RÉGIMEN GENERAL DE RETENCIÓN

IMPUESTO A LAS GANANCIAS RÉGIMEN GENERAL DE RETENCIÓN RESOLUCIÓN GENERAL Nº 830 (A.F.I.P.) Análisis Casos Prácticos FAQs ANALÍA SANTOS ROMERO APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A. Viamonte 1546 Piso 2º Of. 200 (1055) CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES Telefax: 4374-5418/6692/8855 E-mail: info@aplicacion.com.ar Web: http://www.aplicacion.com.ar Santos Romero, Analía. Impuesto a las ganancias. Régimen general de retención: resolución general Nº 830 2ª.ed. - Buenos Aires : Aplicación Tributaria, 2010. 240 p.; 21x15 cm. ISBN 978 987 1487 80 6 1. Impuestos. I. Título CDD 336.2 Fecha de catalogación: 21/01/2010 COPYRIGHT 2010 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A. 2ª Edición, Enero de 2010 I.S.B.N. 978 987 1487 80 6 PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA FUERE MECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SIN AUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR El presente trabajo ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni la autora se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar. Este libro será actualizado, en caso de corresponder por internet ingresando a la página: www.retencion-ganancias.com.ar, durante el plazo de un año desde la fecha de edición o hasta que se edite la nueva edición, lo que suceda primero. Este libro se terminó de imprimir en Enero de 2010 en APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Guido Spano 550 Lanús Oeste (1824) Buenos Aires

PRÓLOGO El Régimen General de Retención del impuesto a las ganancias ha sufrido importantes modificaciones, a raíz del dictado de la Resolución General Nº 2703, publicada en noviembre de 2009. A través de dicha norma, la Administración Federal de Ingresos Públicos, con el objeto de facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones y la tramitación de solicitudes, estableció nuevos procedimientos para la solicitud y tramitación del certificado de exclusión del régimen de retención, así como para la incorporación al Régimen Excepcional de Ingreso, situación que hace necesario la preparación de la 2º edición de Impuesto a las Ganancias Régimen General de Retención. En este libro analizaremos el régimen general de retención del impuesto a las ganancias aplicable a determinadas ganancias establecido por la Resolución General Nº 830 (A.F.I.P.) (B.O. del 28/04/2000). A tal efecto, comenzaremos haciendo un breve comentario sobre el concepto de agente de retención y las características principales del impuesto a las ganancias, para luego tratar en los restantes capítulos los siguientes temas: Régimen General de Retención: Conceptos sujetos a retención, sujetos obligados a actuar como agentes de retención, sujetos pasibles de retención, oportunidad de la retención, determinación del importe a retener, etcétera. Ingreso e Información de las Retenciones. Certificado de Exclusión.

Régimen Excepcional de Ingreso. Consulta de Retenciones. Sistema Mis Retenciones. Sanciones. Para finalizar, presentaremos diversos casos prácticos y consultas frecuentes abarcativas de distintas situaciones. Como autora de este libro, ante todo, quiero agradecer muy especialmente al presidente de Aplicación Tributaria S.A., Jorge Oscar Barrios y a la directora editorial contadora Silvia R. Grenabuena por confiar en mí y darme la posibilidad de materializar este trabajo. Además, hago extensivo mi agradecimiento a mi esposo Martín y a toda mi familia por el apoyo incondicional que me brindaron y siguen ofreciendo en mi desempeño profesional. Es mi deseo, y el de la editorial, que el presente libro sea de utilidad para todo aquel interesado en el tema. Con este material, además, los lectores tendrán acceso a la actualización permanente por internet, ingresando a www.retencion-ganancias.com.ar. Allí podrá consultar cualquier cambio o novedad que se produzca una vez impreso el libro y por el término de un año o hasta que se edite una nueva edición. Analía Santos Romero

