Área Contabilidad y Costos Contenido Metodología para el desarrollo de un sistema de costos por procesos - 1 INFORMES ESPECIALES Normas Internacionales de Información Financiera NIIF (Parte V) - 6 Inversiones en Subsidiarias y Asociadas (Parte I) -10 APLICACIÓN PRÁCTICA Análisis y Dinámica de la Cuenta 22, 23 y 24 del nuevo Plan Contable General -12 Empresarial (Parte Final) GLOSARIO CONTABLE -14 Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Metodología para el desarrollo de un sistema de costos por procesos Fuente :, Nº 203 - Segunda Quincena de Marzo 2010 Resumen Metodología para el desarrollo de un sistema de costos por procesos tiene como objetivo desarrollar un tópico de costos que sirva de consulta al empresario o interesado en el tema, para efectos de la implantación de un sistema de costos por procesos en empresas que tienen un régimen de producción continua. Para cumplir con el objetivo se ha realizado una amplia revisión de la bibliografía técnica de diferentes fuentes y posiciones, la cual ha sido contrastada con la experiencia profesional. Debemos indicar que este trabajo está referido al tratamiento que recibe la materia prima directa, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación en cada una de las etapas del proceso productivo hasta preparar el reporte final de los productos en proceso, el cual en su momento tiene el registro contable por cada una de las etapas de producción. Palabra claves Sistema de costos. Costos por procesos. Producción equivalente. Métodos de costeo Promedio y Fifo. Unidades perdidas. Registro contable. Informe de costos. Sistema de costos por procesos El sistema de costos por procesos es uno de los aspectos más amplios que existe Metodología para el desarrollo de un sistema de costos por procesos entre los procedimientos de costeo de la producción con régimen continuo, este sistema permite determinar el costo de producción en cada departamento, división o etapa del proceso productivo de los bienes que elabora la empresa. El diseño de un sistema de costos por procesos depende de la naturaleza de la producción de la empresa, esta técnica se utiliza para el costeo de los inventarios, el cual va controlando el costo de producción por cada una de las etapas en la elaboración de los productos. División departamental En un sistema de costos por procesos el régimen de producción tiene al menos dos departamentos productivos, los cuales cuentan con recursos humanos, materiales, financieros y costos asignados a estas divisiones departamentales. Debemos tener en cuenta que cuando dos Fase 1 Fase 2 Fase 3. Fase N Producto terminado Costo 1 Costo 1+2 Costo 1+2+3 Costo 1+2+3+n Costo total Objetivo del sistema de costos por procesos El sistema de costos por procesos determina el procedimiento de la inversión en la producción de los productos que se están fabricando en la empresa. La inclusión del costo en cada etapa es una parte de la inversión, la cual sirve para finalmente determinar el costo unitario de producción. Recordemos que la materia prima directa y otros recursos se inician en el primer centro de costo, pero, no siempre los productos se llegan a terminar como se dijo antes, sino puede quedar en proceso o más procesos se ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos para un mejor control del costo de producción. Transferencia departamental Los costos de producción se incurren y controlan en cada departamento de costos o centros de costos, en los cuales se determina el costo de producción total y el costo unitario de producción por unidad. Los costos incurridos en cada departamento son trasladados a los siguientes departamentos en los cuales se agregan los costos correspondientes y así sucesivamente hasta calcular el costos de los productos terminados, productos en proceso o productos dañados. A continuación se hace un esquema del recorrido de los costos por procesos hasta llegar al costo de productos terminados. al final en alguna etapa de la producción y que continuará su proceso en los períodos de costos siguientes. Flujo físico En los costos por procesos no sólo se trasladan cantidades monetarias, sino también se trasladan a las diferentes etapas cantidades físicas, para cuyo efecto es muy importante tener en cuenta el concepto de producción equivalente, es decir, los productos terminados y la parte proporcional de las unidades terminadas. -1
