Diferencias en cambio - Presentación: Todas las diferencias en cambio son presentadas de acuerdo con el plan de cuentas local bajo la categoría de ingresos o gastos no operacionales, de acuerdo con las NIIF corresponden a otros ingresos o gastos operacionales, siempre y cuando no estén relacionadas con deuda o efectivo y equivalentes de efectivo, en cuyo caso forman parte de los costos financieros. Los efectos sobre portafolios de inversiones (instrumentos financieros) se deben evaluar en línea con el negocio de cada Compañía. Consolidación - Entidades de propósito especial (hoy entidades de interés variable o entidades estructuradas): Podría ser requerido efectuar la consolidación de estados financieros de entidades que son controladas aunque en las mismas no se posea participación de capital (derechos de voto en órganos de dirección), especialmente deben ser revisados: (a) los contratos suscritos con entidades fiduciarias para el manejo de recursos de efectivo para determinar si existen condiciones de control y si en las mismas pueden llegar a existir instrumentos diferentes de efectivo y equivalentes de efectivo que en un proceso de consolidación deban ser presentados en el balance en una categoría de instrumentos financieros diferentes del efectivo; y (b) las estructuras de negocio de por ejemplo contratos de mandato, distribuidores, agencias, igualmente con el objetivo de establecer si existen condiciones de control sobre las actividades de estas entidades, que impliquen la consolidación de sus estados financieros. Inventarios - Reconocimiento Inicial: El reconocimiento inicial de los inventarios debe ser efectuado cuando la Compañía recibe los riesgos y beneficios asociados con los bienes, en ese orden de ideas esto dependerá de los términos de negociación de punto de entrega que sean acordados con los proveedores. Inventarios - Diferencia en cambio: No se debe capitalizar diferencia en cambio en los inventarios (Asunto a ser analizado en línea con el punto anterior). Inventarios - Costeo: Siguiendo los parámetros de las, la distribución de los costos indirectos fijos debe ser efectuada con base en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Es necesario evaluar los procesos de manejo de diferencia resultantes entre los costos estándar y los costos reales para evitar la capitalización de ineficiencias o capacidad ociosa. Inventarios - Múltiples costeos: Teniendo en cuenta que las normas fiscales no sufrirán cambios por la entrada en aplicación de las NIIF, será necesario evaluar los procedimientos requeridos para determinar un costo de productos independiente para cada base contable existente (NIIF y Fiscal) que podría originarse por la consideración de diferentes parámetros para la determinación de los costos de producción (por ejemplo: mano de obra acumulación de beneficios de largo plazo o depreciaciones diferentes vidas útiles ) Inventarios - Descuentos de proveedores: El costo de compra de inventarios debe ser afectado por los descuentos que sean acorados con los proveedores desde el momento de la compra con base en los análisis de probabilidad de ocurrencia de los hechos que generan los descuentos. NIC 1 7 y NIIF 10
Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos Medición: La NIIF 1 establece múltiples opciones para la definición de los costos a ser incluidos en el balance de apertura (estados financieros separados) en relación con las inversiones en subsidiarias y asociadas, luego para la medición posterior no se permite en la actualidad el uso del método de participación, de acuerdo con lo cual estas inversiones se deben medir al costo o al valor razonable con base en los parámetros de la NIC 3 o la NIIF. Activos y pasivos financieros - Clasificación: Aunque no existen portafolios diversificados de inversiones, es importante tener en cuenta que entre las normas contables locales y las IFRS existen diferentes categorías de instrumentos financieros y diferentes parámetros para establecer la clasificación. Activos y pasivos financieros - Reconocimiento Inicial: Se establece como regla de reconocimiento inicial, la medición de los instrumentos financieros al valor razonable. En el caso puntual de cuentas por cobrar y préstamos se hace referencia a la determinación de valores presentes (técnicas de valoración). En