CAPÍTULO I IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES

Transcripción

1 CAPÍTULO I IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES Este impuesto está regulado en la Ley 29/1987, de 18 de diciembre (BOE de 19 de diciembre) y en el Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre (BOE de 16 de noviembre) por el que se aprueba su Reglamento. La normativa autonómica se encuentra en el Texto Refundido de las Disposiciones legales de la Comunidad de Castilla y León en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto legislativo 1/2008, 25 de septiembre, (BOCyL de 1 de octubre). Dicho impuesto es un tributo que grava los incrementos de patrimonio obtenidos a título lucrativo por una persona física cuando provengan de: a) la adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio, b) la adquisición de bienes y derechos por donación u otros negocios jurídicos a título gratuito e intervivos, y c) la percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, con ciertas condiciones y excepciones. Los incrementos de patrimonio obtenidos por el adquirente que queden sujetos a este impuesto ya no se gravan por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ni por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados GESTIÓN DEL IMPUESTO La actividad del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, concretada en el despacho de declaraciones presentadas, reflejó una evolución negativa en la Comunidad, al finalizarse menos expedientes de los recibidos, lo que significa un incremento de los pendientes a fin de año de un 8,88% respecto a los existentes a uno de enero. En el cuadro uno.uno se muestra el desglose entre los conceptos de sucesiones y donaciones apreciándose que para el conjunto de la Comunidad los expedientes de donaciones representan a finales de 2012 un 43,25% del total de la pendencia. Esta evolución negativa en el despacho de expediente y del incremento de la pendencia en donaciones, está motivada, fundamentalmente, por el 1

2 elevado número de expedientes presentados por este concepto en los últimos meses del año, ante el anuncio de la eliminación de determinados beneficios fiscales a partir del 1 de enero de Si se comparan los datos distinguiendo los Servicios Territoriales de las Oficinas Liquidadoras de Distrito Hipotecario, la evolución en ambos casos también es negativa. En los primeros las entradas superan a las despachadas en expedientes lo cual supone un aumento de los pendientes del 9,75% a lo largo del año, mientras que en las Oficinas Liquidadoras los pendientes han aumentado un 2,90%. Asimismo, se observa un comportamiento desigual en las diferentes provincias, destacando, Segovia y Palencia en las que la pendencia ha disminuido y en sentido contrario Soria y Salamanca donde la pendencia se ha incrementado significativamente. Por último señalar que del total de expedientes pendientes a finales de año, , el 88% se encontraba en los Servicios Territoriales, es decir , mientras que en las Oficinas Liquidadoras se encontraba el 12% restante es decir declaraciones. Del total de declaraciones pendientes para el conjunto de las Oficinas Liquidadoras de la Comunidad, el 29,27% corresponde a las situadas en la provincia de Zamora. La normativa de este impuesto vigente desde el 1 de enero de 2004 obliga a presentar autoliquidación por las adquisiciones gratuitas frente a la normativa anterior en que era opcional. Cabe recordar que según establece el artículo 40 de la Ley 21/2001 de 27 de diciembre, por la que se regulan las Medidas Fiscales y Administrativas del Nuevo Sistema de Financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común, la Administración Autonómica debe contar con un servicio de asistencia al contribuyente para la cumplimentación de las autoliquidaciones del impuesto. La Comunidad de Castilla y León, a lo largo del año 2003 comenzó a cumplir con dicho requisito por lo que desde el 1 de enero de 2004 se estableció el régimen de autoliquidación con carácter obligatoria por la Ley 62/2003, de 30 de diciembre de Medidas Fiscales, Administrativas y de Orden Social. 2

3 Gestión total de declaraciones Impuesto sobre Sucesiones Impuesto sobre Donaciones Ptes 11 Entradas 12 Despach 12 Ptes 12 Ptes 11 Entradas 12 Despach 12 Ptes 12 S T Avila S T Burgos S T León S T Palencia S T Salamanca S T Segovia S T Soria S T Valladolid S T Zamora Total SS TT OO LL Avila OO LL Burgos OO LL León OO LL Palencia OO LL Salamanca OO LL Segovia OO LL Soria OO LL Valladolid OO LL Zamora Total OO LL Avila Burgos León Palencia Salamanca Segovia Soria Valladolid Zamora Total Cuadro uno.uno En cuanto a la gestión de liquidaciones complementarias, se giraron un total de liquidaciones en toda la Comunidad, por un importe total de más de 35,98 millones de euros, lo que supone una media de euros por liquidación; y desglosada la media, de euros en Servicios Territoriales y de euros en Oficinas Liquidadoras (cuadro uno.dos) 3

