UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA VICERRECTORADO ACADÉMICO SUBPROGRAMA DE DISEÑO ACADÉMICO ÁREA DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA PLAN DE CURSO I. IDENTIFICACIÓN Nombre: Contabilidad Fiscal Código: 673 U.C: 04 Carrera: Contaduría Pública Código: 610 Semestre: VI (Sexto) Prelaciones: Sistemas Tributarios Código (638) Requisito: Ninguno Autor: Prof. Francisco Luis Egañez Peña Actualización: Msc. Keyla García Rivero Asesoría en Diseño académico: Dr José Ramón Arandia. Revisión en Diseño Académico : Lic. Carolina Veloz C Nivel Central Caracas, Mayo 2018
II. FUNDAMENTACIÓN 2 El Curso de Contabilidad Fiscal tiene como propósito fundamental proporcionar al estudiante las bases teóricas y Metodológicas para establecer el efecto de la situación financiera de una entidad correspondiente al ajuste inicial y regular por inflación de conformidad a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta. El curso de Contabilidad Fiscal, se encuentra ubicado en el VI semestre de la Carrera de Contaduría Pública, es de carácter obligatorio porque contribuye de manera determinante a lograr el perfil del profesional en la carrera mencionada, proporcionándole al estudiante los conocimientos teóricos y prácticos, fundamentales para realizar el ajuste inicial y regular por inflación de una entidad. Por lo que se requiere de la conceptualización de las normativas legales vigentes, así como el ajuste extraordinario de los activos y pasivos no monetarios de una empresa, a través de la aplicación de los índices de precios al consumidor publicada por el Banco Central de Venezuela, a la fecha del ajuste inicial y regular. El curso de Contabilidad Fiscal es de aplicación teórico práctico, en razón a que se requieren de la aplicación de normas y procedimientos en la realización de los ajustes iniciales y regulares por inflación. Material instruccional: Para facilitar el proceso enseñanza aprendizaje a distancia se han seleccionado como material instruccional básico, el texto de: Egañez (2005). Contabilidad Fiscal; Ley de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial N 5.566 Extraordinaria, diciembre 28. 2000. Reglamento de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial N 5.662, de septiembre 24. 2003. Por otra parte recomendamos otros textos como material de consulta, los cuales mencionamos en la bibliografía recomendada. Plan de curso: Contabilidad Fiscal (cód. 673) - Elaborado por Prof. Francisco Egañez - UNA 2006
III. PLAN DE EVALUACION 3 ASIGNATURA: Contabilidad Fiscal COD: 673 - CRÉDITOS: 04 - LAPSO: CARRERA: Contaduría Pública Responsable: Msc. Keyla García R. Teléfono: 0212-5552309 Correo electrónico: kgarcia@una.edu.ve Semestre: VI MODALIDAD OBJETIVO CONTENIDO Trabajo Práctico 1 al 04 Módulo: I Unidades: 1 y 2 Módulo: II Unidades: 3 y 4 M U 1 O 1 OBJETIVOS Identificar la metodología para el Ajuste Inicial de los activos y pasivos no monetarios, establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta. I 2 2 Analizar el procedimiento de Reajuste Regular por inflación de los activos y pasivos no monetarios, y del patrimonio neto, establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta. II 3 3 Determinar el Ajuste Inicial por inflación a los activos y pasivos no monetarios para obtener el Balance General Fiscal ajustado por inflación. 4 4 Aplicar la metodología para el Reajuste Regular por inflación para elaborar el Balance General Fiscal Reajustado por inflación. Plan de curso: Contabilidad Fiscal (cód. 673) - Elaborado por Prof. Francisco Egañez. - UNA 2006
