Unidad 10. Costeo directo y costeo absorbente. Objetivos. Al finalizar la unidad, el alumno:

Transcripción

1 Unidad 10 Costeo directo y costeo absorbente Objetivos Al finalizar la unidad, el alumno: Identificará las diferencias existentes entre los métodos de costeo, absorbente y directo. Distinguirá y explicará las diferencias entre los métodos de costeo, absorbente y directo en el estado de resultados. Elaborará la conciliación de la utilidad de operación entre los métodos de costeo absorbente y directo.

2 Temario 10.1 Costeo absorbente y costeo directo Utilidad bruta y utilidad de operación Costos del producto y costos del periodo Costos e inventarios Costeo absorbente Costeo directo 10.2 Comparación de los métodos de valuación Caso 1. Los inventarios inicial y final son iguales Caso 2. El inventario inicial es menor que el inventario final Caso 3. El inventario inicial es mayor que el inventario final 10.3 Conciliación de la utilidad de operación

3 Conceptos centrales

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5 Introducción El contenido de las primeras unidades de este texto forma parte de lo que en el mundo académico se conoce como contabilidad financiera. Analizamos el registro de las operaciones, así como su clasificación y resumen, para posteriormente formular los estados financieros básicos. Elaboramos el estado de resultados acumulando los costos en un orden determinado; este método se conoce con el nombre de costeo absorbente. Después del inicio y establecimiento de la contabilidad financiera se creó otra tendencia dentro del mundo contable, la cual es conocida en la actualidad con el nombre de contabilidad administrativa, dentro de ella se desarrolló un método alternativo para agrupar los costos con el fin de determinar la utilidad de un periodo determinado. A este nuevo método se le llamó costeo directo. No son métodos que se excluyan mutuamente. Su utilización depende de los objetivos que se persigan, en el transcurso de la unidad se irán estudiando las similitudes y diferencias de los dos métodos. Es conveniente señalar que los ejemplos que se utilizarán en esta unidad suponen situaciones sencillas con el fin de no perdernos en detalles que poco agregan a la utilidad del material. Una de estas suposiciones es que el costo unitario del producto en el periodo previo es idéntico al del actual Costeo absorbente y costeo directo Un aspecto crítico para las empresas manufactureras es el cálculo del costo de los productos fabricados, ya que éste constituye un elemento clave en la determinación del precio de venta y, consecuentemente, de la utilidad. En la unidad se estudiaron los sistemas para determinar el costo de los productos fabricados por una empresa, partiendo de que en principio todos los costos de producción deben ser absorbidos por los productos. Sin embargo, ante la pregunta de cuál es el costo de producción que debe cargarse a las unidades fabricadas, la contabilidad ofrece dos respuestas o criterios distintos, los cuales se conocen bajo los nombres de costeo absorbente y costeo directo. Es importante resaltar que estos dos criterios son distintos entre sí en lo que respecta exclusivamente al tratamiento que debe dársele a los costos de producción, pero existe una coincidencia total en lo referente al manejo de los otros costos distintos a los de producción, como los gastos de venta y de administración. Ambos criterios coinciden en que son gastos del periodo que, como tales, deben llevarse a resultados y que consecuentemente no son inventariables, es decir, no forman parte del costo de los inventarios. El método de costeo directo, conocido también como costeo variable, sigue el criterio de asignar a las unidades producidas exclusivamente aquellos costos de producción que son variables en relación con la actividad productiva, mientras que los costos fijos se llevan directamente como gastos del periodo. El costeo directo considera que el costo de un producto se integra solamente con los costos que se presentan si se elabora el producto, es decir, solamente por costos variables; los costos fijos, por ser independientes a la producción, se consideran como costos necesarios para que el negocio pueda operar, por lo que los considera costos del periodo o costos de operación. Por todo lo anterior podemos decir que técnicamente es más apropiado el nombre de costeo variable. Sin embargo, debido a que en la práctica es muy común denominarle costeo directo, se usarán los dos nombres.

6 362 CoNtAbILIDAD y CoStoS El costeo absorbente integra el costo de un producto por los tres elementos de éste, la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos totales, fijos y variables sin importar el comportamiento, por lo que el costo absorbe todos los costos de producción. En cambio, el costeo directo considera como costos del producto sólo los costos variables, como la materia prima directa y la mano de obra directa, y los cargos indirectos en donde tenemos costos fijos, costos variables, y en el peor de los escenarios, costos semivariables, los cuales deben ser segmentados; el sistema de costeo variable considera a los costos fijos como del periodo. La utilidad de operación por un periodo determinado se obtiene por medio de la formulación del estado de resultados, sin embargo, existen dos métodos para el cálculo de dicha utilidad: costeo directo y costeo absorbente. La diferencia esencial entre ambos radica en la forma en que toman los costos para valuar el producto que manufactura la empresa. Por tanto, si existe diferencia entre los costos que definen el valor del producto, también existe diferencia entre las utilidades obtenidas por Cuál es la diferencia entre el costeo absorbente y el costeo directo?