4 Liquidaciones complementarias ISD Número Importe miles S T Avila ,59 S T Burgos ,16 S T León ,80 S T Palencia ,90 S T Salamanca ,59 S T Segovia ,43 S T Soria ,90 S T Valladolid ,29 S T Zamora ,76 Total SS TT ,42 OO LL Avila ,55 OO LL Burgos ,99 OO LL León ,17 OO LL Palencia ,41 OO LL Salamanca ,80 OO LL Segovia ,13 OO LL Soria ,62 OO LL Valladolid ,99 OO LL Zamora ,90 Total OO LL ,56 Avila ,14 Burgos ,16 León ,96 Palencia ,32 Salamanca ,39 Segovia ,56 Soria ,52 Valladolid ,28 Zamora ,67 Total ,98 Cuadro uno.dos 4

5 Dado que en el impuesto de Sucesiones en un mismo expediente puede haber varias autoliquidaciones, lo mismo ocurre con las liquidaciones, de forma que estas liquidaciones se corresponden con expedientes. 2. RECAUDACIÓN Recaudación por delegaciones Ejercicio 2012 en miles de I Sucesiones Avila 6.573,03 Burgos ,82 León ,96 Palencia 9.735,01 Salamanca ,67 Segovia 7.979,90 Soria 6.349,33 Valladolid ,07 Zamora ,45 Servicios Centrales 0,00 Total ,23 Cuadro uno.tres º Por provincias, el orden respecto al importe de la recaudación fue el siguiente: Valladolid el 24,62%, Burgos el 16,15%, León el 14,47%, Salamanca el 13,46%, Zamora el 7,91%, Palencia el 7,42%, Segovia el 6,09%, Ávila el 5,01%, y Soria el 4,84% del total CONFLICTIVIDAD Los recursos pendientes han disminuido el 5,15% respecto a los del año anterior (cuadro uno.cuatro). En los Servicios Territoriales, ha habido un aumento de los pendientes de 2 recursos mientras que en las Oficinas Liquidadoras los pendientes han disminuido en 12. 5

6 Recursos y conflictividad en Sucesiones y Donaciones Recursos Conflictividad Ptes 11 Entradas 12 Despach 12 Ptes 12 Exptes % rec/exptes S T Avila ,03% S T Burgos ,10% S T León ,60% S T Palencia ,27% S T Salamanca ,61% S T Segovia ,44% S T Soria ,67% S T Valladolid ,03% S T Zamora ,45% Total SS TT ,85% OO LL Avila ,78% OO LL Burgos ,52% OO LL León ,99% OO LL Palencia ,14% OO LL Salamanca ,39% OO LL Segovia ,46% OO LL Soria ,36% OO LL Valladolid ,99% OO LL Zamora ,47% Total OO LL ,65% Avila ,87% Burgos ,79% León ,84% Palencia ,20% Salamanca ,50% Segovia ,05% Soria ,54% Valladolid ,02% Zamora ,46% Total ,74% Cuadro uno.cuatro La conflictividad se determina mediante el porcentaje de expedientes recurridos sobre el total de expedientes despachados. La media de la Comunidad está en el 0,74 por ciento, siendo para el total de los Servicios Territoriales el 0,85 por ciento, y para el total de Oficinas Liquidadoras de Distrito Hipotecario está en el 0,65 por ciento. Estos datos se aprecian en el cuadro uno.cuatro. 6