Sumario Analítico CAPÍTULO 1 INTRODUCCIÓN... 11 1. CARACTERÍSTICAS PRINCIPALES....11 1.1. Definición de agentes de recaudación...11 1.2. Agentes de retención...12 2. FACULTAD DEL FISCO PARA IMPLEMENTAR REGÍMENES DE RETENCIÓN... 13 3. IMPUESTO A LAS GANANCIAS. CARACTERÍSTICAS PRINCIPALES... 14 3.1. Sujeto y objeto del impuesto...14 3.2. Fuente.... 15 CAPÍTULO 2 RÉGIMEN GENERAL DE RETENCIÓN....17 1. CONCEPTOS SUJETOS A RETENCIÓN....17 2. CONCEPTOS NO SUJETOS A RETENCIÓN...23 2.1. Reintegro de gastos...26 3. SUJETOS OBLIGADOS A ACTUAR COMO AGENTES DE RETENCIÓN... 26 3.1. Principio general... 26 3.2. Pago de honorarios en forma global...29 3.3. Obras sociales.... 29 4. SUJETOS PASIBLES DE RETENCIÓN...30 4.1. Aspectos generales...30 4.2. Sociedades de hecho...31 4.3. Condominios... 32 4.4. Consorcio de propietarios....33 5. OPORTUNIDAD DE LA RETENCIÓN...33 5.1. Anticipos a cuenta de precio...34 6. DETERMINACIÓN DEL IMPORTE A RETENER...34 6.1. Condición ante el impuesto a las ganancias del sujeto pasible de retención... 34 6.2. Base de cálculo de la retención...35 6.3. Pago de varios conceptos incluidos en una misma factura...36 6.4. Procedimiento de cálculo...36 6.4.1.Procedimientogeneral...36 6.5. Pagos a varios beneficiarios en forma global...41 6.6. Pagos en moneda extranjera...41 APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Régimen General de Retención / 5

6.7. Varios pagos durante el mes calendario....41 6.8. Pagos efectuados a través de administraciones descentralizadas o caja chica o fondo fijo... 43 7. IMPORTE MÍNIMO DE RETENCIÓN...44 8. PERÍODOS FISCALES CERRADOS. PROCEDENCIA DE LA RETENCIÓN... 44 9. LOCACIÓN DE INMUEBLES RURALES. PAGO GLOBAL...45 10. PAGOS EFECTUADOS A VARIOS SUJETOS...46 10.1. Pagos globales... 46 10.2. Cesión de ingresos u honorarios...46 11. OPERACIONES DE PASE....47 12. HONORARIOS DE DIRECTORES DE SOCIEDADES ANÓNIMAS...47 12.1. Determinación de la retención a practicar. Oportunidad de la retención...47 12.2. Pago en cuotas... 48 12.3. Pagos a cuenta... 48 12.4. Imposibilidad de retener...49 12.5. Cálculo de la retención...51 13. OPERACIONES EFECTUADAS MEDIANTE PAGARÉS, LETRAS DE CAMBIO, FACTURAS DE CRÉDITO Y CHEQUES DEPAGODIFERIDO... 52 13.1. Oportunidad de la retención...52 13.2. Información e ingreso de la retención...52 14. CESIÓN DE CRÉDITOS... 53 15. OPERACIONES EFECTUADAS CON INTERVENCIÓN DE INTERMEDIARIOS... 53 15.1. Enajenación de bienes muebles....53 15.1.1.Cálculodelaretención...53 15.1.2.Faltadediscriminacióndelaretribuciónalosintermediarios...54 15.2. Operaciones a través del mercado de cereales...54 15.3. Base de cálculo de la retención...54 15.4. Intermediarios. Constancia de retención...54 16. PAGOS EN CONCEPTO DE DERECHOS DE AUTOR....56 17. LOCACIONES DE OBRAS Y/O SERVICIOS Y PROFESIONES LIBERALES... 57 18. IMPOSIBILIDAD DE RETENER...60 18.1. Concepto sujeto a retención percibido por el beneficiario de la renta con anterioridad...60 18.2. Operaciones de cambio, permuta o dación en pago...61 19. AUTORRETENCIÓN... 61 20. RÉGIMEN EXCEPCIONAL DE INGRESO....63 21. INAPLICABILIDAD DEL RÉGIMEN DE RETENCIÓN...63 22. CÓMPUTO DE LAS RETENCIONES SUFRIDAS...64 6 / Régimen General de Retención APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