7 UNIDAD 10 CoStEo DIrECto y CoStEo AbSorbENtE 363 cada método (salvo un caso particular que se aclarará posteriormente). Cuál de los dos métodos es más confiable? Depende del objetivo que se busque con su utilización. El costeo absorbente es el método por el que tradicionalmente se determina la utilidad de operación, por lo general se utiliza para informar a entidades externas de la empresa (accionistas, bancos, fisco o proveedores). En cambio, el costeo directo es un método para definir la utilidad con fines internos. Se utiliza con el objeto de apoyar la toma de decisiones por parte de los ejecutivos de la empresa Utilidad bruta y utilidad de operación En la unidad 7 analizamos el sistema de costos por órdenes y en la unidad 8 el sistema de costos por procesos; sin importar el sistema utilizado, la acumulación de costos siguió el mismo patrón. Se explicó en dichas unidades que el costo de un producto se determina sumando los tres elementos que integran el costo de un producto. En la figura 10.1 se muestra un ejemplo con el fin de recordar los conceptos más relevantes. Costo de producción por el mes de noviembre Unidades producidas 10,000 Costo de materia prima directa $ 100,000 (+) Costo de mano de obra directa 120,000 (+) Costos indirectos ijos 80,000 (+) Costos indirectos variables 140,000 Total $ 440,000 Costo unitario $ Nota: no hubo inventario inicial ni inal de productos en proceso. Figura 10.1 En el cálculo del costo de los productos fabricados no se incluyen los gastos de venta y de administración. Se toman en cuenta únicamente los tres elementos que integran el costo de un producto: materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de producción. Como podrás observar, al analizar los datos de la figura, los gastos de administración y los gastos de venta no se incluyen para determinar el costo de los productos; se toman en cuenta únicamente los costos que tienen efecto durante el desarrollo del proceso productivo. Es importante tener esto presente, pues el tratamiento contable es diferente en los dos casos. Más adelante aclararemos esta aseveración. En la figura 10.2 se presenta el estado de resultados por el mes de noviembre, razón por la cual, además de los costos de producción, se muestran los gastos de venta y administración efectuados durante ese periodo. Se supone, además, que las 10,000 unidades producidas se vendieron en el mes.

8 364 CoNtAbILIDAD y CoStoS Estado de resultados por el mes de noviembre Unidades vendidas 10,000 Ventas $700,000 1 ( ) Costo de ventas 440,000 2 (=) Utilidad bruta $ 260,000 ( ) Gastos de venta $ 60,000 ( ) Gastos de administración 90,000 $ 150,000 (=) Utilidad de operación $ 110,000 1 El precio de venta por unidad es de $70. 2 El desglose por elemento del costo se muestra en la igura Figura 10.2 La diferencia entre las ventas y el costo de las ventas se conoce como utilidad bruta. La utilidad de operación es la utilidad bruta menos los gastos de venta y administración. Ejercicio 1 Durante el primer trimestre del año se registraron los siguientes costos y gastos. Al inicio del año no había inventarios de productos en proceso ni de productos terminados. Al final del primer trimestre el inventario de productos en proceso fue de cero. Materia prima directa $12,000 Mano de obra directa 9,600 Costos indirectos 4,800 Gastos de venta 6,000 Gastos de administración 4,500 Unidades producidas 1,000 Unidades vendidas 600 Margen de utilidad bruta 60% 1. El costo total de producción por el primer trimestre es de: a) $26,400 b) $10,500 c) $15,840 d) $10, El costo de ventas durante el primer trimestre es de: a) $13,260 b) $10,560 c) $15,840 d) $26, El precio de venta por unidad en el primer trimestre es de: a) $44.00 b) $26.40

9 UNIDAD 10 CoStEo DIrECto y CoStEo AbSorbENtE 365 c) $39.60 d) $ La utilidad bruta del primer trimestre es de: a) $15,840 b) $13,260 c) $23,760 d) $10, La utilidad de operación del primer trimestre es de: a) $23,760 b) $13,260 c) $15,840 d) $10, El inventario final de productos terminados es de: a) $10,500 b) $15,840 c) $13,260 d) $10, Costos del producto y costos del periodo Los costos del producto son los que integran su costo, en la figura 10.1, se muestra un ejemplo de este tipo de costos. Su característica principal es que son costos que forman parte de un inventario mientras el producto no sea vendido, por lo que no se van a incluir en un estado de resultados, a menos que el inventario sea vendido. Aclaremos estos comentarios presentando en la figura 10.3 el mismo estado de resultados del la 10.2 con un nuevo supuesto: no se vende ningún producto durante el mes de noviembre. Figura 10.3 La diferencia entre las figuras 10.2 y 10.3 es que en un caso se vendió toda la producción del mes de noviembre y en el otro no. Es importante que observes que la producción de noviembre, tal y como se presenta en la figura 10.1, es la misma en las dos situaciones, la diferencia radica en las ventas. En cambio, en ambos estados de resultados (figuras 10.1 y 10.2) los gastos de

10 366 CoNtAbILIDAD y CoStoS administración y venta son los mismos, no existe cambio alguno, la pregunta obligada es la siguiente, por qué algunos costos se presentan en el estado de resultados haya ventas o no y otros costos están condicionados en su presentación a la existencia de las ventas? Esto nos lleva a una distinción de suma importancia, la diferencia entre los costos del producto y los costos del periodo. A qué se reiere el costo del producto? Los tres elementos que forman el costo de un producto son materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de producción. Estos costos tienen como característica que forman parte de un inventario, por tanto, su inclusión en el estado de resultados queda supeditada a la venta de aquél. Por otra parte, los llamados gastos de operación (gastos de venta y administración) no forman parte de ningún inventario. Se les conoce como gastos del periodo y se presentan en el estado de resultados en el periodo en el cual se incurrió en ellos. No están condicionados a las ventas. Ésta es la razón de la diferencia entre los estados de resultados presentados en las figuras 10.2 y Los costos del producto forman parte de un inventario y se muestran en el estado de resultados durante el periodo en el cual el inventario se vende. En cambio, los costos del periodo se presentan en el estado de resultados en el periodo en el cual se realizan, independientemente de la existencia de ventas. Ejercicio 2 La empresa manufacturera La Estrella, S. A., tuvo los siguientes movimientos durante el mes de abril: Materia prima directa $68,000 Mano de obra directa 46,000 Costos indirectos 54,000 Sueldos del área de ventas 15,000 Sueldos administrativos 16,000 renta del edificio administrativo 10,000 Agua, luz, gas y teléfono 9,000 Promoción y publicidad 4,000 Utilidad de operación 4,000 No existen inventarios de productos en proceso ni al inicio ni al final del mes. tampoco había productos terminados en inventario al inicio de abril. La mitad de las 1,000 unidades producidas se vende. Se pide: a) Elabora el estado de resultados de La Estrella, S. A., por el mes de abril Costos e inventarios En las unidades 7 y 8, en las secciones de sistema de costos por órdenes de trabajo y sistema de costos por procesos, se utilizaron cuentas de inventario para llevar el control de los costos que afectan los productos, por tanto, estás familiarizado con sus registros contables, también en los incisos anteriores de esta unidad hemos estado utilizando inventarios. Con el propósito de reafirmar estos conceptos, a continuación presentamos, en la figura 10.4, el estado de resultados del ejemplo iniciado en un inciso anterior, suponiendo que 60% de la producción se vende. En la figura 10.2 supusimos que se vendía toda la producción y en la 10.3 que no se vendía ningún producto.