4 ORIENTACIONES GENERALES Antes de comenzar a estudiar los contenidos de esta asignatura, realice una lectura completa del plan de curso y focalice las actividades de evaluación. Revise la fecha de presentación de la entrega del trabajo práctico. Lea todo lo relacionado con las diferentes corrientes que hablan de la inflación y los efectos de la inflación en la situación financiera. Lea cuidadosamente la Ley de Impuesto sobre la Renta y su Reglamento en lo relacionado con el ajuste inicial y el reajuste regular por inflación. Realice los ejercicios del ajuste inicial por inflación de la actualización extraordinaria de los activos y pasivos no monetarios de una empresa. Realice el reajuste regular por inflación de los activos, los pasivos no monetario, del patrimonio al inicio del ejercicio gravable y los aumentos y disminuciones del patrimonio. Realice un ejercicio integral de ajuste inicial y regular por inflación de una empresa. Plan de curso: Contabilidad Fiscal (cód. 673) - Elaborado por Prof. Francisco Egañez. - UNA 2006
IV. DISEÑO DE LA INSTRUCCIÓN DEL CURSO Objetivo V. del curso: Determinar sistemáticamente la actualización extraordinaria inicial y regular por inflación de los activos y pasivos no monetarios. 5 Objetivo 1. Identificar la metodología para el Ajuste Inicial de los activos y pasivos no monetarios, establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta. 2. Analizar el procedimiento de Reajuste Regular por inflación de los activos y pasivos no monetarios, y del patrimonio neto, establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta. 3. Determinar el Ajuste Inicial por inflación a los activos y pasivos no monetarios para obtener el Balance General Fiscal ajustado por inflación. 4. Aplicar la metodología para el Reajuste Regular por inflación para elaborar el Balance General Fiscal Reajustado por inflación. Contenido Definición de la inflación: La inflación: Monetarista y Estructuralista. Clasificación de la inflación. Efectos de la inflación en la situación financiera. Contribuyentes sujetos a realizar el ajuste inicial por inflación. Activo y Pasivo, monetarios y no monetarios. Partidas excluidas de los activos no monetarios. Registro de activos revaluados (RAR) de conformidad al ajuste inicial por inflación de los activos fijos depreciables. Base de cálculo para realizar el ajuste por inflación. Depreciación o Amortización de los activos fijos. Enajenación de bienes por personas naturales, sociedades de personas y comunidades no comerciantes susceptibles de generar rentas. Ajuste regular por inflación de los activos y pasivos no monetarios; Reajuste por Inflación de activios y pasivos no monetarios distintos de los inventarios. Provenientes de años anteriores e incorporados durante el ejercicio gravable. Reajuste por Inflación de activos adquiridos durante el ejercicio. Costo de ventas de los activos Reajustados. Libros de registro de Control Fiscal. Reajuste por inflación de los inventarios en existencia de materia prima, producto en proceso y productos terminados. Traslados de las perdidas netas por inflación. Reajuste del patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable. Reajuste por aumento del patrimonio durante el ejercicio gravable. Reajuste de las disminuciones del patrimonio durante el ejercicio gravable. Ajuste de deudas u obligaciones en moneda extranjera o pactadas con cláusula de reajustabilidad. Títulos valores cotizables en la Bolsa de Valores Venezolana. Ajuste de activos no monetarios totalmente depreciados. Traspaso del incremento o disminución del patrimonio neto. La renta presunta excluida del reajuste por inflación. Libros legales de registro del sistema de ajuste por inflación y Publicación del Índice.Precio al Consumidor. Metodología para realizar el ajuste inicial por inflación. Metodología para realizar el reajuste regular por inflación. Plan de curso: Contabilidad Fiscal (cód. 673) - Elaborado por Prof. Francisco Egañez. - UNA 2006