CAPÍTULO 3 RÉGIMEN EXCEPCIONAL DE INGRESO....67 1. INTRODUCCIÓN... 67 2. SUJETOS EXCLUIDOS... 69 3. INCORPORACIÓN AL RÉGIMEN EXCEPCIONAL DE INGRESO...71 3.1. Oportunidad de la solicitud...71 3.2. Renovación de la solicitud...71 3.3. Tramitación de la solicitud...72 4. RESOLUCIÓN DE LA SOLICITUD...73 5. VIGENCIADELAINCORPORACIÓNALRÉGIMEN...75 6. ACREDITACIÓN DE LA EXCLUSIÓN...75 7. IMPORTE A INGRESAR. INFORMACIÓN...75 8. EXIMICIÓN DE INGRESO...76 8.1. Ingreso en exceso... 76 8.2. Procedimiento a seguir...76 9. PÉRDIDA DEL BENEFICIO DE AUTORIZACIÓN. INHABILITACIÓN... 77 CAPÍTULO 4 INGRESO E INFORMACIÓN DE LAS RETENCIONES....79 1. PROCEDIMIENTO A SEGUIR...79 1.1. Generación y presentación de la declaración jurada...80 1.2. Ingreso de las sumas retenidas...81 1.3. Pagos en exceso. Acreditación...82 1.4. Comprobante de retención...82 1.4.1.Disposicionesgenerales...82 1.4.2.Pagarés,letrasdecambio,etcétera...84 2. DETERMINACIÓN SEMESTRAL...85 2.1. Sujetos comprendidos...85 2.2. Ejercicio de la opción....85 2.3. Obligaciones... 86 2.4. Superación de los parámetros....87 3. SISTEMA DE CONTROL DE RETENCIONES (SI.CO.RE.)....89 3.1. Introducción... 89 3.2. Ingreso al sistema... 90 3.3. Pantalla Datos de la Declaración Jurada...91 3.4. Pantalla Detalle de retenciones...94 3.5. Pantalla Resultado...103 3.5.1. Pestaña Declaración jurada...103 3.5.2. Pestaña Compensaciones...105 3.5.3. Pestaña Ingresos a cuenta....106 4. SI.CO.RE. VERSIÓN 8.0. MODIFICACIONES INTRODUCIDAS...107 APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Régimen General de Retención / 7

CAPÍTULO 5 SOLICITUD DE EXCLUSIÓN...111 1. NORMATIVA APLICABLE...111 2. SUJETOS EXCLUIDOS...111 3. SOLICITUD DEL CERTIFICADO DE EXCLUSIÓN...113 3.1. Requisitos... 113 3.1.1.Sociedadesdehechooirregulares...114 3.2. Oportunidad de la solicitud...115 3.3. Procedimiento a seguir...115 3.3.1.Presentacióndelasolicitud...115 3.3.2.Confirmacióndelasolicitud...116 3.3.3.Admisióndelasolicitud...118 3.3.4.Seguimientodelapresentación...118 3.3.5. Resolución de la solicitud. Requerimiento de información adicional... 120 3.3.6.Vigenciadelcertificadodeexclusión...123 4. RENOVACIÓN DEL CERTIFICADO DE EXCLUSIÓN...123 5. ACREDITACIÓN DE LA EXCLUSIÓN...124 5.1. Aspectos generales...124 5.2. Sociedades de hecho....124 6. PÉRDIDA DEL BENEFICIO DE EXCLUSIÓN. REVOCATORIA...125 7. SUJETOS INHABILITADOS PARA SOLICITAR EL CERTIFICADO DE EXCLUSIÓN...126 8. DISCONFORMIDADES...127 9. DESISTIMIENTO DEL CERTIFICADO DE EXCLUSIÓN...128 10. JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA RELACIONADA. DICTAMEN Nº 18/2005 (D.A.T.)...128 11. PROGRAMA APLICATIVO SOLICITUD DE EXCLUSIÓN RET. IMP. GCIAS. VERSIÓN 1.0...129 11.1. Introducción... 129 11.2. Ingreso al sistema...130 11.3. Pantalla Datos del Proyecto Promovido...134 11.4. Pantalla Detallar C.U.I.T. Sociedad...135 11.5. Opción Período fiscal por el cual se solicita el certificado Detalle mensual...135 11.5.1.Pantalla Detalle mensual de ingresos y egresos...136 11.5.2.Pantalla Detalle global del resultado...138 11.5.3.Pantalla Determinación del impuesto...139 11.5.4.Opción Saldo de impuesto...142 11.5.4.1. Pantalla Detalle del Impuestos a los Débitos y Créditos...143 11.5.4.2. Pantalla Detalle de los Anticipos....144 11.5.4.3. Pantalla DetalledelosIngresosdirectos...145 11.5.4.4. Pantalla Determinación del saldo de impuesto...145 8 / Régimen General de Retención APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