Inventario inicial de productos en proceso Al instalar el sistema de costos por procesos se debe considerar que en algunos departamentos o etapas del proceso productivo existen unidades iniciales en proceso y que tienen un valor debidamente determinado. Estas unidades en proceso inicial se pueden valorizar por el método promedio o por el método primero en entrar, primero en salir. Empresas que utilizan el sistema de costos por procesos El sistema de costos por procesos se utiliza en grandes empresas manufactureras donde la producción es continua o masiva como por ejemplo industrias químicas, petroleras, textiles, de pintura, de enlatados de comida, caucho, acero, de vidrio, de procesamiento de alimentos, de minería y de cemento, refinerías de azúcar y en todas aquellas empresas donde este tipo de sistema sea compatible con sus operaciones. Características de un sistema de costos por procesos 1. El sistema de costeo por procesos es usado en industrias donde los productos finales son más o menos idénticos. 2. Un sistema de costeo por procesos se usa para computar los costos de una producción en masa. 3. En el sistema de costeo por procesos, los costos del producto pueden ser determinados al sumar los costos unitarios promedio para cada operación periódicamente. 4. En el costeo por procesos la producción completada del último departamento se transfiere al almacén de productos terminados. 5. El procedimiento de acumulación de costos por procesos sigue el flujo de producción, estableciéndose cuentas de control para cada proceso donde los costos directos y gastos generales de fabricación se destinan a cada proceso productivo. 6. En el costeo por procesos, el costo es transferido de proceso a proceso y llega a ser acumulativo como procedimiento de producción y la adición de los costos del último departamento determina el costo total. Producción equivalente Se llama producción equivalente a la suma de los productos terminados más la parte proporcional de los productos en proceso final, la cual puede ser determinada mediante el método promedio o el método primero en entrar primero en salir. Por ejemplo: Unidades en proceso al inicio: Con el 100% de consumo de materia prima directa y el 30% de consumo de mano de obra y costos indirectos de fabricación. Unidades agregadas al proceso de fabricación Unidades terminadas Unidades en proceso final: Las cuales han consumido el 80% de materia prima directa, 60% de mano de obra directa y el 50% de costos indirectos de fabricación. Método Promedio Materia Prima Directa: 9,500 + (80% de 500) = 9,900 unidades Mano de Obra Directa: 9,500 + (60% de 500) = 9,800 unidades Costo Indirecto: 9,500 + (50% de 500) = 9,750 unidades Método Primeras Entradas Primeras Salidas Materia Prima Directa 9,500 1,000 + (80% de 500) = 8,900 unidades Mano de Obra Directa 9,500 1,000 + (70% de 1,000) + (60% de 500) = 9,500 unidades Costo Indirecto de Fabricación 9,500 1000 + (70% de 1,000) + (50% de 500) = 9,450 unidades Costeo de productos El objetivo final de un sistema de costo por procesos es determinar el costo unitario total de los productos en determinado período productivo al asignarle costos acumulados a las unidades terminadas y a las unidades aún en proceso, pero también se debe considerar el costo de las unidades perdidas cuyo costo influyen en el costo de producción. Para lograr esto se hace necesario el análisis de un informe de costos de producción, el cual brindará un registro detallado de las unidades y los costos durante un período de producción. El informe del costo de producción es un análisis de las operaciones del departamento o centro de costo durante un período. Todos los costos incurridos en un departamento se presentan separadamente por elementos, es decir costo de la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, tanto a nivel de costo total como de costo unitario. Centro de costos I Unidades por transferir Puestas en proceso Unidades Transferidas Trasladadas al departamento siguiente 1,000 unidades 9,000 unidades 9,500 unidades 500 unidades El informe del costo de producción es con frecuencia la fuente que permite resumir los asientos de diario del período contable. Existen dos