7 En el gráfico 1.1 se muestran los porcentajes de recursos respecto a los expedientes despachados, tanto en Servicios Territoriales como en Oficinas Liquidadoras, así como el total. 1,60% 1,40% 1,20% 1,00% 0,80% 0,60% 0,40% 0,20% Porcentaje de conflictividad en Sucesiones y Donaciones 0,00% AV BU LE PA SA SG SO VA ZA CYL Servicios territoriales Oficinas liquidadoras Total Gráfico BENEFICIOS FISCALES Beneficios Fiscales Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Número 2012 Importe Reducciones especiales para menores de 21 años ,61 Reducción en la base imponible de euros para adquisiciones mortis-causa por descendientes o adoptados del causante de 21 ó más años, cónyuges, ascendientes o adoptantes. Bonificación del 99% euros para adquisiciones mortis-causa por descendientes o adoptados del causante de 21 ó más años, cónyuges, ascendientes o adoptantes , ,85 Bonificación del 99% para menores de 21 años ,18 Reducción de la base para discapacitados ,56 Reducción del 99% para adquisiciones por herencias de empresas familiares y participaciones en las mismas ,35 Reducción por adquisición de explotaciones agrarias ,54 Reducción del 99% en las donaciones de padres a hijos y entre cónyuges ,86 Total beneficios fiscales ,09 Cuadro uno.cinco En lo que respecta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, el total de contribuyentes que se han aplicado algún beneficio fiscal ha sido de , siendo por el concepto Sucesiones, lo que representa el 74,23% y el resto, , por el concepto Donaciones. Del total de beneficios fiscales de Sucesiones destaca la reducción por parentesco del 7

8 grupo II, habiéndose aplicado la reducción autonómica de un total de obligados tributarios. El importe total de los beneficios fiscales concedidos durante el año 2012 por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se eleva a 225,23 millones de euros para la primera modalidad y a 108,72 millones de euros para la segunda, siendo el total de 333,95 millones de euros. De dicho montante destaca el importe del beneficio fiscal derivado de la bonificación del 99% en la cuota que alcanza 118,60 millones de euros. En segundo lugar, la reducción autonómica de para el grupo II de parentesco con un total de 74,44 millones de euros. En el concepto de donaciones destacan los importes de los beneficios por bonificaciones en la cuota que alcanza 108,72 millones de euros, muy superior al de años anteriores al haberse realizado más donaciones como consecuencia de la eliminación de determinados beneficios fiscales a partir de EVOLUCIÓN EN EL PERIODO a) Gestión La evolución en los últimos diez años es positiva, al rebajarse de declaraciones pendientes en el inicio de 2003 a al final del 2012, un 29,87% (cuadro uno.seis ). Los expedientes pendientes a final de 2003 no coinciden con los iniciales del año 2004 debido al proceso gradual de adopción del criterio exigido por la Inspección de Servicios del Ministerio de Economía y Hacienda de computar como unidad el hecho imponible y no los documentos o presentaciones asociadas al mismo. Las presentaciones aumentaron un 85,02%, factor contrarrestado por la actividad de las Oficinas Liquidadoras, que pasó del 62,64% al 91,69%. El cuadro uno.seis realiza el desglose entre Servicios Territoriales y Oficinas Liquidadoras, siendo dispar la evolución con un incremento del 7,43% en los primeros y una rebaja del 72,98% de los pendientes en las Oficinas Liquidadoras. 8

9 Evolución de la gestión en Sucesiones y Donaciones Declaraciones Ptes inicio Entradas Despach Ptes final Meses demora Servicios territoriales , , , , , , , , , ,60 Oficinas Liquidadoras , , , , , , , , , ,09 Total , , , , , , , , , ,70 Cuadro uno.seis 9

10 Declaraciones presentadas en Sucesiones y Donaciones Servicios territoriales Oficinas liquidadoras Total Gráfico 1.2 El gráfico 1.2 refleja la evolución en la presentación de declaraciones de sucesiones y donaciones. 14,0 Evolución de la demora en Sucesiones y Donaciones 12,0 10,0 8,0 6,0 4,0 2,0 0, Servicios Territoriales Oficinas Liquidadoras Total Gráfico 1.3 Los tiempos medios de gestión de los citados expedientes han sido mejorados, al pasar de los 9,56 meses en 2003 a los 4,70 en La variación ha sido de 11,68 meses en los Servicios Territoriales para situarse en 8,60 meses, y de 7,16 meses en las Oficinas Liquidadoras, situándose en 1,09 meses a finales de El gráfico 1.3 muestra la evolución en la gestión de declaraciones de sucesiones y donaciones. 10