11.6. Opción Período Fiscal anterior a aquel por el cual se solicita el beneficio...147 11.7. Opción Generar Presentación...147 CAPÍTULO 6 CONSULTA DE RETENCIONES. SISTEMA MIS RETENCIONES....149 1. INTRODUCCIÓN.... 149 2. INGRESO AL SISTEMA...149 3. INFORMACIÓN A CONSULTAR...150 4. RECLAMOS... 150 5. FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA...150 CAPÍTULO 7 INFRACCIONES Y SANCIONES....157 1. INTRODUCCIÓN.... 157 2. LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS...157 3. LEY DE PROCEDIMIENTOS FISCALES...158 3.1. Infracciones formales. Falta de presentación de declaraciones juradas... 158 3.2. Omisión de impuestos...158 3.3. Defraudación... 159 4. LEY PENAL TRIBUTARIA...159 4.1. Evasión simple... 159 4.2. Evasión agravada...160 4.3. Apropiación indebida de tributos...160 5. PAGO DE LAS MULTAS...160 6. PAGO FUERA DE TÉRMINO. INTERESES RESARCITORIOS....162 CAPÍTULO 8 CASOS PRÁCTICOS... 165 1. CASO Nº 1: LOCACIÓN DE INMUEBLES...165 1.1. Inmuebles con destino comercial...165 1.1.1.Datos... 165 1.1.2.Solución... 166 1.2. Inmueble con destino casa habitación...167 1.2.1.Datos... 167 1.2.2.Solución... 168 2. CASO Nº 2: COMPRA VENTA DE BIENES MUEBLES. VARIOS PAGOS EFECTUADOS A UN MISMO PROVEEDOR DURANTE EL MES... 168 3. CASO Nº 3: CESIÓN DE HONORARIOS...171 4. CASO Nº 4: HONORARIOS DE DIRECTORES...173 APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Régimen General de Retención / 9

4.1. Caso Nº 1: Pago de honorarios en cuotas...173 4.2. Caso Nº 2: Anticipo de honorarios. Anticipos cobrados inferiores a los honorarios asignados...175 4.3. Caso Nº 3: Anticipo de honorarios. Anticipos cobrados inferiores a los honorarios asignados. Autorretención...176 4.4. Caso Nº 4: Anticipo de honorarios. Anticipos cobrados superiores a los honorarios asignados...178 5. CASO Nº 5: PAGO MEDIANTE CHEQUE...180 6. CASO Nº 6: PAGO DE DERECHOS DE AUTOR...182 CAPÍTULO 9 CONSULTAS FRECUENTES...185 ANEXO LEGISLATIVO RESOLUCIÓN GENERAL Nº 830 (A.F.I.P.)...195 10 / Régimen General de Retención APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

CAPÍTULO 1 CAPÍTULO 1 Introducción 1. CARACTERÍSTICAS PRINCIPALES 1.1. Definición de agentes de recaudación Se encuentran obligados al pago de los gravámenes, recargos e intereses, como responsables del cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes en la misma forma y oportunidad que rija para éstos los agentes de recaudación, por los gravámenes que perciban de terceros, o los que retengan de pagos que efectúen. Los agentes de recaudación asumen la función del Organismo Recaudador, ya que por imperio de éste, se encuentran obligados a recaudar el impuesto y a depositarlo, siendo responsables en forma solidaria con los contribuyentes. En definitiva, son aquellos sujetos que en virtud de tener un nexo económico o jurídico con el contribuyente (sujeto pasivo del tributo), siendo ajenos al hecho imponible, se encuentran obligados a retener o percibir el impuesto por expreso mandato legal. El agente de recaudación realizará la retención y/o percepción a los contribuyentes, es decir a aquellos que estén alcanzados por el gravamen, de conformidad con lo establecido por la ley. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Régimen General de Retención / 11