6 OBJETIVO ESTRATEGIAS INSTRUCCIONALES ESTRATEGIAS DE EVALUACIÓN 1. Identificar la metodología para el Ajuste Inicial de los activos y pasivos no monetarios, establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta Actividades 1. Realice la lectura del material Instruccional texto UNA de Contabilidad Fiscal de la Unidad Nº 1. De lo relacionado con las diferentes corrientes que hablan de la inflación y los índices de precios al consumidor, a fin de establecer una definición de la inflación y sus efectos en la presentación de los estados financieros, así como la actualización extraordinaria de los activos y pasivos no monetarios de conformidad a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento. El alumno deberá conceptuar y establecer las características de la inflación y los efectos que produce en la situación financiera de una empresa. Resuelva la auto evaluación contemplada en el texto UNA. De respuesta a la auto evaluación de la unidad I, contemplada en el texto UNA. Formativa: El estudiante deberá realizar la lectura de la unidad N 1 del texto UNA, así como, responder a las preguntas de la auto evaluación y conceptualizar las diferentes corrientes que definen la inflación y los efectos sobre la situación financiera de una empresa, así como la actualización de los activos y pasivos no monetarios. Sumativa: La evaluación sumativa de este objetivo se presentará a través de un trabajo teórico práctico. (Ver anexo) Plan de curso: Contabilidad Fiscal (cód. 673) - Elaborado por Prof. Francisco Egañez. - UNA 2006
7 OBJETIVO ESTRATEGIAS INSTRUCCIONALES ESTRATEGIAS DE EVALUACIÓN 2. Analizar el Actividades Formativa: procedimiento Lea la unidades II, del texto UNA, la Ley de Impuesto sobre la de Reajuste Renta y su Reglamento, con el fin de poder estudiar el ajuste Regular por regular por inflación de los activos y pasivos no monetarios de inflación de los activos y conformidad a lo establecido en la Ley de Impuesto sobre la pasivos no Renta. monetarios, y El alumno debe efectuar el ajuste inicial y regular de los activos del patrimonio y pasivos no monetarios de una empresa. neto, establecido en Resuelva la auto evaluación contemplada en el texto UNA. Sumativa: la Ley de Impuesto sobre la Renta. El estudiante deberá realizar la lectura de la unidad N II del texto UNA, así como, responder a las preguntas de la auto evaluación y efectuar el ajuste regular de las cuentas de los activos y pasivos no monetarios de una empresa. La evaluación sumativa de este objetivo se presentará a través de un trabajo teórico práctico. (Ver anexo) Plan de curso: Contabilidad Fiscal (cód. 673) - Elaborado por Prof. Francisco Egañez. - UNA 2006
8 OBJETIVO ESTRATEGIAS INSTRUCCIONALES ESTRATEGIAS DE EVALUACIÓN 3. Determinar el Ajuste Inicial por inflación a los activos y pasivos no monetarios para obtener el Balance General Fiscal ajustado por inflación. ACTIVIDADES Revise el ejercicio Integral del ajuste inicial por inflación de la unidad III del texto UNA, con el fin de poder realizar el ajuste por inflación de conformidad a lo establecido en la Ley de Impuesto sobre la renta y su reglamento. Para que el alumno pueda realizar de esta manera el trabajo práctico sobre: Activos no monetarios provenientes de años anteriores. De activos adquiridos durante el ejercicio gravable. Ajuste de los inventarios por los diferentes métodos establecidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Ajuste de deudas en monedas extranjeras y. El tratamiento de los activos totalmente depreciados. En caso de dudas, realice una nueva lectura, resalte los aspectos señalados y trate de resolver el ejercicio práctico del texto. Formativa: El estudiante deberá realizar el ejercicio integral de la unidad N III del texto UNA, y determiner el ajuste inicial de los activos, pasivos no monetarios, el ajuste del Patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable. Sumativa: La evaluación sumativa de este objetivo se presentará a través de un trabajo teórico práctico. (Ver anexo) Plan de curso: Contabilidad Fiscal (cód. 673) - Elaborado por Prof. Francisco Egañez. - UNA 2006
