CASO 3.8.1. AVÍCOLA El proceso productivo de una Avícola consiste en trozar pollos que comercializa por partes. En promedio el pollo entero pesa 2 kilos. De cada pollo se obtienen: pechuga, muslos, menudos y desechos. Los desechos son considerados desperdicios y no se comercializan. Costos del proceso productivo para un pollo que pesa 2 Kg Pollos $ 20 Factor trabajo $ 12 Amortizaciones $ 3 Costos indirectos $ 5 $ 40 Precios de venta de los productos Peso Precio de Venta Pechuga 600 grs. $ 60 el kilo Muslo 800 grs. $ 30 el kilo Menudos 200 grs. $ 10 el kilo Desechos 400 grs. 2.000 grs. Se analizarán las diversas alternativas a efectos de la obtención del costo de cada uno de los productos. Si en una primera opción se distribuyen las $ 40 de costo del proceso productivo en función de una medida física, en este caso el kilo, se obtiene: Costo en el punto de separación en base a kilos Costo del Costo por Precio de Resultado por Kilo Resultado Producto Peso Kilo Unidad Venta $ % por Pollo Pechuga 0,600 20 12 60 40 66,67% 24 Muslo 0,800 20 16 30 10 33,33% 8 Menudos 0,200 20 4 10-10 -100,00% -2 Desechos 0,400 20 8 0-20 -8 2,000 40 22 Si el costo total del proceso es de $ 40 para un pollo que pesa 2 kilos y se realiza la distribución en base a Kilos, el costo por kilo será de $ 20 para cualquier producto. Multiplicando este costo por el peso de cada producto se obtiene el costo por unidad de producto. Por ejemplo para la pechuga de pollo, es posible calcular el resultado por kilo de pechuga vendida ($ 40), así como el resultado por cada pechuga ($ 24) Siguiendo el mismo razonamiento con los otros productos se puede apreciar que el resultado por pollo vendido es de $ 22. Curso 2004-1 -
Dentro de esta misma alternativa se podría considerar una variante tomando solamente los productos comercializables, despreciando a los desechos. En este caso el costo total del proceso se dividiría entre 1,6 kgs. (que es el peso de la pechuga, muslos y menudos), por lo que el costo del kilo por producto aprovechable se incrementa a $25. Bajo estas hipótesis, el costo de los productos estaría dado de la siguiente forma: Costo en el punto de separación en base a kilos aprovechables Costo del Costo por Precio de Resultado Kilo por Resultado Producto Peso Kilo Unidad Venta $ % por Pollo Pechuga 0,600 25 15 60 35 58,33% 21 Muslo 0,800 25 20 30 5 16,67% 4 Menudos 0,200 25 5 10-15 -150,00% -3 1,600 40 22 Nótese que el resultado global por pollo no varía, aunque si varían los costos unitarios y por ende los resultados de cada producto. Si, adoptando otra posición, se optase por costear en base a los precios de venta relativos de cada producto, se deberá encontrar una forma de ponderar los diversos precios de venta. Esto se logra determinando el ingreso asociado al proceso: Ingresos por Pollo Precio de Precio de Venta por Pollo Producto Peso Venta x kg. $ % Pechuga 0,600 60 36 58,06% Muslo 0,800 30 24 38,71% Menudos 0,200 10 2 3,23% 1,600 62 100,00% Aplicando los porcentajes obtenidos a los $40 de costo total del proceso se tiene: Costo en el punto de separación en base a precio de venta Costo por Costo del Precio de resultado por Kilo Resultado Producto Peso Unidad Kilo Venta $ % por Pollo Pechuga 0,600 23,23 38,71 60 21,29 35,48% 12,77 Muslo 0,800 15,48 19,35 30 10,65 35,48% 8,52 Menudos 0,200 1,29 6,45 10 3,55 35,48% 0,71 1,600 40,00 22,00 En la alternativa anterior el costo de un kilo de producto era el mismo para todos ellos y los resultados variaban de acuerdo a los precios de venta. En este caso como se distribuye el costo en base al precio de venta, el costo por kilo es distinto pero el resultado porcentual es el mismo para todos los productos que la empresa comercializa. Por supuesto que el resultado global por pollo continúa siendo de $ 22, dado que no varían ni los precios de venta ni el costo total. Si en una postura clásica, se decide, dada la poca importancia relativa del producto menudos, considerarlo subproducto, y adjudicarle como costo el precio de venta a obtenerse, éste se deducirá del costo de la producción conjunta: Curso 2004-2 -