11 UNIDAD 10 CoStEo DIrECto y CoStEo AbSorbENtE 367 Figura 10.4 Con el fin de poder comparar los resultados de los tres casos presentados en las figuras 10.2, 10.3 y 10.4, respectivamente, en la figura 10.5 se muestra un resumen de la información relevante mostrada en cada una de ellas, recordemos que se estudian los resultados del mes de noviembre de una compañía manufacturera donde se produjeron 10,000 unidades y se vendieron 10,000, 0 y 6,000 unidades en las tres diferentes situaciones expuestas. m Por qué los costos del periodo no forman parte del inventario? Figura 10.5 Empecemos primero con lo más fácil, los gastos del periodo no cambian en ninguna de las tres situaciones, los gastos de operación (ventas y administración) son de $150,000 en cada uno de los casos, en cambio, los costos del producto difieren en las tres situaciones. En el primer caso, cuando se vende toda la producción, los costos del producto se muestran en su totalidad en el estado de resultados por medio del costo de ventas ($440,000); en el segundo caso, cuando no existen ventas, se presentan en el inventario final (la misma cantidad de $440,000).

12 368 CoNtAbILIDAD y CoStoS En la última situación, cuando se vende 60% de la producción, parte se muestra en el costo de ventas ($264,000) y parte en el inventario final ($176,000). Por esta razón se dice que los costos del producto forman parte del inventario, en cambio los costos del periodo nunca podrán contar con esta característica Costeo absorbente Este método de valuación se caracteriza porque para valuar un producto es necesario incluir todos los costos del producto: materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de producción totales. Es por eso que también se le conoce como costeo total. En las unidades 7 y 8, en el análisis de los sistemas de costos por órdenes y costos por proceso, fue este método de valuación el que se utilizó. Asimismo, en los ejemplos que se han expuesto en esta unidad, es el método de costeo absorbente o total el que ha sido empleado. Dada su importancia y trascendencia, en la figura 10.6, mostramos una vez más el esquema tradicional de un estado de resultados elaborado por el método de costeo absorbente o total. El costeo absorbente se caracteriza porque en la valuación de un producto se incluyen todos los costos del producto: materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de producción totales. Ejercicio 3 Figura 10.6 Los datos necesarios para resolver este ejercicio es la información básica con que se han desarrollado los ejemplos mostrados hasta este momento (figura 10.1). En las preguntas que siguen se supone que 75% de la producción fue vendida durante el mes de noviembre y que el método de costeo absorbente es el que se utiliza para determinar la utilidad. 1. La utilidad bruta es de: a) $150,000 b) $330,000 c) $195,000 d) $45, La utilidad de operación es de: a) $ 45,000 b) $150,000

13 UNIDAD 10 CoStEo DIrECto y CoStEo AbSorbENtE 369 c) $195,000 d) $525, El costo de ventas es de: a) $525,000 b) $195,000 c) $45,000 d) $330, La utilidad bruta unitaria es de: a) $44 b) $20 c) $26 d) $6 5. El valor del inventario final es de: a) $150,000 b) $110,000 c) $195,000 d) $330, Costeo directo La característica esencial del método de costeo directo es que para valuar el producto no se incluyen los costos de producción fijos, esto es, únicamente se toman en cuenta los costos variables de producción: materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos variables, ésta es la razón por lo que también se conocen con el nombre de costeo variable; los costos fijos de producción se consideran costos del periodo, de la misma forma que los gastos de venta y de administración. En la unidad 9, al analizar la relación costo-volumen-utilidad, el costeo directo fue el método utilizado para estudiar dicha relación. Asimismo, la obtención del punto de equilibrio se apoya en este método. Es conveniente recordar que la clasificación de costos en fijos y variables es esencial en este método. En la figura 10.7 se muestra el esquema por el cual se determina la utilidad en un sistema de costeo directo o variable. En el método de costeo directo, para valuar el producto, únicamente se consideran los costos variables de producción: materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos variables. Figura 10.7

14 370 CoNtAbILIDAD y CoStoS Qué es el margen de contribución? El punto inicial y final en el costeo absorbente y en el costeo directo es el mismo. En ambos se inicia con ventas y se termina con la utilidad de operación. La diferencia más relevante es que los costos del producto son menores en el costeo directo al no incluirse los costos fijos de producción, al mismo tiempo, los costos del periodo son mayores debido a que los costos fijos de producción se clasifican dentro de esta categoría. otro punto interesante es el concepto de margen de contribución, como se conoce a la diferencia entre las ventas y los costos variables de producción, este concepto no existe en el costeo absorbente, en su lugar se utiliza el término de utilidad bruta, el cual es la diferencia entre las ventas y el costo de ventas. Antes de continuar, una aclaración es conveniente. En el párrafo anterior se declaró que el margen de contribución es la diferencia entre las ventas y los costos variables de producción, esta relación es correcta para los ejemplos desarrollados en esta unidad debido a que se está suponiendo que los gastos de administración y venta (operación) son costos fijos, sin embargo, si alguno de los costos de operación fuera variable se incluiría junto con los costos variables de producción para determinar el margen de contribución. Un ejemplo en relación con estos comentarios lo puedes observar en la figura 9.5. también hemos supuesto que la mano de obra directa es un costo variable; en la práctica, también puede suceder que este costo sea fijo, la mayoría de las empresas negocian sus contratos colectivos de trabajo con esta base, al trabajador se le paga un sueldo fijo independientemente de los niveles de producción. Si este fuera el caso, la mano de obra se catalogaría como un costo fijo de producción. Un ejemplo es el mejor camino de expresar la forma en que opera el método de costeo directo y las diferencias que tiene con el método de costeo absorbente, para esto, vamos a seguir con el ejemplo de la manufacturera en sus operaciones del mes de noviembre, en la figura 10.8, se muestra el estado de resultados por el sistema de costeo directo cuando se venden 10,000, 0 y 6,000 unidades. Figura 10.8 Determina los cálculos necesarios en la formulación del estado de resultados mostrado en la figura El costo variable de producción es diferente en los tres casos debido a que cambian las ventas, al estar clasificados como costos del producto se muestran en el estado de resultados en la medida que se vaya vendiendo el producto. En el primer caso, al venderse la totalidad de la producción, el total de los costos variables de producción se incluyen en el estado de resultados ($360,000); cuando no existen ventas no se presentan este tipo de costos. Por último, en el caso de las 6,000 unidades vendidas se muestra el costo variable de producción relativo a las unidades vendidas ($216,000). Las unidades no vendidas se quedan en el inventario final, cuyo valor es de $0, $360,000 y $144,000 respectivamente, en cambio, los costos fijos son los mismos en las tres situaciones ($230,000), ya que al ser considerados como costos del periodo su valor es el mismo independientemente del nivel

