de ratios de liquidez o restricciones al pago de dividendos. Además, normalmente requieren que el deudor presente estados financieros anuales que hayan sido auditados por un auditor independiente. En (17) Ver párrafo 16. (18) Pié de página eliminado en versión original en inglés. 634

17 algunos casos, los acreedores pedirán la opinión del auditor independiente respecto a si el deudor ha cumplido con ciertas cláusulas del acuerdo suscrito relativas a materias contables. El auditor independiente puede satisfacer tal solicitud proporcionando una seguridad negativa, relacionada con las cláusulas aplicables, a base de la auditoría de los estados financieros. Esta seguridad puede ser comunicada en un informe separado o en uno o más párrafos en el informe del auditor sobre los estados financieros auditados. Sin embargo, tal seguridad no debiera darse si el auditor no ha auditado los estados financieros que se relacionan con los acuerdos contractuales o requerimientos regulatorios y no debiera hacerse extensiva a cláusulas relacionadas con asuntos que no han estado sujetos a los procedimientos aplicados en la auditoría de los estados financieros. (19) Además, tal seguridad no debiera darse si el auditor ha expresado una opinión adversa o una abstención de opinión sobre los estados financieros con los cuales se relacionan estas cláusulas. 20. Cuando un auditor presenta un informe por separado respecto al cumplimiento con acuerdos contractuales o requerimientos de organismos reguladores, el informe debiera incluir: a. Un título que incluya la palabra independiente. (20) b. Un párrafo que indique que los estados financieros fueron auditados de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas e incluya una identificación de Chile como el país de origen de esas normas (por ejemplo, normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile) y la fecha del informe del auditor sobre esos estados financieros. Además, se debiera revelar cualquier desviación al informe estándar sobre esos estados financieros. c. Un párrafo que incluya una referencia a las cláusulas o párrafos específicos del acuerdo y que proporcione una seguridad negativa respecto al cumplimiento con las cláusulas pertinentes del acuerdo en lo relacionado con asuntos contables y especifique que se proporciona la seguridad negativa basada en la auditoría de los estados financieros. Generalmente el auditor debiera indicar que la auditoría no tuvo como propósito principal obtener conocimiento sobre el cumplimiento de las cláusulas de los acuerdos y/o contratos. d. Un párrafo que incluya una descripción y la fuente de interpretaciones significativas, si hubiere, efectuadas por la Administración de la Compañía, relacionadas con las cláusulas de un acuerdo pertinente. (19) Cuando el auditor es contratado para proporcionar seguridad sobre el cumplimiento con acuerdos contractuales o requerimientos de organismos reguladores que se refieran a asuntos que no han estado sujetos a los procedimientos de auditoría aplicados en la auditoría de los estados financieros, el auditor debiera remitirse a la Sección AT 601, Atestiguación de Cumplimientos. (20) Ver pié de página

18 e. Un párrafo separado al final del informe que limite el uso del informe a los interesados dentro de la entidad y a los que suscribieron el contrato o acuerdo o al organismo regulador al cual se presentará el informe y no tiene por objetivo y no debiera ser utilizado por personas ajenas a esas partes especificadas. Tal restricción en el uso del informe es necesaria porque la base, supuestos u objetivo de tales presentaciones (incluidas en tales contratos, acuerdos o requerimientos de organismos reguladores) son desarrollados para y dirigidos solamente a las partes que suscribieron el contrato o acuerdo u organismo regulador responsable por los requerimientos. f. El nombre y la firma manual o impresa del auditor y si corresponde el nombre de la empresa de auditoría a la cual pertenece. g. Lugar y fecha. (21) 21. Cuando la opinión del auditor sobre el cumplimiento con un acuerdo contractual o requerimiento de un organismo regulador se incluye en el informe del auditor sobre los estados financieros, éste debiera incluir un párrafo, después del párrafo de la opinión, que proporcione una seguridad negativa, relacionada con el cumplimiento de las cláusulas aplicables del acuerdo en lo que se refiere a asuntos contables y que especifique que la seguridad negativa está basada en la auditoría de los estados financieros. Generalmente, el auditor debiera indicar que la auditoría no tuvo como propósito principal obtener conocimiento sobre el cumplimiento de las cláusulas de los acuerdos y/o contratos. Además, el informe debiera incluir un párrafo que incluya los detalles y fuentes de cualquier interpretación significativa hecha por la Administración según lo mencionado en el párrafo 20. d., como también un párrafo que limite su uso, según lo indicado en el párrafo 20. e.. Los siguientes son ejemplos de informes que podrían ser emitidos: Informe sobre el cumplimiento de requerimientos contractuales emitido en un informe por separado (22) Informe de los Auditores Independientes Hemos efectuado una auditoría, de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile, al balance general de la Compañía XYZ al 31 de diciembre de 20X2 y a los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha y hemos emitido nuestro informe sobre éstos con fecha 16 de febrero de 20X3. (21) Ver pié de página 6. (22) Cuando el informe del auditor sobre el cumplimiento con acuerdos contractuales o requerimientos de organismos reguladores, es incluido en el informe que expresa la opinión del auditor sobre los estados financieros, los últimos dos párrafos de este informe son ejemplos de los párrafos que debieran ser incluidos a continuación del párrafo de opinión del informe del auditor sobre los estados financieros. 636