Menudos como subproducto a precio de venta Costo de un pollo $ 40 Subproducto 0,200kg * $ 10 = $ -2 $ 38 El procedimiento de asignación de costos a los productos pechuga y muslos, es idéntico al desarrollado anteriormente, pero considerando un total de 1.4 kgs. en el caso de asignar en base a términos físicos ( 600 gr de pechuga y 800 de muslos) y con un costo total del proceso de $ 38.- Costo en el punto de separación en base a kilos aprovechables. Costo del Costo por Precio de Resultado por Kilo Resultado Producto Peso Kilo Unidad Venta $ % por Pollo Pechuga 0,600 27,14 16,29 60 32,86 54,76% 19,71 Muslo 0,800 27,14 21,71 30 2,86 9,52% 2,286 1,400 38 22,00 En la alternativa de asigna en función del precio de venta se deberán recalcular los porcentajes asignados, lo que se muestra a continuación: Ingresos por Pollo Precio de Precio de Venta por Pollo Producto Peso Venta x kg $ % Pechuga 0,600 60 36 60,00% Muslo 0,800 30 24 40,00% 1,400 60 100,00% Aplicando los nuevos porcentajes sobre un costo total del proceso de $ 38, se obtiene: Costo en el punto de separación en base a precio de venta. Costo por Costo del Precio de Resultado por Kilo Resultado Producto Peso Unidad Kilo Venta $ % por Pollo Pechuga 0,600 22,80 38,00 60 22,00 36,67% 13,20 Muslo 0,800 15,20 19,00 30 11,00 36,67% 8,80 1,400 38,00 22,00 Como en todos los casos anteriores, el resultado global del proceso se mantiene fijo en $ 22, aunque varían nuevamente los costos y los resultados unitarios. Los resultados por kilo son iguales en ambos productos y mayores que cuando se consideraba los menudos como producto. Al ser el criterio de avalúo de los menudos el precio de venta, éste no genera utilidad. Por tanto la misma se reparte entre los productos principales. Curso 2004-3 -
CASO 3.8.2. TOPS Parte A De una empresa industrial que se dedica a la producción y comercialización de lana lavada y peinada se conocen los siguientes datos: De su proceso productivo se obtiene un producto principal TOPS de lana el cuál se exporta en su totalidad y varios subproductos, NOILS de Lana, PELUSA de Lana, SEMILLA Sucia y GRASA de Lana. Se conoce que el Noils, la Pelusa, y la Grasa de lana se destinan a la exportación y que la Semilla sucia se vende en plaza. Actualmente los mercados se comportan de forma distinta para cada subproducto, existiendo una demanda asegurada para toda la producción de Grasa de lana a un valor de Mercado de $25,- el Kgs; para el Noils la ventas es Lenta no pudiendo venderse actualmente toda la producción y el precio de venta es de $ 20,- el Kgs; la Pelusa de lana está atravesando un período de difícil venta y el precio estimado de venta es de $ 7,- el Kgs; y para vender la semilla sucia se debe juntar un volumen importante de la misma y el precio actual de plaza es de $ 1,- el kgs. La empresa marca sus productos de forma de obtener un 20% de utilidad bruta s/ventas, y espera que los subproductos no afecten dicho porcentaje para todos los productos de la empresa (productos terminados y subproductos). Se Pide: 1) Seleccione el mejor criterio de avalúo para cada subproducto en función de los datos de la letra y justifique. 2) Cómo se vería afectado el costo del producto principal por los subproductos de acuerdo a los criterios seleccionados en el se pide 1). 3) Si la gerencia de la empresa espera que los subproductos no afecten el costo de producción del producto principal por las oscilaciones en los volúmenes de producción y venta de los mismos qué criterios de avalúo utilizaría para cada subproducto? Parte B Además de los datos expuestos en Parte A se conoce que en la producción de un mes se consumieron 800.000 kgs de Lana Sucia a un costo de $ 20,- el Kgs, se pagaron jornales de fábrica por $ 1.000.000,- y se conoce que las cargas sociales son un 50% de los jornales, y los otros costos devengados en el mes son $ 2.500.000,-. En el mes se obtuvo una producción de 500.000 kgs de Tops, 30.000 kgs de Noils, 10.000 kgs de Pelusa de lana, 5.000 kgs de Semilla Sucia y 10.000 kgs de Grasa de lana; no quedando inventarios de productos en proceso. Las ventas del mes fueron 450.000 kgs de Tops a $ 16.750.000,-, 10.000 kgs de Noils a $ 200.000,- y 10.000 kgs de Grasa de Lana a $ 250.000,-. Se pide: 1) Calcular el costo del proceso por cada factor de costos. 