CONTABILDAD DE LAS ENTIDADES SIN FINALIDAD LUCRATIVA 22- Marzo - 2012 Andreu Arnau Paradís arnau@cofin.uji.es
TEMARIO: CONTABILIDAD DE LAS ENTIDADES SIN FINALIDAD LUCRATIVA 2 - Las entidades sin finalidad lucrativa - Legislación aplicable: La adaptación del PGC a las ESFL - Estructura de la adaptación del PGC a las ESFL: - Marco conceptual - Normas de registro y valoración - Cuenta anuales - Cuadro de cuentas - Definiciones y relaciones contables -El Plan de actuación - Aplicación práctica
LAS ENTIDADES SIN FINALIDAD LUCRATIVA Cuando utilizamos el término entidad no lucrativa, nos estamos refiriendo a un conjunto de organizaciones muy heterogéneas entre si (personalidad jurídica, servicio prestados y destinatarios de los mismos ) Como norma general entenderemos que forman parte de esta denominación: Asociaciones (declaradas o no de utilidad pública) Fundaciones Entidades singulares (Cruz Roja, Cáritas, ONCE), sindicatos, federaciones deportivas Tienen una característica común: si obtienen excedentes positivos (beneficios) no se pueden repartir entre los socios/miembros que la componen.
LAS ENTIDADES SIN FINALIDAD LUCRATIVA 4 FUNDACIONES: organizaciones sin fin de lucro que por voluntad de sus creadores, tienen afectado de modo duradero su patrimonio a la realización de fines de interés general. Las fundaciones se rigen por la voluntad del fundador, por sus estatutos y, en todo caso, por la Ley. (Artículo 2 de la Ley 50/2002 de Fundaciones) ASOCIACIONES: La Ley orgánica 1/2002 que regula el derecho de asociación no las define, pero indica que su organización interna y el funcionamiento deben ser democráticos, con pleno respeto al pluralismo. Una característica diferenciadora entre estos dos tipos de entidades es que las fundaciones no tienen socios (patronos) mientras que las asociaciones si. Las cooperativas son entidades no lucrativas?
CARACTERÍSTICAS DE LAS ESFL QUE CONDICIONAN SU CONTABILIDAD 5 - Su razón de ser (objetivos). Fines de interés general y no obtención de beneficios. El beneficio se aproxima a cero. - El éxito o fracaso de la entidad se mide por la cantidad de servicios prestados. - Los servicios ofrecidos son lo general difíciles de cuantificar y valorar. - Dificultad de establecer un análisis de la relación coste beneficio. - No dependencia del cliente (otras fuentes de financiación). - Diferencias en la normativa legal y sobre todo su tratamiento fiscal.
CARACTERÍSTICAS DE LAS ESFL QUE CONDICIONAN SU CONTABILIDAD 6 - Mayor dificultad para cambiar los objetivos y estrategias. - En algunos casos los profesionales en la gestión son expertos en su campo pero no profesionales de la gestión económica. - Muchas veces los gestores no reciben remuneración económica por su trabajo. O incluso desempeñan su labor de forma voluntaria. - Gestión de voluntarios (capacitarlos y dirigirlos) - Naturaleza de las transacciones. En muchos casos sin contrapartida
LA CONTABILIDAD FINANCIERA EN LAS ENTIDADES SIN FINALIDAD LUCRATIVA: LEGISLACIÓN APLICABLE 7 - Ley Orgánica reguladora del derecho de asociación (1/2002): artículo 14 - Ley de Fundaciones (50/2002): artículo 25 - Ley de Fundaciones de la Comunitat Valenciana (8/1998): artículo 25 - Ley de Asociaciones de la Comunitat Valenciana -Reglamento de fundaciones de competencia estatal (1337/2005): sección 2, Plan de actuación, contabilidad y auditoria - Ley 9/2008de 3 de julio, de modificación de la Ley 8/1998, de 9 de diciembre, de Fundaciones de la Comunitat Valenciana - Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre, por el que se aprueban las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y el modelo de plan de actuación de las entidades sin fines lucrativos. - Plan General de Contabilidad de 2007
ADAPTACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD A LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS 8 De aplicación obligatoria para todas las fundaciones de competencia estatal y asociaciones declaradas de utilidad pública. Es el único referente de plan contable que tienen estas entidades (a parte de las federaciones deportivas -1994- y clubes y asociaciones deportivas -1995-) Por tanto todas las entidades no lucrativas que quieran llevar su contabilidad por partida doble deben seguir la adaptación. Ya que es la que contempla sus peculiaridades y en la práctica es la que suelen usar. Consta de 2 partes diferenciadas: - Normas del PGC a las entidades para las ESFL. - Normas de elaboración del Plan de Actuación
Criterios para aplicar una normativa dependiendo del tamaño de la entidad 9 Variables Activo total neto Entidad Pequeñas y medianas = < 2.850.000 Microentidad = < 150.000 Volumen anual de ingresos = < 5.700.000 = < 150.000 Numero medio de empleados = < 50 = < 5
ADAPTACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD A LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS 10 ESTRUCTURA DE LA ADPATACION DEL PGC A LAS ESFL: - Marco conceptual de la contabilidad - Normas de registro y valoración - Cuentas anuales - Cuadro de cuentas - Definiciones y relaciones contables
MARCO CONCEPTUAL 11 1. Cuentas anuales. Imagen fiel: El balance, la cuenta de resultados y la memoria 2. Requisitos de la información a incluir en las cuenta anuales 3. Principios contables 4. Elementos de las cuentas anuales. Activo como potencial de servicio 5.Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales 6. Criterios de Valoración. Coste de reposición de un activo
NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN 12 Ver documento word.
LAS CUENTAS ANUALES EN LAS ESFL 13 Las cuentas anuales comprenden el Balance, la Cuenta de Resultados y la Memoria. Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la entidad. La memoria incluye una descripción sobre los flujos de efectivo (no obligatorio para las que puedan presentar balance abreviado), y el grado de cumplimiento de las actividades de la entidad.
LAS CUENTAS ANUALES EN LAS ESFL La memoria (normal) contiene los siguientes apartados: 14 1. Actividad de la entidad 2. Excedente del ejercicio 3. Normas de registro y valoración 4 Inmovilizado material 5. Bienes del Patrimonio Histórico 6. Usuarios y otros deudores de la actividad propia 7. Beneficiarios Acreedores 8. Fondos propios 9. Existencias 10. Situación fiscal 11 Ingresos y gastos 12. Fusiones entre entidades no lucrativas y combinación de negocios 13. Actividad de la entidad. Aplicación de elementos a fines propios. Gastos de administración 14. Operaciones con partes vinculadas 15. Otra información 16. Estado de flujos de efectivo 17. Inventario
LAS CUENTAS ANUALES EN LAS ESFL 15 Dadas las características de las ESFL la información contenida en la memoria puede jugar un papel relevante en la comprensión de la información contable, debido a la dificultad de cuantificar y valorar monetáriamente la producción: - Producción social alcanzada y compararla con la prevista - Actividades llevadas a cabo y previstas para alcanzar los objetivos - Impacto social previsto y conseguido - Medios para llevar a cabo los objetivos previstos (el presupuesto es cuantitativo y la memoria cualitativa) - Indicadores de economía, eficacia y eficiencia - Información sobre el voluntariados (tareas, horas, valorar el coste de oportunidad) - Posibilidad de valorar la producción social
EL CUADRO DE CUENTAS 16 GRUPO 1. FINANCIACIÓN BÁSICA GRUPO 2. ACTIVO NO CORRIENTE GRUPO 3. EXISTENCIAS GRUPO 4. ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE LA ACTIVIDAD GRUPO 5. CUENTAS FINANCIERAS GRUPO 6. COMPRAS Y GASTOS GRUPO 7. INGRESOS PROPIOS DE LA ACTIVIDAD GRUPO 8. GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO GRUPO 9. INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO El resto de operaciones que no se contempla se deben aplicar las cuenta del PGC o, en su caso PGC PYMES