FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES EVIDENCIA, TÉCNICA Y PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA

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1 FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES EVIDENCIA, TÉCNICA Y PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA I. OBJETIVOS: Reforzar y complementar los conocimientos de los participantes en los aspectos fundamentales de la auditoria, específicamente sobre evidencias, para que los participantes sean capaces de distinguir los diversos tipos de evidencia, sus características, su relevancia dentro del informe de control, los procedimientos para su obtención y otros. II. METODOLOGÍA: Se difundirá el presente material de enseñanza, para conocimiento y estudios de los participantes, procediendo el docente a exponer el tema de manera magistral para culminar la clase con un conversatorio tipo mesa redonda para la absolución de los casos previamente planteados y los presentados por los participantes, utilizando para tal efecto dinámicas grupales que permitan la generación de un debate alturado sobre la materia. III. EVALUACIÓN: La evaluación será de manera permanente y continua, a través de intervenciones orales, sustentación de trabajos individuales y grupales, contando con la elaboración de dos pruebas escritas, las que permitirán evaluar las habilidades adquiridas por los participantes. IV. DESARROLLO TEMÁTICO: 1. INTRODUCCIÓN Las evidencias constituyen el soporte fundamental de la labor de control, pues son el sustento de los hallazgos detectados por el auditor, de ahí la importancia que reviste la suficiencia, relevancia y competencia de la evidencia así como la calidad y claridad de las mismas, atendiendo a que la información que de ellas se desprende involucra siempre a terceros. Se ampara su uso en el mandato contenido en la Ley del sistema Nacional de Control, su Reglamento y en las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas; así el auditor no busca una prueba absoluta, tan sólo se ocupa de acuerdo con los requerimientos del encargo, de asegurar la razonabilidad de las manifestaciones financieras y/o administrativas.. 2. EVIDENCIAS: ASPECTOS GENERALES. Se considera como evidencia a la revelación clara e inmediata de algo, dicha revelación se efectúa ante la persona que vienen investigando; por tanto se dice que la evidencia incluye todas las influencias de la mente de un auditor que afecten su juicio acerca de la exactitud de proposiciones remitidas a él para su revisión. Por ende, dentro de un procedimiento de auditoria, el auditor debe obtenerse evidencias suficientes, competentes y relevantes para fundamentar los juicios y conclusiones que formule el auditor, para tal 1

2 efecto se deberá someter a la misma a una prueba que asegure que la misma cumple los requisitos básicos de suficiencia competencia y relevancia. Los papeles de trabajo deberán mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo. CARACTERÍSTICAS Suficiencia. Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor. La evidencia será suficiente cuando por los resultados de la aplicación de una o varias pruebas, el auditor podrá adquirir certeza razonable que los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados. Para determinar si la evidencia es suficiente se requiere aplicar el criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podrá emplear métodos estadísticos con ese propósito. Competencia. Para que sea competente, la evidencia debe ser valida y confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor deberá considerar cuidadosamente si existen razones para dudar su validez o de su integridad. De ser así, deberá obtener evidencia adicional o revelar esa situación en su informe. Los siguientes supuestos constituyen criterios útiles para juzgar si la evidencia es competente, si bien no deberán considerarse suficientes para determinar la competencia: La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es más confiable que la obtenida del propio organismo auditado La evidencia que se obtiene cuando sea establecido un sistema de control interno apropiado es más confiable que aquella que se obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente, no es satisfactorio o no se a establecido. La evidencia que se obtiene físicamente mediante un examen, observación calculo o inspección es mas confiable que la que se obtiene en forma indirecta. Los documentos originales son más confiables que sus copias. La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los informantes expresarse libremente merece más crédito que aquella que se obtiene en circunstancias comprometedoras ( por ejemplo, cuando los informantes pueden sentirse intimidados). Relevancia. Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso. La información que se utilice para demostrar o refutar un hecho será relevante si guarda una relación lógica y patente con ese hecho. Si no lo hace, será irrelevante y, por consiguiente, no deberá incluirse como evidencia. Cuando lo estimen conveniente, el auditor deberá obtener de los funcionarios de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de la evidencia que haya obtenido. CLASES a. Evidencia física: Se obtiene mediante inspección u observación directa de actividades, bienes o sucesos.la evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorandum (donde se resumen 2