técnicas de costeo que permiten valorar el inventario inicial de productos en proceso de fabricación: (1) Promedio ponderado y (2) Primero en Entrar Primero en Salir. Método Promedio Ponderado El método promedio ponderado se basa en la promediación de los costos de los productos para determinar el costo unitario de los mismos al tomar el costo acumulado de un departamento por elemento del costo (comprendido por el costo del inventario inicial de trabajo en proceso más los costos corrientes de un período) y el total dividirlo por la cantidad de unidades existentes (ya sean terminadas o no), obteniendo así un costo unitario promedio ponderado. El informe de producción que se presenta en el caso I, estará comprendido por tres pasos: (1) Informe de unidades, (2) Costos por transferir y (3) Costos transferidos. Centro de costos I El Centro de Costos I tiene un inventario inicial de productos en proceso de unidades, con un costo en materia prima de S/. ; mano de obra, S/. 5,000 y costos indirectos de fabricación de S/. 8,000. Los costos agregados durante el mes fueron: Materia Prima, S/.38,000, Mano de Obra S/. 27,000 y Costos Indirectos de Fabricación, S/. 8,000.Durante el mes se agregaron 20,000 unidades y se trasladaron 38,000, el inventario final de productos en proceso fue de unidades con el 100% de materia prima y un 1/3 del costo de conversión. Prepare un informe de costo de producción por el método promedio. 40,000 4 38,000 4-2 Instituto Pacífico
Área Contabilidad y Costos Materia prima directa S/. S/. Mano de obra directa 5,000 Costos Indirectos de fabricación 8,000 Costos Agregados por el centro de costos Materia prima directa 38,000 1.00 (a) Mano de obra directa 27,000 0.80 (b) Costo Indirecto de fabricación 1 0.60 (c) costo por transferir S/. 100,000 S/. 2.40 Costos Transferidos Transferidos al siguiente centro de costos (38,000 x S/. 2.40) 91,200 Trabajos en Proceso Final Materia prima directa ( x S/. 1.00) Mano de obra directa ( x 1/3 x S/. 0.80) 1,600 Costo Indirecto ( x 1/3 x S/. 0.60) 1,200 costos por transferir S/. 100,000 Cálculo Producción equivalente: Cálculo Producción equivalente Materia prima directa 38,000 + ( x 100%) 4 unidades Mano de obra directa 38,000 + ( x 1/3) 40,000 unidades Costo indirectos 38,000 + ( x 1/3) 40,000 unidades Costos unitarios Materia prima directa (S/. + S/. 38,000/4 S/. 1.00 Mano de obra directa (S/. 5,000 + S/. 27,000/4 S/. 0.80 Costos indirectos (S/. 8,000 + S/. 1/4 S/. 0.60 Existen 12,000 unidades en el inventario inicial en proceso con un costo de S/. 30,000, más los costos siguientes agregados por el centro de costos II en el mes anterior, mano de obra S/. y costos indirectos S/. 2,000. Los costos agregados por el centro de costos II durante el mes actual fueron: Mano de Obra directa S/. 92,000 y Costos Indirectos de Unidades por Transferir Transferidas del centro de costos I Unidades Transferidas Transferidas al centro de costos III 12,000 38,000 40,000 10,000 Costos por Transferir Costo Costo Unitario Costo del centro de costos I () Recibidas durante el mes (19,000) Costos agregados por el centro de costos: Trabajo en proceso (agregado durante el último período) Mano de Obra Directa Costo Indirectos de fabricación Agregados durante el período actual Mano de obra directa Costos Indirectos costos por transferir Costos Transferidos Transferidos al centro de costos III (40,000 x S/. 5.424) Del centro de costos I (10,000 x 2.424) Mano de obra directa (10,000 x 80% x S/.2) Costo indirecto (10,000 x 80% x S/. 1.00) fabricación S/. 4. Durante el mes se recibieron del centro de costos I 38,000 unidades con sus correspondientes costos de S/. 91,200. Se transfirieron 40,000 unidades al Centro de Costos III durante el mes. El Inventario final de productos en proceso fue de 10,000 unidades, completas en un 80% respecto al costo de conversión. Prepare el Informe de Costo de Producción. 30,000 91,200 121,200 2,000 92,000 4 265,200 216,960 24,240 1 8,000 costos S/. 265,200 2.500 2.400 2.424 2.000 1.000 5.424 Cálculos Producción Equivalente: Costo de conversión (Materia prima + Mano de obra directa) 40,000 + (10,000 x 80%) = 48,000 unidades equivalente terminadas. Costos Unitarios Costos del centro de costos I: S/. 121,200 / = S/. 2.424 Mano de Obra Directa: (S/. 5,000 + S/. 