CAPÍTULO 1 Es un intermediario entre el Organismo Fiscal y el contribuyente, estando obligado a recaudar el impuesto en la fuente e ingresarlo, debiendo informarlo en las formas, plazos y condiciones establecidos por el citado organismo. 1.2. Agentes de retención El agente de retención es aquel sujeto que por mandato legal se encuentra obligado a retener el impuesto en oportunidad de proceder al pago de la operación realizada. Es el individuo que por su función pública o en razón de su actividad, oficio o profesión, interviene en actos u operaciones en las cuales puede efectuar la retención del tributo. Se encuentra en contacto directo con dinero de propiedad del contribuyente, del cual él es deudor, y consecuentemente el agente es el obligado por mandato legal a suplir al fisco, dejando de pagar a su acreedor el monto correspondiente al gravamen para ingresarlo a las arcas del Estado. Consecuentemente, el sujeto designado como agente de retención no efectuará el pago total de la operación, sino que deberá detraer, amputar o restar del importe de dicho pago, el monto correspondiente a la retención a practicar. La obligación de estos terceros de actuar como agentes de retención no significa un deber formal, sino que se transforman en sujetos pasivos de la relación jurídico tributaria a título ajeno. Los agentes de retención pueden ser creados únicamente por expresa disposición de la ley que los designe específicamente, o que fije taxativamente las condiciones cuyo cumplimiento los obliga a actuar como tales. 12 / Régimen General de Retención APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

Son sujetos pasibles de retención quienes realicen operaciones de venta de cosas muebles, locaciones y/o prestaciones de servicios. El importe recaudado será computado contra el impuesto determinado por el sujeto retenido como ingreso directo. 2. FACULTAD DEL FISCO PARA IMPLEMENTAR REGÍMENES DE RETENCIÓN El artículo 22 de la Ley de Procedimientos Fiscales (Ley Nº 11.683) establece que: La percepción de los tributos se hará en la misma fuente cuando así lo establezcan las leyes impositivas y cuando la Administración Federal de Ingresos Públicos, por considerarlo conveniente, disponga qué personas y en qué casos intervendrán como agentes de retención y/o percepción. De esta manera, el Decreto Nº 618/97 establece que el Administrador Federal está facultado para dictar normas obligatorias con relación a la creación, actuación y supresión de agentes de retención, percepción e información. Asimismo, el artículo 39 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que: La percepción del impuesto se realizará mediante la retención en la fuente, en los casos y en la forma que disponga la Dirección General Impositiva. CAPÍTULO 1 Es por ello que, en virtud de dichas autorizaciones, la Administración Federal de Ingresos Públicos, mediante el dictado de la Resolución General Nº 830 (B.O. del 28/04/2000), procedió a la implementación de un APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Régimen General de Retención / 13

CAPÍTULO 1 régimen de retención del impuesto a las ganancias aplicable a determinadas ganancias, el cual se encuentra vigente desde el 1º de agosto de 2000. A través de la citada norma se procedió a la sustitución y derogación del régimen de retención del impuesto a las ganancias dispuesto por la Resolución General Nº 2784 (D.G.I.), y sus respectivas modificatorias y complementarias. 3. IMPUESTO A LAS GANANCIAS. CARACTERÍSTICAS PRINCIPALES 3.1. Sujeto y objeto del impuesto De conformidad con lo establecido por el artículo 1º de la Ley de Impuesto a las Ganancias, todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal quedan sujetas al gravamen. Para las personas físicas y sucesiones indivisas quedan alcanzadas por el gravamen las ganancias que sean susceptibles de periodicidad, dando origen a la permanencia de la fuente que las produce y a su habilitación. Por lo tanto, si una persona física percibe una ganancia por única vez (por ejemplo en el caso de la venta de una casa), como no es un ingreso periódico y habitual, ese ingreso no estará alcanzado por el gravamen. Sin perjuicio de ello, el inciso 3) del artículo 2º de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que están alcanzados por este gravamen las ganancias obtenidas por las ventas de bienes muebles amortizables, sin importar si para el sujeto es un ingreso periódico y habitual o no. 14 / Régimen General de Retención APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

CAPÍTULO 1 3.2. Fuente De conformidad con lo establecido por el artículo 5º de la Ley de Impuesto a las Ganancias, son ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados económicamente en la República, de la realización en el territorio de la Nación de cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del límite de la misma, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebración de los contratos. Sin perjuicio de ello, quedan sujetos al régimen de retención bajo análisis los importes correspondientes a los conceptos indicados en el Anexo II de la Resolución General Nº 830 (A.F.I.P.), siempre que los mismos correspondan a beneficiarios del país y no se encuentren exentos o excluidos del ámbito de aplicación del impuesto a las ganancias. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Régimen General de Retención / 15

CAPÍTULO 1 16 / Régimen General de Retención APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.