15 UNIDAD 10 CoStEo DIrECto y CoStEo AbSorbENtE 371 de las ventas. Es conveniente recordar la aclaración efectuada párrafos atrás, en el ejemplo que acabamos de desarrollar se están considerando los gastos de venta y administración como costos fijos, esto es un supuesto para facilitar la presentación del ejemplo; en la práctica puede ocurrir que una parte de dichos gastos varíe con los niveles de producción y ventas. Ejercicio 4 La información necesaria para contestar este ejercicio es la misma con la que se han desarrollado los ejemplos mostrados hasta este momento (es la presentada en las figuras 10.1 y 10.4). En las preguntas que siguen se supone que 75% de la producción fue vendido durante el mes de noviembre y que el método de costeo directo es usado para determinar la utilidad. Nota: los ejercicios 3 y 4 son idénticos en su estructura. La única diferencia es que en uno se pide determinar las utilidades mediante el método de costeo absorbente (ejercicio 3) y en el otro por medio del método de costeo directo (ejercicio 4). 1. El margen de contribución es de: a) $270,000 b) $230,000 c) $25,000 d) $255, La utilidad de operación es de: a) $270,000 b) $230,000 c) $25,000 d) $525, Los costos variables de producción llevados al estado de resultados son de: a) $525,000 b) $230,000 c) $270,000 d) $255, El margen de contribución unitario es de: a) $36 b) $34 c) $30.67 d) $ El valor del inventario final es de: a) $90,000 b) $230,000 c) $255,000 d) $270,000

16 372 CoNtAbILIDAD y CoStoS 10.2 Comparación de los métodos de valuación Aunque hemos elaborado el estado de resultados por los dos métodos, no hemos efectuado una comparación entre ambos que nos ayude a comprender las condiciones en las cuales las utilidades difieren, así como los factores que causan esas variaciones Caso 1: Los inventarios inicial y final de productos terminados son iguales Comparemos primero cuando toda la producción es vendida. En esta situación tanto el inventario inicial como el final es de cero, el estado de resultados con este supuesto por ambos métodos ya fue elaborado. Es necesario volver a ver la figura 10.2 y la parte respectiva de la figura 10.8 (el estado que muestra ventas por 10,000 unidades), que son los lugares donde se mostraron inicialmente estos estados de resultados, en el caso del estado de resultados por el método de costeo directo (figura 10.8) se presenta con un mayor desglose en lo que respecta a los costos fijos, con el fin de efectuar una comparación más completa y que nos permita al mismo tiempo realizar un mejor análisis comparativo. Es conveniente que observes, por medio de la comparación de los dos estados de resultados, lo siguiente: 1. Las ventas son las mismas. Son las mismas unidades vendidas al mismo precio de venta por unidad. Éste es un dato que no varía por ninguna circunstancia.

17 UNIDAD 10 CoStEo DIrECto y CoStEo AbSorbENtE Los costos del producto en el estado elaborado bajo el método de costeo absorbente son mayores que en el formulado por el método de costeo directo. La diferencia son los costos fijos de producción que no se incluyen en el método de costeo directo. 3. Los costos del periodo son mayores en el método de costeo directo. Los costos fijos de producción son considerados dentro de esta categoría. 4. La utilidad de operación es la misma en este caso en particular. La razón es que los inventarios iniciales y finales fueron los mismos (cero en este ejemplo). En otras circunstancias la utilidad de operación puede ser diferente. A continuación se estudiarán estos casos Caso 2: El inventario inicial es menor que el inventario final Los estados de resultados también han sido formulados en este caso. Lo que nos falta es contrastar los resultados. Es necesario volver a ver la parte relativa de la figura 10.8, donde aparece el estado de resultados por el método de costeo directo para un volumen de ventas de 6,000 unidades. Al igual que en el primer caso, se presentan los costos fijos con un mayor desglose con el objeto de obtener un mejor análisis comparativo. también observa de nuevo el estado de resultados por el método de costeo absorbente (figura 10.4). En este caso es conveniente que observes que el inventario final (4,000 unidades) es mayor que el inventario inicial (cero unidades).

18 374 CoNtAbILIDAD y CoStoS De la comparación del estado de resultados preparado por los dos métodos destacan las siguientes observaciones: 1. La utilidad de operación mostrada por el estado de resultados por costeo absorbente es mayor que por costo directo. Por el costeo absorbente la utilidad de operación es de $6,000, mientras que por costeo directo arroja una pérdida de operación de $24, Las ventas siempre serán iguales. Se parte de la base de que se vende el mismo número de unidades al mismo precio. Lo que varía es la forma de considerar los costos del producto y los costos del periodo en cada uno de los métodos. 3. Los costos del producto son mayores en el costeo absorbente por considerar un elemento más como parte del costo. Nos referimos a los costos fijos de producción. 4. Los costos del periodo son mayores en el costeo directo por considerar a los costos fijos de producción dentro de esta categoría. 5. El inventario final es de 4,000 unidades. En el costeo absorbente queda valuado en $176,000 y en el costeo directo en $144,000.