91,000) / 48,000 = 2.00 Costo Indirecto de Fabricación (S/. 2,000 + S/. 4) / 48,000 = S/. 1.00 I Los costos agregados por el centro de costos III durante el mes fueron: Materia Prima S/., Mano de Obra, S/. 2 y Costos Indirectos S/. 12,000. Durante el mes se recibieron del centro de costos II 40,000 unidades con un costo de S/. 216,960 y 4 unidades fueron transferidas al centro de costos. El inventario final de productos en proceso fue de unidades con el 100% de materia prima y 2/3 del costo de conversión. Prepare un informe de costo de producción. I Unidades recib. Unid. aumentad. Unid. transfer. Unid. finales Cost. recib. (40,000 unid.) Cost. ajust. ( unid.) Cost. del período agreg.: Cost. de materia prima Cost. de mano de obra Cost. indirecto fabricac. Costos transferidos 4 a S/. 6.0892) En proceso final Del ctro. de costos anterior a S/. 4.3392 Costo de Materiales x 100% x S/. 1.00 Costo de Mano de Obra X 2/3% x S/.0.50 Cost. Indirect. de fabricac. x 2/3 x S/. 0.25 40,000 10,000 4 216,960.00 216,960.00.00 2.00 12,000.00 302,960.00 5.4240 4.3392 1.0000 0.5000 0.2500 6.0892 267,924.00 26,036.00.00 2,000.00 1,000.00 302,960.00 Cálculos auxiliares Producción equivalente: Materia prima directa: 4 + ( x 100%) = unidades Mano de obra directa: 4 + ( x 2/3) = 48,000 unidades Costos indirectos de fabricación: 4 + ( x 2/3) = 48,000 unidades -3
Costos Unitarios Materia prima directa: S/. / = 1.00 Mano de obra directa: S/, 2/ 48,000 = 0.50 Costos indirectos de fabricación: S/. 12,000 / 48,000 = 0.25 Centro de costos Los costos agregados por el Centro de Costos durante el mes fueron: mano de obra directa S/.76, 000 y costos indirectos de fabricación S/.19,000. El inventario final de productos en proceso arrojó unidades, con el 100% de Materia Prima y el 50% de costo de conversión. Se perdieron unidades durante la producción en este centro de costos. Preparar un informe de costo de producción. vienen... 2 DEBE HABER 913. Mano de obra directa 9 914. Costo Indirecto 48,000 90 CENTRO DE COSTOS I 91,200.00 901 Centro de Costos I 91,200 79 CARGAS IMPUTABLES A COSTOS Y GASTO 17.00 Por los costos recibidos del Centro de Costos I y los costos incurridos en el Centro de Costos II. Cálculos Auxiliares Producción Equivalente Mano de Obra directa: 3 + (4000 x 50%) = 38,000 Costo Indirecto de fabricación: 3 + (4000 x 50%) = 38,000 Costo Unitario Mano de Obra directa: S/. 7/ 38,000 = 2.00 Costo Indirecto de fabricación: S/. 19,000 / 38,000 = 0.50 Unidades Perdidas Primer Método S/.267,924.00 / (44 000 4 000) = S/.6, 69810 S/. 6.08918 = S/. 0.608920 Segundo Método S/ 4000 x S/ 6,08918 = S/. 24 356.72 / (44 000 4000) = S/ 0.608920 Registro contable El proceso de producción comprendió cuatro centros de costos, en cada uno de Informe de Costo de Producción Centro de costos Método Promedio Unidades recibidas Unidades en proceso final Unidades perdidas Costo de unidades recibidas (4 x S/. 6,08920) Costos del mes agregados: Costo de mano de obra Costo indirecto de fabricación Sub total Costo de unidades perdidas Costos transferidas 36 000 x S/. 9,19812 En proceso final Costo del centro de costos anterior 4 000 x S/. 6,69812 Costo de mano de obra 4 000 x 50% x S. 2,00 Costos Indirectos 4 000 x 50% x S/. 0,50 3 267,924.00 7.00 19,000.00 0.00 362,924.00 44 000 44 000 6.08920 2 00000 0 50000 2 50000 0.60892 9,19812 331 132,00 26 792,00 4 000,00 1 000,00 362 924,00 ellos se ha determinado el costo unitario y el costo total, los cuales se han ido trasladando de un centro a otro centro de costo, hasta determinar el costo unitario total de la producción, tal como se puede observar en los siguientes asientos de costos: 1 DEBE HABER 90 CENTRO DE COSTOS I 100,000.00 901 Materia prima directa S/. 4 902 Mano obra directa 32,000 903 Costo Indirecto 2 79 CARGAS IMPUTABLES A COSTOS Y GASTO 100,000.00 Por los costos incurridos en el centro de costos I. 2 91 CENTRO DE COSTOS II 265,200.00 919. Proceso Inicial 30,000 912. Centro de Costos I 91,200 van... 3 92 CENTRO DE COSTOS III 302,960.00 921 Centro de Cost. II S/. 216,960 922 Materia Prima directa 923 Mano Obra directa 2 924 Costo Indirecto 12,000 91 CENTRO DE COSTOS II 216,960.00 919 Centro de Costos II 216,960 79 CARGAS IMPUTABLES 8.00 A COSTOS Y GASTO Por los costos recibidos del centro de costos II y los costos incurridos en el centro de costos III. 4 93 CENTRO DE COSTOS 181,462.00 939 I S/. 267,924 932 Mano obra directa 7 933 Costo Indirecto 19,000 92 CENTRO DE COSTOS III 267,924.00 929 Centro costos III 133,962 79 CARGAS IMPUTABLES A COSTOS Y GASTO 95,000.00 Por el costo recibido del centro de costos III y los costos incurridos en el centro de costos. 5 94 COSTO DE PRODUCCIÓN 331,132.00 93 CENTRO DE COSTOS 331,132.00 Por el costo de los productos terminados. 6 21 PRODUCTOS TERMINADOS 331,132.00 71 VARIACIÓN PRODUCCION ALMACENADA 331,132.00 Por el costo de productos terminados. -4 Instituto Pacífico