2) Valuar los subproductos en función de lo contestado en Parte A 1) y calcular el costo de los productos terminados Tops y su costo unitario por cada factor de costos 3) Se conoce además de los datos de las partes A) y B) que la Grasa de lana necesita que se realice un proceso especial para su extracción siendo los costos del mismo los siguientes: Envase $ 10.000,-; Mano de Obra $ 4.000,-; Otros Costos $ 6.000,- para la producción del presente mes. Con esta información adicional recalcular el se pide 2). Curso 2004-4 -
CASO 3.8.3. TOPS Y NOILS De una empresa industrial que se dedica a la producción y comercialización de lana lavada y peinada se conocen los siguientes datos: De su proceso productivo se obtiene dos productos con similar importancia económica relativa que se exportan en su totalidad, el TOPS de lana y el NOILS de Lana. Se obtienen también varios productos como ser: PELUSA de Lana, SEMILLA Sucia y GRASA de Lana, los cuales la empresa los considera subproductos. Se conoce que la Pelusa, y la Grasa de lana se exportan en su totalidad y que la Semilla sucia se vende en plaza. Para la producción de un mes se conoce que se consumieron 800.000 kgs de lana por valor de $ 16.000.000, devengándose un costo por la mano de obra por $ 1.500.000 y otros costos por $ 2.500.000 en dicho período. No existen Inventarios iniciales ni finales de productos en proceso. En el presente mes se obtuvo una producción de 500.000 kgs de Tops, 50.000 kgs de Noils, 10.000 kgs de Pelusa de Lana, 5.000 kgs de Semilla Sucia y 10.000 kgs de Grasa de Lana; no quedando inventario de productos en proceso. Los precios de venta para los referidos productos son: TOPS $ 40 el kgs, NOILS $ 35 el kgs, GRASA de lana $ 25 el kgs; para la PELUSA de lana de estima un valor de $ 7 el kgs y para la SEMILLA sucia el valor es de $ 1 el kgs. La empresa marca sus productos con un 20% de utilidad bruta sobre ventas. Las ventas del mes fueron 450.000 kgs de Tops, 30.000 kgs de Noils y 8.000 kgs de Grasa de lana. La empresa ha decidido asignar al subproducto Grasa de lana el criterio de Costo Invertido de lo Producido; para la Pelusa de lana el criterio de Precio de venta de lo Vendido, y para la Semilla sucia se le asigna el criterio de Costo Nulo. Se pide: 1) Determinar el costo atribuido a los subproductos del mes, y el costo de los productos conexos o principales de cada factor de costos. 2) Distribuir el costo de los productos conexos mediante el método de la medición física(en función de los kgs). 3) Distribuir el costo de los productos conexos mediante el método del valor de ventas, calculando el costo unitario de cada uno. Curso 2004-5 -
CASO 3.8.4. CHARABONES De la empresa LOS CHARABONES que se dedica a la faena y posterior comercialización de productos derivados del avestruz se conocen los siguientes datos. De su proceso productivo se obtienen tres productos con similar importancia económica relativa, la CARNE de avestruz, el CUERO de las patas del avestruz y las PLUMAS de avestruz. Se obtienen, además, varios productos: los HUEVOS, los PICOS y UÑAS y la GRASA de avestruz, a los que la empresa considera subproductos. Tanto la CARNE como el CUERO y las PLUMAS se comercializan en el mercado internacional existiendo demanda insatisfecha. Por otra parte los HUEVOS, la GRASA y los PICOS y UÑAS se colocan en plaza. Las existencias al inicio del mes eran las siguientes: 60 aves sin faenar equivalentes a $ 41.000. Productos en Proceso del proceso conjunto compuestos por $ 57.250 de Materia Prima, $ 28.875 de