19 UNIDAD 10 CoStEo DIrECto y CoStEo AbSorbENtE Caso 3: El inventario inicial es mayor que el inventario final El caso de que el inventario inicial sea mayor que el final no ha sido contemplado con anterioridad, por esta razón vamos a introducir un cambio en nuestro ejemplo. Supondremos que al inicio del mes de noviembre había una existencia de 3,000 unidades que se producen, las mismas 10,000 unidades de los ejemplos anteriores y que se venden 12,000 unidades durante el mes de noviembre. En la figura 10.9 se muestran los estados de resultados por ambos métodos de valuación. Las observaciones de esta última comparación se presentan a continuación: 1. La utilidad de operación es mayor en el costeo directo por $16,000. Las cifras son de $178,000 y $162,000 en el costeo directo y en el costeo absorbente, respectivamente. Un hecho importante que debemos recordar es que en el caso anterior la utilidad de operación era mayor en el costeo absorbente. En el primer caso la utilidad de operación era la misma. 2. Los costos del producto además de los costos generados en el mes de noviembre incluyen los del inventario inicial, con el supuesto de que el costo unitario del inventario inicial es igual al costo unitario de la producción de noviembre. En nuestro ejemplo, $36 por unidad en el costeo directo y $44 por unidad en el costeo absorbente.

20 376 CoNtAbILIDAD y CoStoS 3. Los costos del periodo son los mismos que en los casos 1 y El inventario siempre será mayor en el costeo absorbente puesto que incluye un elemento más: los costos fijos de producción. Su valor con ambos métodos se muestra en el número 2. En la figura se muestra un resumen de los tres casos. El objetivo es obtener ciertas generalizaciones que nos permitan una mejor comprensión de los métodos de valuación estudiados en esta unidad. Figura Apoyados en los análisis efectuados hasta este momento y en el resumen de la figura podemos generalizar lo analizado por medio de las siguientes relaciones: 1. Utilidad de operación (costeo directo) = utilidad de operación (costeo absorbente) si el inventario inicial = inventario final. Por qué las relaciones indicadas son una guía para conocer con qué método la utilidad de operación es mayor?

21 UNIDAD 10 CoStEo DIrECto y CoStEo AbSorbENtE 377 Ejercicio 5 2. La utilidad de operación (costeo directo) es menor que la utilidad de operación (costeo absorbente) si el inventario inicial es menor que el inventario final. 3. La utilidad de operación (costeo directo) es mayor que la utilidad de operación (costeo absorbente) si el inventario inicial es mayor que el inventario final. Para este ejercicio es necesario que veas de nuevo la figura también, se te recuerda que los gastos de administración son de $90,000 y los de venta de $60,000. En esta información se basan las preguntas de este ejercicio. Supón que existe un inventario inicial de productos terminados de 2,000 unidades con un costo unitario de $44 y $36 por costeo absorbente y costeo directo, respectivamente. Se venden 9,000 unidades durante el mes de noviembre a $70 cada una. Antes de contestar las preguntas se recomienda elaborar los estados de resultados utilizando los métodos de costeo absorbente y costeo directo. 1. El margen de contribución es: a) $234,000 b) $84,000 c) $76,000 d) $306, La utilidad bruta es: a) $306,000 b) $324,000 c) $396,000 d) $234, La utilidad de operación utilizando el método de costeo absorbente es: a) $84,000 b) $306,000 c) $76,000 d) $234,000

22 378 CoNtAbILIDAD y CoStoS 4. La utilidad de operación utilizando el método de costeo directo es: a) $306,000 b) $76,000 c) $234,000 d) $324, El inventario final utilizando el método de costeo absorbente es: a) $150,000 b) $230,000 c) $132,000 d) $324, El inventario final utilizando el método de costeo directo es: a) $84,000 b) $76,000 c) $108,000 d) $150, El margen de contribución unitario es: a) $34 b) $44 c) $36 d) $26 8. La utilidad bruta por unidad es: a) $44 b) $26 c) $36 d) $ Conciliación de la utilidad de operación Hemos analizado que, cuando los inventarios iniciales y finales de productos terminados no son iguales, la utilidad de operación también difiere, además, conocemos que si el inventario inicial de productos terminados es mayor que el inventario final, la utilidad de operación utilizando el método de costeo directo es mayor que con el método de costeo absorbente, en el caso contrario, cuando el inventario inicial de productos terminados es menor que el inventario final, la utilidad de operación determinada por costeo absorbente es mayor que con el método de costeo directo. En otras palabras podemos determinar el sentido de la desigualdad, pero no su magnitud, el objetivo de este inciso es calcular dicho parámetro sin necesidad de elaborar los estados de resultados.

23 UNIDAD 10 CoStEo DIrECto y CoStEo AbSorbENtE 379 La diferencia en la utilidad de operación calculada por los dos métodos la podemos obtener por medio de la siguiente relación: Donde: DUo = (II If) tcif DUo: Diferencia en Utilidad de operación. II: Inventario Inicial de productos terminados en unidades. If: Inventario final de productos terminados en unidades. tcif: tasa de Costos Indirectos fijos. Además, sabemos que: 1. Si II If es mayor que cero, la utilidad de operación es mayor en el costeo directo. 2. Si II If es menor que cero, la utilidad de operación es mayor en el costeo absorbente. Comprobemos mediante el ejemplo de la manufacturera con operaciones en el mes de noviembre la aplicación de la fórmula, utilizaremos los datos que se presentan en la figura 10.10, donde se incluyen los inventarios iniciales y finales de acuerdo con los tres casos estudiados. Sin embargo, antes tenemos que efectuar un cálculo para obtener la tasa de costos indirectos fijos (tcif) por el mes de noviembre. tcif = costos indirectos fijos en el periodo/unidades producidas en el periodo. En el caso de nuestro ejemplo, tcif = $80,000/10,000 = $8 por unidad. Apliquemos la fórmula en los tres casos estudiados. Caso 1. Inventario inicial y final de productos terminados son iguales. DUo = (II If) tcif DUo = (0 0) $8 DUo = 0 En la figura 10.10, podemos comprobar que la diferencia en utilidades entre ambos métodos es de cero, cuando los inventarios inicial y final de productos terminados son iguales. La utilidad de operación es de $110,000, en ambos casos. Caso 2. El inventario inicial de productos terminados es menor que el final. DUo = (II If) tcif DUo = (0 4,000) $8 DUo = $32,000 En este segundo caso, al ser negativa la respuesta, se desprende que la utilidad de operación por costeo absorbente es mayor que por costeo directo. La diferencia en favor del costeo absorbente es de $32,000, en la figura podemos comprobar estas afirmaciones, la utilidad de operación en el costeo absorbente es de $6,000, en cambio, en el costeo directo, se observa una pérdida de operación de $26,000. La diferencia entre ambas cantidades es de $32,000, en favor del costeo absorbente.

