MEDICION DEL GASTO TRIBUTARIO EN CHILE Noviembre 2008 1
Por qué medir el GT? - Principales razones en el caso Chileno Establecido en Art 19 de la Constitución Transparencia fiscal: Monitorear los incentivos tributarios, al igual como se hace con la acción presupuestaria directa. Explicitar qué objetivos persiguen los incentivos tributarios, a quiénes benefician y cuánto cuestan. Evaluar el desempeño del Sistema Tributario y orientar su administración. Frente a escenario de insuficiencia recaudadora, facilita la evaluación de nuevas fuentes de ingresos. 2
El Informe de Gasto Tributario debiera tratar de ser neutro Pretende hacer transparente el sacrificio de recaudación originado en tratamientos tributarios especiales. Sin hacer juicios respecto de ellos. Es decir, muchos Gastos Tributarios pueden tener plena justificación, pero no por ello deben dejar de ser reportados. 3
Definiciones adoptadas en Chile 1. Gasto Tributario Tratamiento tributario especial, es decir, que se desvía de la regla general. Favorece, promueve o estimula a un sector o agente de la economía. Explícitos en la legislación. 4
Definiciones adoptadas en Chile 2. Regla General en Impuesto a la Renta Definición de renta económica Los sujetos del impuesto son las personas naturales Las tasas y tramos de renta corresponden a las vigentes de aplicación más general La unidad de tributación es el individuo El período de tributación es el año calendario Los regímenes para pequeños contribuyentes y de contabilidad simplificada son parte de la regla general El Impuesto Único a las ganancias de capital se considera regla general 5
Definiciones adoptadas en Chile 3. Regla General en el IVA IVA tipo consumo Grava la totalidad de las ventas internas e importaciones de bienes y servicios Tasa única Tasa cero en el caso de exportaciones La devolución de remanentes se considera parte de la regla general 6
Definiciones adoptadas en Chile 4. Clasificación de las Franquicias Cada uno de las tratamientos especiales es clasificado en una de las siguientes categorías: Regímenes especiales Exenciones Deducciones Créditos al impuesto Diferimientos del impuesto Tasas reducidas Adicionalmente, son clasificadas por sector al que benefician u objetivo que persiguen 7
Aspectos Metodológicos 1. La cifra de Gasto Tributario mide cuánta mayor recaudación se tendría en el año t si la franquicia f no existiese Supuesto de gasto total de los hogares constante. Supuesto de tasa de evasión similar a la actual. Cada franquicia se mide aisladamente Las líneas de totales consideran efectos conjuntos. 8
Aspectos Metodológicos 2. Evaluación Tipo Flujo de Caja Similar al Presupuesto de la Nación Cuando la franquicia está asociada a un impuesto de declaración o de retención mensual, el Gasto Tributario se asocia al respectivo mes (Ej.: IVA, PPM, Imp. Único de Segunda Categoría) Cuando la franquicia está asociada a un impuesto de declaración anual, el Gasto Tributario se asocia al respectivo año tributario (Ej.: Impuesto Global Complementario) 9
Metodologías de Estimación 1. Disponibilidad de Información La principal fuente de información son los formularios de declaración de impuestos Sin embargo, los formularios de declaración omiten solicitar información suficientemente exhaustiva sobre tratamientos especiales. En muchos casos, la legislación libera de la obligación de declarar a los contribuyentes exentos. 10
Metodologías de Estimación 2. Fuentes de Información Declaraciones de Renta por Año Tributario Declaraciones Juradas por Año Tributario Declaraciones mensuales Informes de Ingresos Fiscales Informes financieros proyectos de ley Matriz Insumo-Producto del Banco Central Estados Financieros Soc. Anónimas Abiertas Encuesta de Presupuestos Familiares 11
Metodologías de Estimación 3. Tipos Metodológicos Simulación Se usa en renta para los regímenes especiales, la mayor parte de las exenciones y deducciones, y para diferimientos de impuestos personales. Consiste en rehacer la declaración de impuesto de cada contribuyente, agregando a la base imponible la renta exenta o la deducción, o revirtiendo el efecto de los diferimientos. En los regímenes especiales es necesario estimar la utilidad tributaria efectiva a partir de datos de ventas, compras y remuneraciones. 12
Metodologías de Estimación 3. Tipos Metodológicos Proyección a partir de estimaciones para las Soc. Anónimas abiertas. Se usa para estimar los diferimientos en el impuesto a las empresas. Se obtiene el Gasto a partir de las variaciones en las cuentas de Impuestos diferidos, informadas en las notas a los estados financieros de las Fichas Estadísticas Codificadas Uniformes (FECU). Luego se amplia al total de las empresas de acuerdo al porcentaje que representan los activos de las Soc. Anónimas abiertas sobre los del total de las empresas. 13