Mano de Obra y $ 11.250 de Otros Costos. Productos terminados: 1.000 kilos de Carne; 500 kilos de plumas; 350 kilos de cueros; 70 kilos de picos y uñas; 50 kilos de huevos; y 50 kilos de grasa. En el mes se compraron 650 animales a $ 800 cada uno, obteniéndose una bonificación por volumen de compra de un 15% y un descuento por pago contado del 8%. El criterio de ordenamiento de salidas es FIFO. Para la producción de un mes se consumieron, además de los animales, un costo por la mano de obra por $ 243.000 y otros costos por $ 120.000. La producción y las ventas del mes fueron las siguientes: Producción Equivalente del elemento Producción Venta en unidades Precio de Venta Bruto Venta Bruta físico en kilos kilos kilos $ $ PT IFPP CARNE 6.000 800 6.800,00 6.500,00 190,00 1.235.000,00 PLUMAS 1.200 300 1.500,00 1.600,00 300,00 480.000,00 CUERO 500 200 700,00 800,00 200,00 160.000,00 9.000,00 1.875.000,00 PICOS y UÑAS 250,00 300,00 10,00 3.000,00 HUEVOS 430,00 450,00 31,25 14.062,50 GRASA 1.800,00 1.737,00 18,00 31.266,00 Las existencias al final del ejercicio eran las siguientes: 50 aves sin faenar Productos en Proceso del proceso conjunto (según planilla anterior) Productos terminados X La empresa ha decidido asignar al subproducto HUEVOS el criterio de Costo Invertido de lo Producido; para la GRASA el criterio de Precio de venta de lo Vendido y para los PICOS Y UÑAS se le asigna el criterio de Costo Nulo. La GRASA necesita de un proceso adicional de acondicionamiento para su venta cuyo valor agregado es de $ 3. Curso 2004-6 -
Las bonificaciones sobre ventas otorgadas por la empresa son de 4% para los HUEVOS y 0% para los PICOS y UÑAS y la GRASA. La empresa marca sus productos con un 20% de utilidad sobre ventas. SE PIDE: 4) Determinar el costo atribuido a los subproductos del mes, y el costo del proceso conjunto de cada factor de costos. 5) Distribuir el costo de los productos conexos mediante el método de la medición física (en función de los kilos). 6) Distribuir el costo de los productos conexos mediante el método del valor de ventas, calculando el costo unitario de cada uno en kilos. 7) Cual es el valor de los productos terminados y en proceso para la carne según los criterios determinados en el se pide 2) y se pide 3)? 8) La aplicación de cuál de los dos criterios le parece más correcta? Fundamente su respuesta. Curso 2004-7 -
CASO 3.8.5. JUGOMÁXIMO S.A. La empresa Jugomáximo S.A. se dedica a la producción y venta de jugo de fruta natural. De los informes contables relativos al último mes se extraen los siguientes datos: Proceso Extracción de Jugo: a) Se procesaron 15.000 Kg. de fruta, con un costo resultante de $ 90.000.- b) En el proceso de extracción de jugo se utilizó una exprimidora industrial, habiéndose determinado una amortización de $ 10.000 mensual, y un consumo de energía eléctrica de $ 2.000.- c) Se contó además, con el trabajo de dos operarios, devengándose un costo de $ 7.000 cargas sociales incluidas. d) Otros Costos $ 3.000.- Se obtuvieron 12.000 litros de jugo de fruta, que pasaron al proceso de envasado, y 3.000 Kg. de pulpa de fruta que pasaron al proceso de deshidratado. Proceso de Envasado: Se envasaron 12.000 botellas de Jugomáximo, con un costo unitario del envase de $ 1.5. Se devengaron, además, otros costos por un importe de $ 6.000 Proceso de Deshidratado: se deshidrataron los 3.000 Kg. de pulpa de fruta, obteniéndose 600 Kg. de fruta deshidratada, que pasaron al departamento de ventas. Se devengaron costos asociados por $ 2.000. Precios de Venta: Litro de Jugomáximo $ 14 Kilo de fruta deshidratada $ 30 Se pide: 1. Determine el costo de producción de una botella de Jugomáximo, así como el costo de un Kg. de fruta deshidratada. Para ello considere, como base de asignación, el poder generador de ingresos de cada producto. 2. Qué crítica señalaría, con respecto a la técnica de costeo desarrollada en el numeral anterior, para la realidad de la empresa Jugomáximo SA? Curso 2004-8 -