24 380 CoNtAbILIDAD y CoStoS Caso 3. El inventario inicial de productos terminados es mayor que el final. DUo = (II If) tcif DUo = (3,000 1,000) $8 DUo = $16,000 Debido a que el resultado es positivo se favorece el costeo directo, la diferencia en utilidades entre ambos métodos es de $16,000. Si vemos la figura la utilidad de operación del costeo directo es de $178,000, mientras que la del costeo absorbente es de $162,000, la diferencia es favorable para el costeo directo en $16,000. Como podrás observar, por medio de estos análisis la diferencia en la utilidad de operación entre ambos métodos se debe exclusivamente a los costos fijos de producción. Ejemplo Elaborar el estado de resultados por costeo variable y por costeo absorbente o tradicional de la compañía La Controversia, S.A. de C.V. con los siguientes datos: Ventas 3,000 unidades Producción 2,900 unidades Inv. inicial 300 unidades Inv. final 200 unidades Capacidad normal 2,950 Precio de venta $ Costos de producción: MPD $ MoD $ CIV $ CIf $ total $ Costos de operación: Gastos venta y admón. fijos $80,000 Gastos venta y admón. variables $30.00 En el costo directo, los costos ijos son considerados como costos del periodo, mientras que en el costeo absorbente se clasiican como costos del producto.

25 UNIDAD 10 CoStEo DIrECto y CoStEo AbSorbENtE 381 Solución: Primero se debe distinguir el costo de producción absorbente recuerde que no excluye los costos fijos, por lo que se debe tomar todo el costo de producción: MPD $ MoD $ CIV $ CIf $ total $ ya identificado el costo de producción absorbente se procede a su elaboración: Ventas: se multiplican las unidades a vender por el precio de venta. Costo de ventas: se obtiene multiplicando el inventario inicial, la producción y el inventario final por el costo de producción absorbente; recuerda que el inventario inicial y la producción se suman y se les resta el inventario final y, en su caso, se suma o resta el ajuste, el cual procede cuando la capacidad normal y la producción difieren. Cuando la producción es menor a la capacidad se dice que hay capacidad ociosa, lo cual implica un incremento en el costo de ventas. Cuando la producción es mayor a la capacidad normal se dice que hay ejecución y el costo de ventas se disminuye. Se puede pensar que no es posible que la empresa tenga una producción superior a la capacidad normal, por lo que es prudente señalar que la capacidad instalada de la empresa es la que se determina en función de su 100%, es decir, es la capacidad productiva para la cual fue estructurada la empresa y la capacidad normal es el nivel de producción con el que trabaja ordinariamente la empresa.

26 382 CoNtAbILIDAD y CoStoS La causa del ajuste es porque la característica peculiar de los costos fijos unitarios es que, ante cambios en la producción, tienen que cambiar. El costo fijo unitario se determina tomando en cuenta la capacidad normal, por ejemplo, una empresa que tiene un costo fijo de $20, y su capacidad normal es de 2,000 unidades, su costo fijo unitario es de $10.00; si la producción es de 1,900 unidades, al determinar el costo de ventas recuerda que se multiplica el costo $10.00 por la producción 1,900 unidades y se tendría un costo fijo total de $19,000.00, lo cual no es verdad. Los costos fijos totales de la empresa son de 20,000.00, por lo que al realizar el ajuste (CAPACIDAD NorMAL-ProDUCCIoN) ( CoSto fijo) (2,000-1,900)10=1,000 que es la cantidad que se muestra como diferencia. Cuando la capacidad normal y la producción son iguales, nunca hay ajuste. A la diferencia entre las ventas y el costo de ventas se le denomina utilidad bruta; a ésta se le restan los gastos de operación que se integran por los gastos de venta y administración tanto fijos como variables. recuerda que el costeo absorbente incluye a todos éstos. Los costos variables de operación se obtienen multiplicando el costo unitario variable por las unidades a vender; en ocasiones se muestra como un porcentaje de las ventas y lo único que hay que hacer es multiplicar las ventas en dinero por dicho porcentaje. A la utilidad bruta se le restan los gastos de operación y se obtienen la utilidad de operación. Es importante señalar que en este ejemplo las unidades a vender de 3,000 son superiores a la producción de 2,900 unidades, lo cual fríamente es imposible. No podemos vender más de lo que se produce, para que esto sea posible se requiere contar con un inventario inicial, en este caso se tenían 300 unidades, con lo que el ejemplo ya es viable. Se tenía un inventario de 300 unidades y la producción fue de 2,900 unidades disponiendo, por tanto de 3,200. Si se venden 3,000 unidades nos quedan 200 que son el inventario final. Es posible que de los cuatro datos, comentados (las ventas, la producción, el inventario inicial y el inventario final) falte alguno, pero por deducción se puede obtener. Por ejemplo, para encontrar las ventas, teniendo una producción de 20,000 unidades, un inventario inicial de 5,000 y un inventario final de 3,000 unidades, cuántas unidades se vendieron? Inventario inicial producción = producción disponible inventario final = ventas Si falta la producción, a las ventas se le suma el inventario final y se le resta el inventario inicial. Si falta el inventario inicial, a las ventas se le suma el inventario final y se le resta la producción. Si falta el inventario final, a la producción se le suma el inventario inicial y se le restan las ventas.

