SERVICIO DE RENTAS INTERNAS ECUADOR OCTUBRE 2010 SECTOR FINANCIERO

Transcripción

1 SERVICIO DE RENTAS INTERNAS ECUADOR OCTUBRE 2010 SECTOR FINANCIERO Marco legal y administrativo necesario para el control efectivo de las operaciones financieras

2 2 Consideraciones Generales Mayor enfoque

3 Consideraciones Generales 3

4 MARCO LEGAL 4

5 5 BANCA Ley de Régimen Tributario Interno Reglamento para la aplicación de la LRTI SEGUROS Ley de Régimen Tributario Interno Reglamento para la aplicación de la LRTI NEGOCIOS FIDUCIARIOS Ley de Régimen Tributario Interno Reglamento para la aplicación de la LRTI Ley General de Instituciones del Ley General de Instituciones del Sistema Financiero Sistema Financiero Reglamento a la Ley de Instituciones Financieras Ley General de Seguros Privados Ley de Mercado de valores Reglamento de Mercado de Valores Codificación de Resoluciones de la SIB y la Junta Bancaria Reglamento a la Ley General de Seguros Ley de creación de la Red de Seguridad Financiera Cada uno con su correspondiente ente de control.

6 6 Marco legal relacionado con aspectos tributarios PROVISIONES DE ACTIVOS DE RIESGO REINVERSION DE UTILIDADES OPERACIONES DE CREDITO SUBCAPITALIZACION (ENDEUDAMIENTO CON PP.RR.) OVERHEAD UTILIZACION DE PARAISOS FISCALES IMPUESTOS A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS NEGOCIOS FIDUCIARIOS SOCIEDADES S.P.

7 Provisiones 7 CONCEPTO SUSTENTO LEGAL LIMITES Constitución de provisiones conforme a Calificación Provisiones Generales para Operaciones de Consumo / Microcrédito y para Créditos comerciales y de vivienda Provisiones Genéricas por desviación en frecuencia de incumplimiento de Operaciones de Microcrédito Codificacion De Resoluciones De Superintendencia De Bancos, Libro 1, Tit.IX, Cap.II, Sec.III, Art. 6, num. 6.1 Ley De Régimen Tributario Interno - Codificación, Capítulo IV Depuración De Los Ingresos, Art.10, num,11 Reglamento A La Ley De Régimen Tributario Interno, Art. 21, num.3 Codificación De Resoluciones De Superintendencia De Bancos, Libro 1, Tit.IX, Cap.II, Sec.III, Art. 9, num Codificación De Resoluciones De Superintendencia De Bancos, Libro 1, Tit.IX, Cap.II, Sec.III, Art. 9, num. 9.4 Ley De Régimen Tributario Interno - Codificación, Capítulo IV Depuración De Los Ingresos, Art.10, num,11 Reglamento A La Ley De Régimen Tributario Interno, Art. 21, num.3 Codificación De Resoluciones De Superintendencia De Bancos, Libro 1, Tit.IX, Cap.II, Sec.III, Art. 9, num Riesgo normal "A" 1% - 4%, Riesgo potencial "B" 5% - 19%, Deficiente "C" 20% - 49%, Dudoso Recaudo "D" 50% - 99%, Pérdida "E" 100% Hasta el 3% sobre la cartera de Consumo y Microcrédito Computable hasta porcentajes genéricos anteriores (máximo 3%) 1% por cada 10% de desviación en la muestra (incluida en la anterior)

8 Provisiones 8 LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO: BANCOS: El monto de las provisiones requeridas para cubrir riesgos de incobrabilidad o pérdida del valor de los activos de riesgo de las instituciones del sistema financiero, que se hagan con cargo al estado de pérdidas y ganancias de dichas instituciones, serán deducibles de la base imponible correspondiente al ejercicio corriente en que se constituyan las mencionadas provisiones. Las provisiones serán deducibles hasta por el monto que la Junta Bancaria establezca. SEGUROS: Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar reservas matemáticas u otras dedicadas a cubrir riesgos en curso y otros similares, de conformidad con las normas establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros;

9 Operaciones de Crédito 9 No serán deducibles los intereses en la parte que exceda de las tasas autorizadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, así como tampoco los intereses y costos financieros de los créditos externos no registrados en el Banco Central del Ecuador..Serán deducibles, y no estarán sujetos al impuesto a la renta en el Ecuador ni se someten a retención en la fuente, los siguientes pagos al exterior: 2.- El 60% de los intereses por créditos externos y líneas de crédito abiertas por instituciones financieras del exterior a favor de instituciones financieras nacionales, registrados en el Banco Central del Ecuador, exclusivamente pagados por instituciones financieras nacionales a instituciones financieras del exterior legalmente establecidas como tales y que no se encuentren domiciliadas en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición

10 Subcapitalización 10 A PARTIR DEL AÑO 2008 Para que sean deducibles los intereses pagados por créditos externos otorgados directa o indirectamente por partes relacionadas, el monto total de éstos no podrá ser mayor al 300% con respecto al patrimonio, tratándose de sociedades. Tratándose de personas naturales, el monto total de créditos externos no deberá ser mayor al 60% con respecto a sus activos totales. Los intereses pagados respecto del exceso de las relaciones indicadas, no serán deducibles. (sin perjuicio de la correspondiente retención) ANTES DEL AÑO 2008 EL BUEN 17

11 Subcapitalización 11 Art Calificación del hecho generador.- Cuando el hecho generador consista en un acto jurídico, se calificará conforme a su verdadera esencia y naturaleza jurídica, cualquiera que sea la forma elegida o la denominación utilizada por los interesados. Cuando el hecho generador se delimite atendiendo a conceptos económicos, el criterio para calificarlos tendrá en cuenta las situaciones o relaciones económicas que efectivamente existan o se establezcan por los interesados, con independencia de las formas jurídicas que se utilicen.

12 OVERHEAD 12 GASTOS DEDUCIBLES Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partes relacionadas, hasta un máximo del 5% de la base imponible del Impuesto a la Renta más el valor de dichos gastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, éste porcentaje corresponderá al 5% del total de los activos, sin perjuicio de la retención en la fuente correspondiente. Sin perjuicio de que se deba demostrar la pertinencia del gasto!!!

13 UTILIZACION DE PARAISOS FISCALES 13 PARTES RELACIONADAS: También se considerarán partes relacionadas a sujetos pasivos que realicen transacciones con sociedades domiciliadas, constituidas o ubicadas en una jurisdicción fiscal de menor imposición, o en Paraísos Fiscales. EXENCIONES: Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del impuesto a la renta, distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición o de personas naturales no residentes en el Ecuador. RETENCIONES AL EXTERIOR: El 60% de los intereses por créditos externos y líneas de crédito abiertas por instituciones financieras del exterior a favor de instituciones financieras nacionales, registrados en el Banco Central del Ecuador, exclusivamente pagados por instituciones financieras nacionales a instituciones financieras del exterior legalmente establecidas como tales y que no se encuentren domiciliadas en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición.

14 UTILIZACION DE PARAISOS FISCALES 14 ARRENDAMIENTO MERCANTIL INTERNACIONAL: Si es que el pago de las cuotas o cánones se hace a personas naturales o sociedades, residentes en paraísos fiscales PUERTO SEGURO EN PRECIOS DE TRANSFERENCIA: No realicen operaciones con residentes en paraísos fiscales o regímenes fiscales preferentes RENTAS DEL EXTRANJERO: Toda persona natural o sociedad residente en el Ecuador que obtenga rentas en el exterior, que han sido sometidas a imposición en otro Estado, se excluirán de la base imponible en Ecuador y en consecuencia no estarán sometidas a imposición. En el caso de rentas provenientes de paraísos fiscales no se aplicará la exención y las rentas formarán parte de la renta global del contribuyente.

15 Impuestos relacionados con la actividad de intermediación financiera 15 IMPUESTO A LA CIRCULACION DE CAPITALES AÑO 1999 Y 2000, DEBITOS Y CREDITOS IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS DESDE AÑO 2008 IMPUESTO A LA TENENCIA DE ACTIVOS EN EL EXTRANJERO DESDE AÑO 2009

16 Reinversión de utilidades 16 NORMA GENERAL permite reducción de 10 puntos porcentuales del impuesto a la renta cuando se reinvierten las utilidades: 2008: reinversión en lo que sea (INCREMENTO DE CAPITAL SOCIAL) 2008 : reinversión en maquinaria y equipo nuevos 2009 : reinversión en M&E nuevos y CREDITOS PRODUCTIVOS

17 Utilización de EE.FF. 17 Art Estados financieros.- Las entidades financieras así como las entidades y organismos del sector público que, para cualquier trámite, requieran conocer sobre la situación financiera de las empresas, exigirán la presentación de los mismos estados financieros que sirvieron para fines tributarios. Art Estados financieros a ser utilizados en el análisis de crédito.- Las entidades financieras así como las Instituciones del Estado que, para cualquier trámite, requieran conocer sobre la situación financiera de las personas naturales o sociedades, exigirán la presentación de los mismos estados financieros que sirvieron para fines tributarios. Las instituciones del sistema financiero nacional, dentro del proceso de análisis de crédito, considerarán como balance general y estado de resultados, únicamente a las declaraciones de impuesto a la renta presentadas por sus clientes ante el Servicio de Rentas Internas. El Servicio de Rentas Internas, sin perjuicio de la obligación que tiene la Superintendencia de Bancos y Seguros de controlar la correcta aplicación de esta disposición, verificará el cumplimiento de lo señalado en el presente artículo, y en caso de su inobservancia impondrá las sanciones a que hubiere lugar, de conformidad con la ley.