OBJETIVO ESTRATEGIAS INSTRUCCIONALES ESTRATEGIAS DE EVALUACIÓN 4. Aplicar la ACTIVIDADES Formativa: metodología Revise el ejercicio integral de la Unidad N IV del texto de la para el El estudiante deberá realizar el ejercicio UNA, La Ley de Impuesto sobre la Renta y su Reglamento, Reajuste integral de la Unidad IV del texto UNA, y con fin de estudiar: Regular por determinar el ajuste regular de los inflación para El reajuste del patrimonio neto al inició del ejercicio gravable. activos, pasivos no monetarios, el elaborar el El reajute del aumento del patrimonio en el ejercicio gravable, reajuste del Patrimonio neto al inicio del Balance Reajuste de las disminuciones del patrimonio en el ejercicio ejercicio gravable. General Fiscal gravable y, Reajustado El reajuste del patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable, por inflación. que le servirá de base para elaborar el Balance General Inicial Sumativa: y Reajustado por Inflación Fiscal. La evaluación sumativa de este objetivo El alumno debe realizar el ejercicio integral de conformidad a se presentará a través de un trabajo la metodología establecida en la Unidad IV del texto UNA. teórico práctico. (Ver anexo) 9 Plan de curso: Contabilidad Fiscal (cód. 673) - Elaborado por Prof. Francisco Egañez. - UNA 2006
V. BIBLIOGRAFÍA Obligatoria Bibliografía Básica Egañez, F. (2005). Contabilidad Fiscal. Universidad Nacional Abierta. Ley de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial N 5.566 Extraordinario, diciembre 28. 2001. Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial N 5.662 Extraordinario, septiembre 24. 2003. Complementaria Consuegra, J. (1982). Teoría de la inflación el interés y los salarios. 4ª Edición. Colombia: Plaza & Janes. Figueroa M. Mendoza F. (2000). Índice de precios al consumidor del área metropolitana de Caracas, base 1997. Cuadernos BCV. Serie Técnica. Caracas. Garay, J.(2002). Ley de Impuesto sobre la Renta. Corporación AGR. Mankiw, G. (1998). Principios de Economía. Editorial Mc Graw Hill. Ruiz M., J. (2000). Impuesto Sobre la Renta Manual Didáctico y de Consulta. Venezuela: Legis Lec EDITORES, C.A. Página web del Banco Central de Venezuela (BCV): www.bcv.org.ve
UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA VICERRECTORADO ACADÉMICO COORDINACIÓN DE EVALUACIÓN ACADÉMICA 11 TAREA TRABAJO PRÁCTICO ASIGNATURA: CONTABILIDAD FISCAL CÓDIGO: 673 FECHA DE ENTREGA AL ESTUDIANTE: FECHA DE DEVOLUCIÓN: NOMBRE DEL ESTUDIANTE: CÉDULA DE IDENTIDAD: CENTRO LOCAL: CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA. NUMERO DE ORIGINALES: FIRMA DEL ESTUDIANTE: UTILICE ESTA MISMA PÁGINA COMO CARATULA DE SU TAREA O TRABAJO PRÁCTICO Plan de curso de Contabilidad F iscal (Cód. 673) Elaborado por Prof. Francisco Egañez. UNA 2015
12 INSTRUCCIONES 1.1. Objetivos a evaluar 1, 2, 3 y 4. 1.2. Condiciones de Presentación: 1.2.1. La fecha de entrega del trabajo no tendrá prórroga. 1.2.2. Presente el trabajo realizado en procesador de palabras, hoja de cálculo, en hoja tamaño carta y a espacio y medio. 1.2.3. Utilice la misma carátula con que se presenta este trabajo para iniciar su informe final. 1.2.4. Identifique sus respuestas con el número de objetivo. 1.2.5. Fotocopie el trabajo a entregar, engrape el original y entréguelo en su Centro Local respectivo de conformidad al calendario de prueba. 