27 UNIDAD 10 CoStEo DIrECto y CoStEo AbSorbENtE 383 Para la solución por costeo variable el formato es completamente diferente pero es más sencillo. En cuanto a ventas, no hay cambio alguno: se multiplican las unidades a vender por el precio de venta, a las ventas se le restan los costos variables, tanto de producción, como de operación; ambos se obtienen multiplicando las unidades a vender por el costo variable. En el caso de la producción, hay que restar al costo de producción absorbente los costos fijos de producción, que son los cargos indirectos fijos; en este ejemplo al costo total de producción de se le restan los $20 de cargos indirectos fijos y se obtiene el costo variable de producción. En cuanto a los fijos de producción, es conveniente señalar que se obtienen multiplicando los fijos de producción, en nuestro caso los $ 20.00, por la capacidad normal, nunca por la producción, razón por la cual nunca hay un ajuste en costeo variable. Si se comparan los resultados en costeo absorbente se presenta una utilidad de $159,000.00, mientras que en costeo directo $161,000.00, en este caso la utilidad por costeo directo fue mayor a costeo absorbente, pero no siempre es así. Para determinar en qué estado de resultados se obtiene mayor utilidad, se aplican las siguientes reglas: Cuando se vende lo mismo que se produce, se obtienen utilidades iguales. Cuando se vende más de lo que se produce, la utilidad será mayor en el costeo variable. Cuando se vende menos de lo que se produce, la utilidad será mayor en el costeo absorbente La valuación de inventarios es mayor en el costeo absorbente; la diferencia se fundamenta en que el factor estándar de gastos de fabricación ijos no está incluido en el inventario del costeo variable. En variable, el margen de contribución representa la parte de contribución a los costos ijos en el periodo o la utilidad del periodo después de cubrir dichos costos, es una relación ija entre las ventas y los costos variables. En el método de costeo absorbente, las utilidades están en función de las unidades producidas; en el método de costeo variable, están en función de las unidades vendidas.

28 384 CoNtAbILIDAD y CoStoS A manera de comprobación es recomendable hacer el siguiente análisis de la variación en utilidades: (inv.inicial inv. final) (c.i.f.) = diferencia en utilidad x $ = $ 2, o (prod. vtas.) (c.i.f.) =variación = ($ 2000) utilidad variable $ 161, utilidad absorbente $ 159, diferencia de utilidades $ 2, observamos que la utilidad no es igual porque están diferidos vía inventarios, recordemos que en el costeo absorbente esto se da para periodos futuros, mientras que en el costeo variable se le considera como costo del periodo. Ejercicio 6 El inventario inicial de productos terminados de una fábrica de colchones fue de 200 unidades en el mes de agosto. Durante el mes se produjeron 600 colchones y se vendieron 700. Los costos variables de producción fueron de $460 por unidad, los costos fijos de producción fueron de $120,000 en el mes de agosto y los gastos del administración y ventas totalizaron $360,000. El margen de contribución representó 60% de las ventas. Los costos del inventario inicial son los mismos que los ocurridos en la producción del mes de agosto. 1. Elabora el estado de resultados por el mes de agosto utilizando ambos métodos de valuación: costeo directo y costeo absorbente. Considera que los gastos de administración y ventas son costos fijos. 2. La diferencia en inventarios es: a) +100 unidades. b) 100 unidades. c) +300 unidades. d) 300 unidades. 3. La tasa de Costos Indirectos fijos (tcif) es: a) $171 b) $200 c) $660 d) $ La Diferencia en Utilidad de operación (DUo) es: a) $3,000 b) $17,000

29 UNIDAD 10 CoStEo DIrECto y CoStEo AbSorbENtE 385 c) $14,000 d) $20, El precio de venta por unidad es: a) $660 b) $1,120 c) $1,150 d) $1, El margen de contribución es: a) $462,000 b) $483,000 c) $480,000 d) $343, La utilidad bruta es: a) $343,000 b) $322,000 c) $360,000 d) $462, El costo de venta unitario es: a) $460 b) $690 c) $490 d) $ El costo variable de producción es: a) $690 b) $460 c) $660 d) $ Los costos fijos totales son: a) $343,000 b) $360,000 c) $480,000 d) $483,000

30 386 CoNtAbILIDAD y CoStoS 11. La utilidad de operación por el método de costeo directo es: a) $3,000 b) $(3,000) c) $17,000 d) $14, La utilidad de operación utilizando el método de costeo absorbente es: a) $3,000 b) $17,000 c) $(17,000) d) $(3,000) Resumen Los costos del producto son aquellos que forman parte de su costo y su inclusión en el estado de resultados está condicionada a que los productos se vendan. Los costos del periodo no forman parte del costo del producto y se presentan en el estado de resultados durante el periodo en que se efectúan. Por tanto, los costos del producto forman parte de un inventario y los costos del periodo no. La utilidad bruta es la diferencia entre las ventas y el costo de ventas, es un término utilizado en el método de valuación conocido como costeo absorbente o total, que se caracteriza por incluir todos los costos de producción en la determinación del costo unitario del producto: materia prima directa, mano de obra directa, costos indirectos fijos y variables. El margen de contribución es la cantidad resultante de sustraer los costos variables totales de las ventas. Es un término que se usa en el método de costeo directo o variable, excluye los costos fijos de producción en la determinación del costo unitario del producto, por tanto, las unidades bajo este método se valúan incluyendo únicamente los costos variables de fabricación: materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos variables. Como consecuencia de la diferente forma de valuar el producto, el cálculo de la utilidad de operación también difiere en ambos métodos, exceptuando el caso en que los inventarios iniciales y finales de productos terminados son iguales. Si el inventario inicial de productos terminados es mayor que el inventario final, la utilidad de operación calculada con el método de costeo directo es mayor que la misma utilidad determinada con el costeo absorbente. Por el contrario, si el inventario inicial de productos terminados es menor que el inventario final, la utilidad de operación por costeo absorbente será mayor que usando el costeo directo. La conciliación de la diferencia en la utilidad de operación se encuentra en los costos fijos de producción. Mientras que el costeo absorbente los considera costos del producto, el costeo directo los clasifica como costos del periodo. Actividades recomendadas 1. Visita una empresa manufacturera y pregunta por el método utilizado para determinar la utilidad de operación. 2. Si únicamente usan el método de costo absorbente, pregunta las razones por las cuales no emplean el método de costeo directo. En caso de contar con ambos métodos, pregunta por el uso que le dan a cada uno de ellos.