18 Operaciones back to back 18 Directa o indirectamente: Esta exoneración (RR.FF. >360d) no será aplicable en el caso en el que el perceptor del ingreso sea deudor directa o indirectamente de la institución en que mantenga el depósito o inversión, o de cualquiera de sus vinculadas Para que sean deducibles los intereses pagados por créditos externos otorgados directa o indirectamente por partes relacionadas, el monto total de éstos no podrá ser mayor al 300% con respecto al patrimonio, tratándose de sociedades. Para fines de la liquidación y determinación del impuesto a la renta, no serán deducibles las provisiones realizadas por los créditos vinculados concedidos por instituciones del sistema financiero a favor de terceros relacionados, directa o indirectamente, con la propiedad o administración de las mismas. Leasback: No serán deducibles las cuotas o cánones por contratos de arrendamiento mercantil ( ) Cuando la transacción tenga lugar sobre bienes que hayan sido de propiedad del mismo sujeto pasivo, de partes relacionadas con él o de su cónyuge o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad;

19 Bancarización 19 Art Emisión de Comprobantes de Venta.- Los sujetos pasivos de los impuestos al valor agregado y a los consumos especiales, obligatoriamente tienen que emitir comprobantes de venta por todas las operaciones mercantiles que realicen...sobre operaciones de más de cinco mil dólares de los Estados Unidos de América USD $ 5.000,00, gravadas con los impuestos a los que se refiere esta Ley se establece la obligatoriedad de utilizar a cualquier institución del sistema financiero para realizar el pago, a través de giros, transferencias de fondos, tarjetas de crédito y débito y cheques. Para que el costo o gasto por cada caso entendido superior a los cinco mil dólares de los Estados Unidos de América sea deducible para el cálculo del Impuesto a la Renta y el crédito tributario para el Impuesto al Valor Agregado sea aplicable, se requiere la utilización de cualquiera de los medios de pago antes referidos, con cuya constancia y el comprobante de venta correspondiente a la adquisición se justificará la deducción o el crédito tributario.

20 Negocios Fiduciarios 20 Art Definición de sociedad.- Para efectos de esta Ley el término sociedad comprende la persona jurídica; la sociedad de hecho; el fideicomiso mercantil y los patrimonios independientes o autónomos dotados o no de personería jurídica, salvo los constituidos por las Instituciones del Estado siempre y cuando los beneficiarios sean dichas instituciones; el consorcio de empresas, la compañía tenedora de acciones que consolide sus estados financieros con sus subsidiarias o afiliadas; el fondo de inversión o cualquier entidad que, aunque carente de personería jurídica, constituya una unidad económica o un patrimonio independiente de los de sus miembros...los dividendos y las utilidades de sociedades así como los beneficios obtenidos por fideicomisos mercantiles, distribuidos a favor de personas naturales residentes en el país, formarán parte de su renta global, teniendo derecho a utilizar, en su declaración de impuesto a la renta global, como crédito, el impuesto pagado por la sociedad correspondiente a ese dividendo, utilidad o beneficio, que en ningún caso será mayor al 25% de su valor. El crédito tributario aplicable no será mayor al impuesto que le correspondería pagar a la persona natural por ese ingreso dentro de su renta global.

21 MARCO ADMINISTRATIVO 21

22 RESEÑA HISTORICA se crea equipo de auditores para IFI s en la regional más grande 2007 se crea el DGCFI: 2007 y 2008: enfoque en procesos de determinación integral 2009: se incorpora el proceso de determinación focalizada 2010: se incorpora el proceso de monitoreos GRANDES CONTRIBUY. Bases de Seguimiento Sectorial PROCESO DE DETERMINACION PROCESO MONITOREO (SIMILAR OPERATIVIDAD) 1 2 DIRECCIONES REGIONALES EJECUTAN Control en función de los riesgos propios y del sector Cambios drásticos de comportamiento Denuncias seleccionadas y solicitudes de órganos de control Cambios jurídicos Procesos de reorganización empresarial, liquidaciones, etc Grandes negociaciones DIRECCION NACIONAL APOYO SUPERVISION CAPACITACION

23 RESULTADOS 1 23 Año Fiscal Total Ingresos 2 Total Impuesto Causado 3 Carga fiscal ,07% ,13% ,62% ,53% ,01% ,66% ,16% ,55% ,75% ,93% 4.00% 3.50% 3.00% 2.50% 2.00% 1.50% 1.00% 0.50% 0.00% 0.07% 1.13% 1.62% 1.53% 2.01% 2.66% 3.55% 3.16% 2.75% 1.93% PROVISIONES PROV. + REINV. 1 Información relacionada con los 20 bancos más grandes del país, que pertenecen al catastro de grandes contribuyentes 2 En millones de dólares americanos 3 En miles de dólares americanos

24 M U C H A S G R A C I A S!!!!