Área Contabilidad y Costos 7 DEBE HABER 69 COSTO DE VENTAS 331,132.00 21 PRODUCTOS TERMINADOS 331,132.00 Por el costo de productos vendidos. 8 71 VARIAC. DE PRODUC. 331,132.00 ALMACENADA 69 COSTO DE VENTAS 331,132.00 Por el saldo de ambas cuentas. Método primeras entradas, primeras salidas Informe de costos de producción. La Corporación Galaxia SAC utiliza un sistema por proceso para acumular los costos. La producción se lleva a cabo en dos departamentos y se utiliza el método de costeo promedio. La siguiente información está a su disposición para preparar un informe del costo de producción (a) para el departamento 1 y (b) para el departamento 2. Unidades Dpto. 1 Dpto.2 Trabajo en proceso al inicio del período: Todos los materiales y 20% costo de conversión Todos los materiales y 70% de costo conversión Puestos en proceso durante el período Unidades recibidas del departamento 1 Unidades terminadas y trasladadas Unid. terminadas y en existencia en el departamento Trabajo en proceso al final del período: Todos los materiales y 75% del costo de conversión Todos los materiales y 40% del costo de conversión 45,000 9,000 8,000 42,000 4 1,000 5,000 Costos Dpto. 1 Dpto. 2 Trabajo en proceso inicial: Del dpto. anterior S/. S/. 57,720 Materia prima directa 8,000 0.00 Mano de obra directa 5,000 18,000 Costos indirectos de fabricación 3,000 8,000 S/. 1 S/. 83,720 Asignados durante el período: Materia prima directa 200,000 0,00 Mano de obra directa 100,000 1 Costos indirectos de fabricación 90,000 120,000 S/. 390,000 S/. 270,000 Corporación Galaxia SAC Informe de costos de producción, dpto. 1 Método FIFO es Unidades en proceso al inicio (toda la materia prima, 20% costos de conversión). Unidades puestas durante el proceso. al departamento 2 Unidades aún en proceso (toda la materia prima, 75% costos de conversión). 45,000 51,000 42,000 9,000 51,000 Costo por transferir Costo total Costo unitario S/. 1 Costos agregados por el departamento Materia prima directa S/. 200,000 S/. 4.44444 Mano de obra directa 100,000 2.10305 Costos indirectos de fabricación 90,000 1.89274 costos agregados S/. 390,000 S/. 8.44023 costos a transferir S/. 40 Costos transferidos: Transferidos al departamento siguiente 1 Mano de obra agregada x 0.80 x 2.10305 10,095 Costos indirectos agregados x 0.80 x S/. 1.89274 9,085 35,180 De la producción actual: 3 x S/. 8.44023 303,848 339,028 Productos en proceso final: Materia prima (9,000 x S/. 4,44444) 40,000 Mano de obra (9,000 x 75% x S/. 2.10305) 14,196 Costos indirectos (9,000 x 75% x 1,809274) 12,776 66,972 40 Cálculos Unidades equivalentes Material conversion Trasladadas fuera del departamento y aún en existencia 42,000 42,000 Menos: Inventario inicial (total) Iniciadas y terminadas durante el período 3 3 Más: Trabajo agregado al inventario inicial. (materia prima, 0; costos de conversión, 80% de unidades) Más: Unidades terminadas comprendidas dentro del Inventario al cierre (materiales, 100%: costos de conversión, 75%) 0 4,800 9,000 6,750 Unidades equivalentes 45,000 47,550 Se puede observar que para efecto de la determinación de la producción equivalente, se han restado las unidades iniciales, a las unidades trasladadas y aún en existencia y se ha agregado la parte proporcional de las unidades que quedan en proceso final. Estas unidades equivalentes de 45,000 y 47,550 de materiales y costos de conversión, respectivamente, se utilizan para el calcular los costos unitarios que se detallan a continuación: Costos unitarios Materiales: S/. 200,000 / 45,000 = S/. 4.44444; mano de obra directa. S/. 100,000 / 47 550 = S/. 2.10305; Costos indirectos: S/. 90,000 / 47,550 = S/. 1.89274 Continuará en la siguiente edición -5