31 UNIDAD 10 CoStEo DIrECto y CoStEo AbSorbENtE Pide que te muestren los estados de resultados preparados bajo cada uno de los métodos. Efectúa las preguntas que juzgues convenientes por las dudas que te surjan en el momento de su lectura. 4. Entrevista a los usuarios de la información. Pregúntales cada cuándo reciben los estados de resultados y qué tipo de beneficios obtienen con su lectura. 5. En la biblioteca consulta en un libro de costos los temas de costeo absorbente y costeo directo. obtén una lista de los términos y conceptos que más llamen tu atención. En caso de dudas, consúltalas con tu maestro. Autoevaluación Los datos de primer trimestre del año de Manufacturera del bajío, S. A., se muestran a continuación: Precio de venta $60 Materia prima directa $10 Mano de obra directa $15 Costos indirectos variables $8 Datos mensuales: Costos indirectos fijos $10,000 Gastos de venta $6,000 Gastos de administración $4,000 otros datos: Inventario inicial de productos terminados: 300 unidades ($33 por cada unidad con costeo absorbente; $23 por cada unidad con costeo directo). No existen inventarios de productos en proceso. Se pide: a) Elabora los estados de resultados para cada uno de los tres primeros meses del año. el método de costeo absorbente. el método de costeo directo. b) determina el valor de los inventarios iniciales y finales con cada uno de los dos métodos.

32 388 CoNtAbILIDAD y CoStoS Respuestas de los ejercicios Ejercicio 1 1. a) 2. c) 3. d) 4. c) 5. b) 6. d) Ejercicio 2 Nota: para resolver este ejercicio se debe empezar con la utilidad de operación. Esto es, se debe construir el estado de resultados de abajo hacia arriba. Ejercicio 3 1. c) 2. a) 3. d) 4. c) 5. b) Ejercicio 4 1. d) 2. c) 3. c) 4. b) 5. a)

33 UNIDAD 10 CoStEo DIrECto y CoStEo AbSorbENtE 389 Ejercicio 5 1. d) 2. d) 3. a) 4. b) 5. c) 6. c) 7. a) 8. b) Ejercicio a) 3. b) 4. d) 5. c) 6. b) 7. a) 8. d) 9. b) 10. c) 11. a) 12. c)

34 390 CoNtAbILIDAD y CoStoS Autoevaluación 1. Manufacturera del Bajío, S.A. Costeo directo Enero Febrero Marzo Ventas $72,000 $60,000 $54,000 Costos variables de producción 27,600 23,000 20,700 Margen de producción $44,400 $37,000 $33,300 Costos ijos totales 20,000 20,000 20,000 Utilidad de operación $24,400 $17,000 $13,300 Manufacturera del Bajío, S.A. Costeo absorbente Enero Febrero Marzo Ventas $72,000 $60,000 $54,000 Costo de venta 36,600 33,000 29,700 Utilidad bruta $32,400 $27,000 $24,300 Gastos de operación 10,000 10,000 10,000 Utilidad de operación $22,400 $17,000 $14,300 2.

35 Bibliografía Bibliografía comentada Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Este libro es esencial para cualquier contador, ya que contiene las normas y principios que deben aplicarse en la práctica contable en nuestro país. romero López, Javier, Principios de contabilidad, McGraw-Hill, Presenta el esquema básico de la contabilidad, describiendo cada uno de los métodos para el registro de las transacciones financieras, culminando con la elaboración de los estados financieros básicos. romero López, Javier, Contabilidad intermedia, McGraw-Hill, Este libro habla acerca de las reglas de valuación y presentación aplicables a cada uno de los rubros que integran el activo, el pasivo y el capital contables de una empresa, presentando ejemplos prácticos de su aplicación. Anderson, Henry r. y Mitchell H. raiborn, Conceptos básicos de contabilidad de costos, México, CECSA, Un libro de contabilidad de costos cuya principal virtud es tratar los temas relativos al registro contable de los costos con gran sencillez, sin por ello perder profundidad. Además de incluir numerosos ejemplos en el contenido del libro, presenta una diversidad de problemas al final de cada capítulo con el fin de que el lector reafirme los conceptos y procedimientos estudiados. ramírez Padilla, David Noel, Contabilidad administrativa, México, McGraw-Hill, Un texto que enfatiza el uso de la información contable en la toma de decisiones. No se queda únicamente en el registro contable de las operaciones; presenta ejemplos abundantes del uso administrativo de la información contable y financiera. también incluye una amplia variedad de problemas al final de cada capítulo. Bibliografía complementaria Gitman, Lawrence J., Principios de administración financiera, Prentice-Hall, México, Ponce Gómez, francisco y rodolfo Ponce Castillo, Derecho fiscal, banca y Comercio, ochoa Setzer, Guadalupe, Administración financiera, McGraw-Hill, Horngren, Charles t., George foster y Srikant M. Datar, Cost Accounting: A Managerial Emphasis, 10a. ed., EUA, Prentice-Hall, Hilton, ronald W., Managerial Accounting, 4a. ed., EUA, McGraw-Hill, Louderback III, Joseph G., Jay S. Holmen y Geraldine f. Dominiak, Managerial Accounting, 9a. ed., EUA, South-Western College Publishing, 1999.