1.3. Condiciones de Aprobación: 1.3.1. Los objetivos que comprende el trabajo se evalúan una vez, no está prevista su recuperación. 1.3.3. El trabajo es estrictamente individual, cualquier evidencia de duplicación, será considerado motivo para declarar no logrados los objetivos evaluados. 1.4. Recomendaciones para la realización del trabajo: 1.4.1. Dé una lectura detenida a cada una de las preguntas presentadas. 1.4.2. Cada pregunta está relacionada con un objetivo de la asignatura. 1.4.3. Estudie detalladamente el contenido involucrado en cada uno de los objetivos a evaluar, a fin de comprender el planteamiento de cada pregunta. 1.4.4. Es indispensable desarrollar la totalidad de los aspectos planteados. 1.4.5. Para el desarrollo del trabajo consulte la Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento, así como el texto Contabilidad Fiscal, material suministrado por la Universidad Nacional Abierta. Plan de curso de Contabilidad F iscal (Cód. 673) Elaborado por Prof. Francisco Egañez. UNA 2015
13 Introducción: El presente trabajo se propone con la finalidad de contribuir al desarrollo de los componentes básicos requeridos por el perfil profesional de la carrera. Para responder las preguntas y problemas planteados en las cuatros unidades, de los objetivos del 1 al 4. EVALUACIÓN DE LOS OBJETIVOS DEL TRABAJO PRÁCTICO El estudiante debe responder cada una de las siguientes preguntas. MODULO 1, UNIDAD 1, OBJETIVO 1. 1. Cuándo deben registrarse los activos no monetarios? 2. Cómo se determina la renta gravable de conformidad a la Ley de Impuesto sobre la Renta en la enajenación de los bienes por personas naturales susceptibles de generar rentas?. 3. Una empresa realiza el ajuste inicial por inflación de un inmueble, cuyo costo es Bs. 77.000.000,00 adquirido el 02 de enero del año 2012, con una vida útil estimada de 20 años. Se requiere determinar el tributo correspondiente al 3% al 31 de diciembre de 2012? 4. Al cierre del ejercicio del año 2013, se requiere determinar el ajuste inicial por inflación de un terreno adquirido el 01 de enero de 2013, por Bs. 45.000.000,00. 5. Al cierre del ejercicio del año 2.012, se requiere determinar el ajuste inicial por inflación, así como la amortización de la depreciación de un equipo adquirido el 01 de enero de 2.012, con un costo histórico de Bs. 48.000.000,00., y una vida útil probable de 10 años. Plan de curso de Contabilidad F iscal (Cód. 673) Elaborado por Prof. Francisco Egañez. UNA 2015
14 MODULO 1, UNIDAD 2, OBJETIVO 2. El alumno debe contestar las siguientes preguntas: 1. Una empresa realiza el ajuste inicial por inflación de un inmueble, cuyo costo es Bs. 77.000.000,00 adquirido el 02 de enero del año 2013, con una vida útil estimada de 20 años. Se requiere determinar el ajuste inicial y regular por inflación al cierre del año 2014. 2. Explique cuál es el tratamiento que establece la L.I.S.L.R., para ajustar los títulos valores? 3. De conformidad del Reajuste por aumento del patrimonio durante el ejercicio, se requiere determinar al cierre fiscal, el tratamiento contable con el siguiente ejemplo: El 10 de enero del año 2014, la asamblea de accionistas decide un aumento del capital de Bs. 38.000.000,00 y el 30 de septiembre los accionistas hacen su correspondiente aporte en efectivo. 4. De conformidad al artículo 186 de la Ley de Impuesto sobre la Renta se requiere determinar el tratamiento contable fiscal al cierre del 2015 del siguiente ejemplo: Una empresa realiza durante el mes de junio del año 2015, decreta y paga dividendos por la cantidad de Bs. 66.000.000,00. 5. Cuál es el tratamiento de la pérdida neta por inflación? Plan de curso de Contabilidad F iscal (Cód. 673) Elaborado por Prof. Francisco Egañez. UNA 2015