3 los resultados de la inspección o de la observación), fotografías gráficos, mapas o muestras materiales. b. Evidencia documental. Consiste en información elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administración relacionados con su desempeño. c. Evidencia testimonial. Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditoría deberán corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional. También será necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado influido por perjuicios o tuvieran solo un conocimiento parcial del área auditada. d. Evidencia analítica. Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y separación de la información en sus componentes. e. Evidencia informática: puede encontrarse en datos, sistemas de aplicaciones, instalaciones y soportes, tecnologías y personal informático. Para determinar la confiabilidad de la evidencia informática, el Auditor Interno: puede efectuar una revisión de los controles generales de los sistemas automatizados y de los relacionados específicamente con sus aplicaciones, que incluya to-das las pruebas que sean permitidas; y si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podrá practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA PROVENIENTE DE SISTEMAS COMPUTARIZADOS Cuando la información procesada por medios electrónicos constituya una parte importante o integral de la auditoría y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, el auditor deberá cerciorarse de la relevancia y de la confiabilidad de esa información. Para determinar la confiabilidad de la información el auditor : a. Podrá efectuar una revisión de los controles generales de los sistemas computarizados y de los relacionados específicamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas; o b. Si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podrá practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos. Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrónicos o los incluya en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados de la auditoría, bastará generalmente que en le informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe 3

4 3. TÉCNICAS DE AUDITORIA: CLASES Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza para comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su opinión profesional. Las técnicas de auditoria son las siguientes:. ESTUDIO GENERAL.- Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus estados financieros de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinaria. Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del Contador Público, que basado en su preparación y experiencia, podrá obtener de los datos e información de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atención especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las características fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redacción de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados. En esta forma semejante, el auditor podrá observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparación de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta técnica sirve de orientación para la aplicación antes de cualquier otra. El estudio general, deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional sólido y amplio. ANÁLISIS.- Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas. El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cómo se encuentran integrados y son los siguientes: a) Análisis de saldos: Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta está formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de las partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y significativos, es lo que constituye el análisis de saldo. b) Análisis de movimientos: En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas, sino por acumulación de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien. Por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta. INSPECCION.- Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los estados financieros. 4

5 En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de crédito u otra clase de documentos que constituyen la materialización del dato registrado en la contabilidad. En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operación realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operación realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen físico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operación. CONFIRMACIÓN.- Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmar de una manera válida. Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pode la confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole la información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas: Positiva.- Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como si no lo están. Se utiliza este tipo de confirmación, preferentemente para el activo. Negativa.- Se envían datos y se pide contestación, sólo si están inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crédito. INVESTIGACIÓN.- Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. Con esta técnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinión sobre la contabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crédito y cobranzas de la empresa. DECLARACIÓN.- Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan. Aun cuando la declaración es una técnica de auditoria conveniente y necesaria, su validez está limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participarlo en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulación de los estados financieros que se está examinando. CERTIFICACIÓN. Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad. OBSERVACIÓN. Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dándose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la convicción de que los inventarios físicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando cómo se desarrolla la labor de preparación y realización de los mismos. 5

6 CALCULO. Verificación matemática de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cómputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la corrección matemática de estas partidas mediante el cálculo independiente de las mismas. En la aplicación de la técnica del cálculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al ampliado originalmente en la determinación de las partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cómputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un cálculo global aplicando la tasa de interés anual al promedio de las inversiones del periodo. 4. PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA: Dentro del trabajo de campo, el procedimiento de auditoría conta de las etapas, que se detallan a continuación: ORGANIZACION ADMIMSTRATIVA. Es el que determina los objetivos y se encuentra definido el Plan Institucional de Auditoría, las Gerencias correspondientes asignarán las tareas a los distintos Supervisores de Gestión. PLANEAMIENTO El planeamiento es una actividad eminentemente dinámica. Se planifica, se analizan los desvíos y se ajusta en todo el proceso de auditoría, en las etapas siguientes se establecen los procedimientos de una planificación más detallada que abarca desde el Estudio Preliminar hasta el Estudio Específico. Todos los procedimientos parten del supuesto de una auditoría realizada por auditores externos que no conocen la entidad y que además no muestran ninguna preferencia por un área en particular para ser auditada. La etapa del planeamiento también incluye: Estudio Preliminar El motivo de esta etapa es obtener un Conocimiento general del objeto de la organización, de sus principales características y del medio externo en que se desenvuelve, con el fin de reformular el Presupuesto de Auditoría, originalmente elaborado por la supervisión. Para ello se deberá Recopilación de Antecedentes, Entrevistarse con la Máxima Autoridad del Ente y otros funcionarios de niveles inmediatos superiores, Consultar Documentación e Información que se considere de interés para completar el conocimiento preliminar de la organización, tal como, actas del directorio, revistas especializadas, informes de auditoria anteriores, legislación vinculada, etc., para posteriormente establecer los objetivos que determinen el campo de acción que abarcará la auditoría, los mismos que deben ser Alcanzable, Específico, Apropiado, Comunicable. Es en esta etapa que se da el Enfoque y Orientación del Examen diseñando los lineamientos generales del trabajo, proyectará el tiempo estimado de duración, la cantidad y características del personal a utilizar y el costo aproximado, fijando los límites de la auditoría, es decir qué aspectos serán incluidos en la auditoría y cuales no. Estudio General El objetivo de esta etapa es poder definir las áreas críticas o estratégicas, en las cuales se deberá profundizar el examen, para llegar luego a determinar las causas de los problemas y situaciones conflictivas detectadas. 6

