PKF VILA NARANJO. alert! tax
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- Ignacio Herrero Castillo
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1 PKF VILA NARANJO alert! tax
2 OPINIÓN DE LA SUNAT I.- Constituyen regalías, para fines del Impuesto a la Renta, los pagos que los distribuidores locales de software efectúen a proveedores no domiciliados por la compra de software estándar, con su respectiva licencia de uso, y que luego serán vendidos por dichos distribuidores locales? Ante la interrogante formulada en el epígrafe, en virtud del INFORME N SUNAT/5D0000, la SUNAT concluyó como sigue: Para fines del Impuesto a la Renta, los pagos que los distribuidores locales de software efectúan a proveedores no domiciliados por la adquisición de determinada cantidad de software estándar con su respectiva licencia de uso para usuario final, que van a ser vendidos posteriormente por aquellos, no constituyen regalías. II.- Es deducible el ITF pagado por una persona jurídica domiciliada cuando ésta ha percibido dividendos de otra persona jurídica domiciliada? SUNAT, en virtud al INFORME N SUNAT/5D0000 ha concluido como sigue: El ITF pagado por una persona jurídica domiciliada en el Perú, por la percepción de dividendos distribuidos por otra persona jurídica domiciliada también en Perú, no es deducible para efectos de la determinación de su Impuesto a la Renta de tercera categoría SUNAT razona en el siguiente sentido: Dado que en el supuesto planteado, la persona jurídica domiciliada que percibe los dividendos no los computa dentro de su renta imponible de tercera categoría (acorde con lo estipulado en el artículo 24-B, segundo párrafo, de la LIR) no puede sostenerse que el ITF que gravó el abono del importe correspondiente a dichos dividendos en sus cuentas del sistema financiero constituya un gasto que haya sido necesario para generar y mantener la renta de tercera categoría gravada con el Impuesto, requisito necesario para su deducibilidad de acuerdo con el principio causalidad.
3 JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA DEL TRIBUNAL FISCAL I.- Qué tipo de cambio habrá de emplearse para fines de la expedición del certificado de recuperación de capital? El Tribunal Fiscal, en virtud de la RTF ( ), sienta precedente de observancia obligatoria estableciendo el siguiente criterio: Para efecto de la emisión de la certificación de la recuperación del capital invertido, respecto de adquisiciones en moneda extranjera, se debe aplicar el tipo de cambio vigente a la fecha de las operaciones de compra y no aquel vigente a la fecha de emisión de la resolución apelada, dado que en dicha fecha solo se produjo el reconocimiento de la Administración del costo computable respectivo De la lectura de la RTF en mención se tiene lo siguiente: 1.- De acuerdo a lo establecido en el artículo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), las personas que paguen a beneficiarios (sujetos) no domiciliados rentas de fuente peruana deberán retener a estos últimos ( no domiciliados ), y abonar a posteriori, el Impuesto a la Renta que les corresponde tributar. 2.- En el caso que la renta que obtengan los no domiciliados provenga de la enajenación (e.g. venta) de bienes que sufran desgaste (como sería el caso de una edificación), el artículo 76, g, de la LIR, establece que la renta neta será aquel importe que resulte de deducir la recuperación del capital invertido. 3.-Se entiende por recuperación de capital invertido, tratándose de enajenación de bienes, el costo computable de éstos. Dicho costo computable se determinará de conformidad con lo estipulado en los artículos 20 y 21 de la LIR y el artículo 11 del Reglamento de la LIR (RLIR). Por costo computable de los bienes enajenados se entenderá: i) Costo de adquisición: contraprestación pagada por el bien adquirido ii) Costo de producción o construcción iii) Valor de ingreso al patrimonio 4.- Ahora bien, tratándose de bienes depreciables, el costo computable se verá disminuido en el importe de las depreciaciones que hubieran correspondido aplicar de acuerdo a la LIR.
4 5.- Estando a lo anterior, y acorde con lo razonado por el Tribunal Fiscal, en virtud de la jurisprudencia materia de comentario, el costo computable (tratándose de una adquisición de bien) está constituido por el costo de adquisición el cual de encontrarse en moneda extranjera, deberá convertirse en moneda nacional aplicando el tipo de cambio vigente a la fecha en que se canceló la operación de compra. En correlato a lo expuesto precedentemente, para efecto de la emisión de la Certificación de la Recuperación del Capital Invertido, respecto de adquisiciones en moneda extranjera, totalmente canceladas antes de producirse su enajenación, habrá de aplicarse el tipo de cambio vigente a la fecha de cancelación de las operaciones de compra y no de aquél vigente a la fecha de la Resolución que emita SUNAT autorizando la emisión de la Certificación de la Recuperación del Capital Invertido.
5 JURISPRUDENCIA DEL PODER JUDICIAL I.- Puede una empresa compensar la deuda tributaria que mantiene con SUNAT con Bonos de Reconstrucción de la que es titular? La empresa Intercambio Comercial SAC, tenedora de Bonos de Reconstrucción, interpuso una demanda ante el Poder Judicial. La pretensión de dicha empresa consistió en obtener una declaración judicial en virtud de la cual el Estado Peruano le adeuda a dicha empresa el valor de los citados Bonos; siendo además que, consistiría en un ejercicio abusivo del derecho que el Estado Peruano pretenda cobrar cualquier tipo de obligación que hubiere generado para ella (la empresa demandante) en atención a que el Estado Peruano mantiene frente a la empresa (demandante) pendientes de pago los valores de los Bonos La Corte Suprema de Justicia, en la Sentencia de Casación N Lima (pub ), falló en contra de la empresa bajo el razonamiento siguiente: i) En virtud del artículo 1219 del Código Civil se autoriza al acreedor a emplear las medidas legales para que el deudor le procure aquello a que está obligado ii) De conformidad con lo establecido en el artículo 1290 inciso 4) del Código Civil, se encuentra prohibida la compensación entre particulares y el Estado vilanaranjo@pkfperu.com Elaborado en colaboración con MBS Consultores
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