15 MODULO 2, UNIDAD 3, OBJETIVO 3. A continuación se le suministra el Balance General de la empresa Inversiones 2008, C.A., a fin de que usted, determine el Balance General inicial fiscal ajustado por inflación. INVERSIONES 2008, C.A. BALANCE GENERAL Al 31 de diciembre de 2014 (Expresado en bolívares) Activo 2.005 Efectivo 107.324.660,00 Cuentas por Cobrar Comerciales 2.440.000.000,00 Cuentas por Cobrar Accionistas 160.000.000,00 Cuentas por Cobrar Empleados 66.666.680,00 Inventario 5.906.315.340,00 Total circulante Fijo Terreno 8.680.306.680,00 534.000.000,00 Edificio 2.664.000.000,00 Depreciación Acum. -133.200.000,00 Equipo 800.000.000,00 Depreciación acum. -80.000.000,00 Total activo fijo 3.784.800.000,00 Total activos 12.465.106.680,00 Pasivo Cuentas por pagar 2.000.000.000,00 Otros Pasivos 27.266.680,00 Total pasivo Capital Capital Social 2.027.266.680,00 8.000.000.000,00 Utilidades Retenidas 1.488.960.000,00 Reserva Legal 948.880.000,00 Total Capital 10.437.840.000,00 Total pasivo y capital 12.465.106.680,00 Plan de curso de Contabilidad F iscal (Cód. 673) Elaborado por Prof. Francisco Egañez. UNA 2015
16 Información complementaria INVENTARIO DE MERCANCIA INICIAL Artículos Cantidad (Inv. Inicial) Unitario Promedio Costo Total Producto A 10.000 131.400,00 1.314.000.000,00 Producto B 7.000 201.619,00 1.411.333.000,00 Producto C 8.000 267.667,00 2.141.336.000,00 4.866.669.000,00 INVENTARIO FINAL AL 31/12/2014 COSTO COSTO UNITARIO SEGÚN Artículos Cantidad PROMEDIO LIBROS Producto A 13.400 132.231,00 1.771.895.400 Producto B 8.200 201.679,00 1.653.767.800 Producto C 9.260 267.889,00 2.480.652.140 5.906.315.340 ACTIVOS FIJOS Fecha de Vida TIPO Costo Adquisición Útil (años) Terreno 534.000.000,00 1/1/2014 - Edificio 2.664.000.000,00 1/1/2014 20 Equipos N 1 800.000.000,00 5/1/2014 10 Plan de curso de Contabilidad F iscal (Cód. 673) Elaborado por Prof. Francisco Egañez. UNA 2015
17 MODULO 4, UNIDAD 4, OBJETIVO 4. Se le suministra el Balance General de la empresa Inversiones Enero 2008, C.A., a fin de que usted, determine el Balance General Reajustado fiscal para el año 2006. INVERSIONES 2008, C.A. BALANCE GENERAL Al 31 de Diciembre de 2015 (Expresado en bolívares) Activo Efectivo 708.045.113,00 Cuentas por cobrar comerciales 1.840.000.000,00 Cuenta por cobrar Accionistas 160.000.000,00 Cuentas por cobrar empleado 66.666.680,00 Inventarios 6.599.950.887,00 Total circulante 9.374.662.680,00 Fijo Terrenos 534.000.000,00 Edificio 2.664.000.000,00 Depreciación acumulada Edificio -266.400.000,00 Equipo Nº 1 800.000.000,00 Depreciación acumulada Equipo N 1-160.000.000,00 Equipos Nº 2 400.000.000,00 Depreciación acumulada Equipo N 2-40.000.000,00 Total activos fijos 3.931.600.000,00 Total activos 13.306.262.680,00 Pasivo Cuentas por pagar 1.600.000.000,00 Otros pasivos 15.266.680,00 Total pasivo 1.615.266.680,00 Capital Capital Social 8.400.000.000,00 Utilidades retenidas 2.299.458.200,00 Reserva legal 991.537.800,00 Total Capital 11.690.996.000,00 Total Pasivo mas Capital 13.306.262.680,00 Plan de curso de Contabilidad F iscal (Cód. 673) Elaborado por Prof. Francisco Egañez. UNA 2015
18 Información complementaria Artículos INVENTARIO AL 12/31/2006 INVENTARIO FINAL COSTO UNITARIO PROMEDIO COSTO SEGÚN LIBROS Producto A 15.908 132.762 2.111.984.284,00 Producto B 9.800 202.039 1.979.985.266,00 Producto C 9.442 265.620 2.507.981.337,00 6.599.950.887,00 Activos fijos TIPO Costo Fecha de Adquisición Vida Útil (años) Terreno 534.000.000,00 1/1/2015 - Edificio 2.664.000.000,00 1/1/2015 20 Equipos N 1 800.000.000,00 1//2015 10 Equipo N 2 400.000.000,00 1/1/2016 10 CAPITAL SOCIAL AUMENTO CAPITAL SOCIAL de Bs. 400.000.000,00., en efectivo el 01/06/2015. FIN DEL TRABAJO PRÁCTICO Plan de curso de Contabilidad F iscal (Cód. 673) Elaborado por Prof. Francisco Egañez. UNA 2015