7 Se busca conocer el sistema de administración aplicado, los principales susbsistemas de organización, sus conductas y la forma como contribuyen al logro de los objetivos totales, los sistemas de control existentes y toda otra información útil para la Auditoría. Para realizar esta tarea el auditor deberá aplicar las técnicas como Entrevistas con Ejecutivos de Línea y Empleados, efectuar Verificaciones Oculares entre otras, las que permitirán evaluar el Sistema Control Interno y de Gestión, haciendo posible la determinación de Áreas Críticas en forma Es en esta Etapa que se determina el Alcance del Examen de acuerdo a las áreas y actividades críticas determinadas y sus prioridades, modificaciones al alcance del examen y a la Planificación Global de Recursos Estudio Específico En esta etapa, la última del planeamiento, se busca identificar los problemas de las áreas críticas y sus posibles causas, finalizando la misma con el diseño de un programa de auditoría a tal fin, lo que permite Evaluación del Sistema de Control Interno y de Gestión, y Programación de la acción de control MEDICION DEL RENDIMIENTO La etapa final es ejecutar los procedimientos del programa de auditoría tendiendo a lograr evidencias, que permitan medir el éxito o no de una gestión; para ello el Coordinador de la auditoría deberá establecer un sistema de medición del rendimiento, siempre que pudiera contar con información consistente y oportuna. Dicho sistema estará formado por Indicadores de Rendimiento Cuantitativos, de Volumen de Trabajo, de Eficiencia, de Economía, de Efectividad, Cualitativos y Normas de Rendimiento Los indicadores d rendimiento, permiten reunir evidencias y hallazgos que dan al auditor un panorama preciso de la realidad auditada y poder, en consecuencia, emitir un diagnóstico, en virtud a que los hallazgos responden a la pregunta crítica de cuán bien o no está funcionando una actividad. Esto significa que el Coordinador deberá comparar el rendimiento real con las normas para determinar el nivel de eficiencia, eficacia y economía de la gestión. Todos los hallazgos negativos y positivos detectados deben tener cabida en el diagnóstico, determinándose las causas que los determinaron. ALCANCE DE LA AUDITORIA. La determinación del alcance implica la selección de aquellas áreas o asuntos que serán revisados y la profundidad que tendrán las pruebas a realizar en la fase de ejecución. Esta decisión debe ser adoptada teniendo en cuenta la materialidad, sensibilidad, riesgo y costo de la auditoría, así como la trascendencia de los posibles resultados a informar. La NAGU 4.40 Contenido del Informe establece que debe indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo que se haya realizado, precisándose el período examinado, el ámbito geográfico y las áreas materia de examen. El término auditoría es comúnmente identificado en el sector público con el examen de legalidad, veracidad y propiedad del gasto público; sin embargo, la auditoría gubernamental tiene un alcance más amplio, dado que no solo se limita a aspectos legales y financieros, sino que por el contrario, incorpora la evaluación de los criterios de efectividad, eficiencia y economía en el uso de los recursos públicos. Por esta razón, el alcance de la auditoría en el sector público puede extenderse a todos los aspectos potenciales e importantes de las actividades y operaciones gubernamentales, quedando excluido de ésta aquellos que no sean materiales. 7