Metodologías de Estimación 3. Tipos Metodológicos A partir de datos agregados de las declaraciones o estadísticas de ingresos. Se usa en Renta en la estimación de los créditos contra el impuesto, y en IVA para estimar el crédito especial de empresas constructoras. El dato básico se obtiene directamente de las declaraciones agregadas o de los ingresos tributarios, y luego se aplican los ajustes para reflejar la situación sin franquicia. 14
Metodologías de Estimación 3. Tipos Metodológicos Modelo de estimación de exenciones de IVA Se usa para estimar la mayor parte de las exenciones de IVA. Es un modelo de IVA no deducible basado en la Matriz Insumo-Producto del Banco Central. Opera sobre las ventas y compras intersectoriales asociadas a los 75 productos que componen la Matriz. El Gasto Tributario de cada exención se estima recalculando el IVA no deducible del modelo. 15
Metodologías de Estimación 3. Tipos Metodológicos Informes Financieros Se usa principalmente como estimación del GT de aquellas franquicias que comienzan recién a regir. Modelamiento DFL 2 Zonas francas Rentas de inversión de los fondos de pensiones Exención de IVA del Ministerio de Defensa Exención de Renta de las universidades 16
Contenido del informe Gasto Tributario año 2007 Tabla 1: Gasto tributario por franquicia Tabla 2: Gasto tributario por sector u objetivo Gasto Tributario año 2008 (proyección) Tabla 3: Gasto tributario por franquicia Tabla 4: Gasto tributario por sector u objetivo Presupuesto de Gasto Tributario año 2009 Tabla 5: Gasto tributario por franquicia Tabla 6: Gasto tributario por sector u objetivo Anexo: Descripción de las franquicias contenidas en la legislación tributaria y metodología de estimación. 17
Resultados Obtenidos Proyección 2009 18
Cuadro 1 Gastos Tributarios clasificado por Impuestos y Categorías Conceptos Millones de US$ % del PIB Impuesto a la Renta 6.677 3,23% Diferimientos del impuesto 5.124 2,48% Deducciones 480 0,23% Créditos al impuesto 463 0,22% Exenciones y hechos no gravados 414 0,20% Regímenes Especiales 188 0,09% Tasas reducidas 8 0,00% Impuesto al Valor Agregado 1.530 0,74% Créditos al impuesto 806 0,39% Exenciones y hechos no gravados 724 0,35% Diferimientos del impuesto 0 0,00% Total 8.207 3,96% 19
Conceptos Cuadro 2 Gastos Tributarios clasificado por Sectores Cantidad de Franquicias Millones de US$ % del PIB Ahorro-Inversión 38 5.360 2,59% Inmobiliario 9 1.054 0,51% Salud 4 523 0,25% Educación 16 498 0,24% Transporte 6 278 0,13% Fomento a la MYPE 10 157 0,08% Regional 15 135 0,07% Seguros 2 35 0,02% Exportadores 1 2 0,00% Otros sectores 31 165 0,08% Total 132 8.207 3,96% 20
Gastos Tributarios por Sectores (Cantidad de Franquicias) Otros sectores 23% Ahorro-Inversión 28% Exportadores 1% Seguros 2% Regional 11% Fomento a la MYPE 8% Transporte 5% Educación 12% Salud 3% Inmobiliario 7% 21
Gastos Tributarios por Sectores (Participación en GT) Otros sectores 2% Exportadores 0% Ahorro-Inversión 66% Seguros 0% Regional 2% Fomento a la MYPE 2% Transporte 3% Educación 6% Salud 6% Inmobiliario 13% 22
Cuadro 3 Principales Gastos Tributarios Gastos Tributarios Impuesto Categoría Sector Rentas empresariales retenidas Tratamiento de las rentas del sistema de fondos de pensiones Crédito especial para la construcción de viviendas Retiros reinvertidos antes de 20 días Otras diferencias temporarias (contabilidad financiera versus tributaria) Depreciación acelerada Exención de IVA a las prestaciones de salud Exención de IVA a establecimientos de educación Cuotas de leasing Rentas de arrendamiento de viviendas acogidas al DFL 2 Renta Renta IVA Renta Renta Renta IVA IVA Renta Renta Diferimientos del impuesto Diferimientos del impuesto Créditos al impuesto Diferimientos del impuesto Diferimientos del impuesto Diferimientos del impuesto Exenciones y hechos no gravados Exenciones y hechos no gravados Diferimientos del impuesto Exenciones y hechos no gravados Ahorro Inversión Ahorro Inversión Millones de US$ % del PIB 2.718 1,31% 751 0,36% Inmobiliario 633 0,31% Ahorro Inversión Ahorro Inversión Ahorro Inversión 480 0,23% 332 0,16% 297 0,14% Salud 293 0,14% Educación 241 0,12% Ahorro Inversión 231 0,11% Inmobiliario 227 0,11% 23
Conceptos Cuadro 4 Gasto Tributario y Recaudación - Proyección 2009 % del PIB Ingresos Tributarios Efectivos 18,6% Gasto Tributario 4,0% Ingresos Tributarios Potenciales 22,6% 24
Principales Impactos El Informe de GT es un insumo muy importante para los parlamentarios en su trabajo legislativo, sobretodo en el campo presupuestario. Sensibilización en general de las autoridades económicas, instituciones, centros de investigación, analistas y contribuyentes en general: Magnitud relativa y transparencia de varias franquicias. 25
Principales Impactos La reforma tributaria para focalizar el crédito de IVA a la construcción estuvo fuertemente influenciado por las cifras contenidas en el Informe de GT. También para los proyectos de reforma en materias de donaciones (sociales, culturales y otras) Aporte al debate del modelo de sistema de impuesto a la renta, respecto de la integración en la tributación empresapersona (utilidades retenidas) 26
Muchas Gracias 27