11 Liquidaciones complementarias y expedientes con liquidaciones complementarias sobre expedientes de gestión ISD Liq compl sobre exp despachados Servicios territoriales Nº liq comp Nº exp con liq Importe miles Importe medio liq Exptes desp % liq/exp desp % exp liq/exp desp , , ,81% 19,90% , , ,43% 21,90% , , ,48% 23,77% , , ,47% 23,71% , , ,19% 15,60% , , ,38% 10,59% , , ,10% 9,18% , , ,52% 8,28% , , ,92% 6,89% , , ,69% 6,45% Oficinas Liquidadoras , , ,64% 31,66% , , ,69% 21,49% , , ,94% 18,03% , , ,06% 24,26% , , ,26% 18,03% , , ,91% 11,62% , , ,42% 10,40% , , ,07% 8,26% , , ,53% 8,14% , , ,96% 7,56% Total , , ,36% 25,42% , , ,77% 21,71% , , ,66% 20,93% , , ,80% 23,99% , , ,67% 16,77% , , ,20% 11,14% , , ,82% 9,85% , , ,83% 8,27% , , ,29% 7,55% , , ,35% 7,03% Cuadro.Uno.siete El cuadro uno.siete recoge información de la evolución de las liquidaciones complementarias, destacando la paulatina disminución tanto en número como en importe total. La razón de esta disminución está en dos factores. Por un lado la implantación de la autoliquidación a partir de 2004, que supuso que muchos expedientes que antes se presentaban a liquidar por la administración y que generaban liquidaciones, dejaran de hacerlo y por otro los sucesivos beneficios fiscales aprobados por la Comunidad y que han supuesto bonificaciones del 99% de la cuota en el caso de las herencias directas a partir de 2007 y en el caso de donaciones a favor del cónyuge o descendientes a partir de

12 Se distingue en el cuadro las liquidaciones realizadas de los expedientes gestionados y en los que existe alguna liquidación. Esta diferenciación está motivada porque en este impuesto, la mayoría de expedientes tienen varias autoliquidaciones y el resultado de su revisión puede dar origen a varias liquidaciones complementarias. b) Recaudación Durante estos diez años, la recaudación de la Comunidad ha aumentado constantemente hasta el año 2006 y desde entonces se ha producido un descenso; con un repunte en los 2 últimos años. En el conjunto del periodo analizado, se ha pasado de los 106 millones de 2013 a los 131 millones de euros de El cuadro uno.ocho recoge los datos. c) Conflictividad Evolución de la recaudación Importes en miles de I Sucesiones , , , , , , , , , ,23 Cuadro.Uno.ocho Finalmente, los recursos pendientes de resolver han disminuido un 70% en el periodo de estudio pasando de 614 a finales de 2003 a los 185 a finales de Por el tipo de oficinas, los Servicios Territoriales redujeron la pendencia un 82,50% mientras que las Oficinas Liquidadoras de Distrito Hipotecario la disminuyeron en un 66,80%. En el cuadro uno.nueve se muestra la evolución de la conflictividad tanto en el conjunto de las Comunidad como desglosando los datos por Oficinas Liquidadoras y Servicios Territoriales. 12

13 Evolución de la conflictividad en Sucesiones y Donaciones Recursos Conflictividad Servicios territoriales Ptes inicio Entradas Despach Ptes final Exptes % rec/exptes ,74% ,89% ,49% ,64% ,20% ,74% ,51% ,24% ,90% ,85% Oficinas Liquidadoras Total ,83% ,38% ,86% ,33% ,23% ,70% ,59% ,01% ,26% ,65% ,25% ,11% ,18% ,99% ,21% ,72% ,55% ,11% ,09% ,74% Cuadro uno.nueve En el mismo se observa una tendencia descendente desde el año 2003 con un repunte en el año 2006 pero con una disminución paulatina en los años sucesivos. El porcentaje de recursos presentados en los Servicios 13

14 Territoriales y en las Oficinas Liquidadoras de Distrito Hipotecario es muy similar situándose en el 0,85% y el 0,65% respectivamente. El gráfico 1.4 muestra la evolución de la conflictividad en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. 3,5% Evolución de la conflictividad en Sucesiones y Donaciones 3,0% 2,5% 2,0% 1,5% 1,0% 0,5% 0,0% Servicios Territoriales Oficinas Liquidadoras Total Gráfico