8 Como el costo / beneficio de un examen sobre la totalidad de las operaciones de una entidad no es razonable, para cada auditoría que se realice debe definirse su alcance. Ello es importante considerar, puesto que durante la ejecución de la auditoría de gestión se va eliminando de su alcance, las áreas no significativas; concentrándose el examen en aquellas áreas problemáticas en las cuales las recomendaciones puedan ser más efectivas para la entidad y el gobierno en su conjunto. 5. PROGRAMA DE AUDITORÍA. Constituye la última fase de la etapa de planeamiento, y tiene por objeto reunir evidencias suficientes, pertinentes y válidas para sustentar los juicios a emitir respecto a la materia sometida a examen. El programa de auditoria servirá de guía de evaluación de los problemas seleccionados en la fase anterior y en la determinación de sus posibles causas y efectos, su realización es de fundamental importancia para el Supervisor y Coordinador de la Auditoría pues constituye una evidencia del planeamiento realizado y de los procedimientos previstos. Representa además un elemento de control del cumplimiento del mismo. Para tal efecto se deberá realizar un programa detallado describiendo minuciosamente la forma práctica de aplicar los procedimientos y técnicas de auditoría a los efectos de la ejecución por parte de los auditores integrantes del equipo y se trabajará como una unidad denominada programa. Este se dividirá en unidades menores llamadas subprogramas y cada uno de éstos su vez en actividades. Esta subdivisión dependerá de la dimensión de la Auditoría. Si se encarara un sola actividad podrá no efectuarse ninguna subdivisión. En la auditoría anual, cada área crítica se considerará un subprograma, debiendo éstos a su vez subdividirse en actividades, según la diferenciación de los problemas específicos a resolver. Los programas de auditoría comprenden una relación ordenada de procedimientos a ser aplicados en el proceso de la auditoría, que permitan obtener las evidencias competentes y suficientes para alcanzar el logro de los objetivos establecidos, como se señalo se desarrolla a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas. Las características de resaltantes que con que cuenta este programa de auditoria son: FLEXIBILIDAD: Característica que debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes que a juicio del auditor encargado y supervisor se consideren pertinentes durante el curso de la auditoría, Deben también permitir la evaluación del avance del examen y la correcta aplicación de los procedimientos, cautelando que la consecución de los resultados esté de acuerdo con los objetivos propuestos ESTRUCTURA: El programa de auditoría debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de guía y como medio para controlar la adecuada ejecución del trabajo, puesto que guían la acción del auditor y sirven como elemento para el control de la labor realizada. 6. CONTENIDO DEL PROGRAMA A nivel de cada actividad, el programa deberá especificar: Antecedentes Es lo que da origen a la Auditoría. Se consignará en la Auditoría Anual: Programa Anual Institucional de Auditoría - Examen Preliminar y General y en Auditoría específicas: Se mencionará el Memo de 8

9 Gerencia recibido por el Supervisor que da origen a la auditoría, Presupuesto de Auditoría, Planificación Global de Recursos e información anexa. Objetivos Se reformularán los objetivos y su determinación a este nivel estará en relación directa a los problemas específicos detallados, en su definición se tendrá en cuenta: Qué problema específico se considerará? Cuál será el período considerado? A qué área o subárea corresponde? Alcance Deberán indicarse todas las restricciones conocidas al examen a efectuar, se fijarán los límites de la auditoría, es decir qué aspectos serán incluidos en la auditoría y cuáles no, indicando si se trabajará con información contable auditada, extracontable, con estimaciones, con datos proyectados, etc. Criterios Se volcarán sólo los criterios que dieron lugar a la generación de los problemas específicos enunciados en los objetivos del programa de auditoría. Procedimientos Se deberán utilizar los criterios y las respuestas a los Cuestionarios de Evaluación Global (áreas predefinidas como críticas) y Comunes al Resto de las Areas (para las otras), como referencia para orientar los procedimientos de auditoria en la búsqueda de respuestas a los interrogantes fundamentales que el área o problema en estudio plantea. Deberá efectuarse una descripción detallada de todos los procedimientos a efectuar en cada actividad, indicando específicamente si se trata de entrevistas, repaso de antecedentes, exámenes, cálculos, análisis, comparaciones, etc. Para cada procedimiento se indicará: Cuál es el límite de tiempo para realizar cada paso, que período se analizará, cuál es la secuencia de cada procedimiento y su relación con otros (cuáles se pueden realizar simultáneamente y cuáles requieren la finalización de uno para comenzar el otro) Lugar, sede, división, etc., en el cual se realizará el trabajo. Deberá indicarse documentación a utilizar y se referenciará el papel de trabajo a emplear. Recursos Cada procedimiento deberá tener asignado un tiempo (horas hombre) y la/s persona/s que lo ejecutarán. Se deberán sacar totales de horas/hombre por actividad, subprograma y proyecto, dividido por mes o período, según se considere necesario. Cronograma Con la información indicada se prepara un resumen (Formulario 14 3/4) en el cual constará: Total de horas previstas por actividad, subprograma y programa con una distribución mensual y fecha de inicio y finalización, indicando resultados esperados. Total de horas previstas por cada auditor afectado, dividido por mes. 9

10 El Gerente del Área y el Supervisor, mediante sus firmas, dejarán constancia en el mismo de su aprobación en forma previa a la iniciación de la ejecución. 6. BIBLIOGRAFÍA 1. Manual de Auditoria Gubernamental MAGU 2. Normas de Auditoria Gubernamental - NAGU 3. Normas Internacionalmente Aceptadas -NIAS 4. Revista Fiscalización y Gestión Pública. Ámbito de acción de las unidades de auditoria interna públicas. Vol. 1, No Hevia Vázquez, Eduardo. Concepto Moderno de la Auditoria Interna. Instituto de Auditores Internos de España, Madrid, España. 6. Normas y Procedimientos de Auditoria, 21ª. Edición, Editorial: Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C., Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria. 7. Indice de Argentina, Indice - Respondanet : 8. Material de estudio de la Escuela Nacional de Control. 10