el contexto de la economía colombiana, un período superior a 0 días podría ser material. La existencia de diferentes precios para ventas de contado y para ventas a crédito implica que en los registros de las ventas con crédito se deben considerar temas de valor presente o de valor razonable de los productos. Activos y pasivos financieros - Tasa de Interés Efectiva: Generalmente las prácticas contables locales no consideran la aplicación del método de interés efectivo para el reconocimiento de intereses, en su lugar se aplica un método de causación de intereses lineal. Es importante considerar que de acuerdo con las NIIF en la determinación de las tasas efectivas se utilizan los flujos de efectivo esperados, considerando la política de pronto pago y otros asuntos para cubrir los riesgos de préstamos (Garantías). Activos financieros - Deterioro: Generalmente las Compañías aplican los porcentajes de provisión de cuentas por cobrar definidos en las normas fiscales, será necesario definir una metodología para el cálculo de provisiones de pérdidas de deudores usando un modelo de pérdida incurrida con base en la estadística. Cargos Diferidos - Impuesto al patrimonio y Cargos por organización y preoperativos: Estos conceptos no cumple con la definición de activo y en ese orden de ideas el saldo que exista en la fecha del balance de apertura tendrá que ser dado de baja contra los resultados acumulados. Activos Intangibles - Eliminación de cargos diferidos: El término de cargo diferido no existe bajo las NIIF, de acuerdo con lo cual los conceptos registrados en estas cuentas deben ser evaluados a la luz de normas tales como la NIC 38 de Intangibles y la NIC 16 de Propiedades, planta y equipo para establecer si cumplen con los parámetros de reconocimiento, y en caso contrario deben ser castigados contra el patrimonio en el balance de apertura y contra los resultados de los ejercicios al momento de incurrir en estos. NIIF 1, 7 y 8 NIC 38 NIC 38 Nota: Costos de capacitación y publicidad no pueden ser capitalizados. 2
Activos intangibles (Software) - Reconocimiento: Los principales requerimientos para el reconocimiento de intangibles generados internamente se encuentran en los párrafos 51 a 67 de la NIC 38. Dichos requerimientos impiden el reconocimiento de activos intangibles generados internamente, excepto cuando se trate de gastos de desarrollo y se cumplan de manera estricta las condiciones establecidas en el párrafo 57 de dicha NIC. En la generación de un intangible la norma distingue las fases de investigación y de desarrollo, si no es posible distinguir las dos fases en un proyecto, generalmente, todos los gastos incurridos serían atribuidos a la fase de investigación. Una entidad puede incurrir en gastos de desarrollo de sistemas para su propio uso, para que pueda mantenerse al día con los cambios en la tecnología o para que pueda seguir siendo competitiva. De acuerdo con lo anterior, la implementación de sistemas de información en efecto puede constituirse en un intangible formado internamente, en donde la Gerencia debe considerar las diferentes actividades que se desarrollan para establecer si los costos asociados con las mismas, son o no capitalizables. Anticipos Compras de bienes (inventarios y propiedades, planta y equipo) y gastos pagados por anticipado - Presentación: Los anticipos para adquisición de bienes deben ser presentados en la cuenta del bien respectivo (inventarios, propiedades, planta y equipo o intangibles) cuando se adquiere el derecho a recibir un bien tangible. Los gastos pagados por anticipado deben ser presentados junto con los anticipos a proveedores de servicios en el rubro de cuentas por cobrar, generalmente demostrando que los mismos corresponden a servicios que se espera sean recibidos en el futuro o su reembolso en efectivo se puede dar en caso de dar por terminado el acuerdo que los rige (por ejemplo: seguros pagados por anticipado). Impuestos Diferidos - Efectos de ajustes de adopción: La autoridad tributaria no permitirá usar los resultados de NIIF como base para los cálculos de impuestos, por lo cual las bases de impuestos de activos y pasivos no cambiarían. Sin embargo, como el valor en libros podría cambiar bajo NIIF, se espera un alto impacto en los impuestos diferidos. Arrendamientos - Clasificación: Las condiciones de cada contrato de arrendamiento que hubiesen sido firmados por las Compañías y que a la fecha del balance de apertura se encuentren vigentes deben ser evaluadas para identificar contratos cuyo tratamiento en registros locales difiera del establecido por las s Internacionales, asegurando su adecuada clasificación en contratos de leasing financiero u operativo. Arrendamientos - Implícitos: Los aspectos analizados para la clasificación de los contratos de arrendamiento deben ser cubiertos igualmente para los contratos que aunque no tengan el nombre de arrendamiento, impliquen por sus características la utilización especifica de un bien tangible (por ejemplo: suministro de servicios de fotocopiado o catering o gas en la planta, que impliquen la instalación de fotocopiadoras, cocinas, tanques o tuberías). NIC 38 NIC 1 y NIC 38 NIC 12 NIC 17 CINIIF 4 3
Propiedades de inversión - Negocio inmobiliario: Las Compañías inmobiliarias y aquellas que posean inmuebles (terrenos y edificios) que no sean utilizados en las operaciones deben revisar el tratamiento contable de los terrenos y edificios sobre la base de la NIC 40 y de la CINIIF 15. Propiedad, planta y equipo - Conceptos Clave: Los siguientes conceptos deben ser validados de manera detallada en las prácticas contables actuales: Definición de activos fijos Conceptos Capitalizables (adiciones, mejoras, sustituciones y reparaciones); La vida útil técnica y métodos de depreciación (en la actualidad se aplican las vidas útiles definidas por las normas fiscales); Contabilidad de componentes; Los valores residuales; Umbrales basados en relevancia para la Compañía como entidad separada; Obligación de retiro de activos; Capitalización de costos financieros; Obligaciones de desmantelamiento; y Deterioro. La de Adopción de las NIIF, establece multiples opciones para la determinación de los costos de las propiedades, planta y equipo en el balance de apertura, estas opciones incluyen el recalculo de los costos y depreciaciones, la utilización de avalúos y el costo en libros locales (este último, siempre y cuando los saldos en libros sean razonable y cumplan con los requisitos de la NIC 16) Beneficios a empleados - Post-empleo y otros largo plazo: Los esquemas de beneficios post-empleo (pensiones, salud, cesantías de ley anterior) y de otros beneficios de largo plazo (pagados en efectivo y en especie - Primas de antigüedad, regalos de antigüedad, etc), deben reconocerse como gasto con base en cálculos actuariales o en un enfoque de adquisición de derechos por etapas (Método de Unidad de Crédito Proyectada). Pasivos estimados - Presentación: La NIC 37 explica las diferencias existentes entre provisiones y pasivos estimados, de acuerdo con lo cual, los valores que bajo las normas contables colombianas se han registrado junto con las provisiones y que corresponden a costos y gastos de bienes o servicios que ya fueron recibidos pero para los cuales está pendiente recibir las facturas deben ser presentados dentro del rubro de cuentas por pagar. NIV 40 y CINIIF 15 NIC 16, NIC 36 y NIIF 1 NIC 1 NIC 37 4
Reconocimiento de ingresos - Diferencias en la fecha de factura y la fecha de entrega de productos: Las ventas de productos generalmente son facturadas en el momento del despacho, y aunque la entrega de los mismos puede tomar algunos días dependiendo del acuerdo con el cliente, el reconocimiento del ingreso es efectuado con la generación de la factura. Teniendo en cuenta los requerimientos de la NIC 18 será necesario evaluar el proceso de reconocimiento de ingresos para determinar el impacto que pueden tener los días de diferencia que existen entre la fecha del despacho y la entrega del producto que es una de las condiciones necesarias para registrar los ingresos. Reconocimiento de ingresos - Otros asuntos: Los procedimientos de cálculo y reconocimiento de descuentos, premios, programas de lealtad y devoluciones, entre otros, deben ser analizados bajo el contexto de la NIC 18 y la CINIIF 13 con el fin de asegurar si se está dando cumplimiento integral a los parámetros establecidos por estas normas. Presentación de estados financieros - Formatos y Revelaciones: Cambios en la presentación de los estados financieros y las revelaciones impactaran los procesos de reporte. Especialmente las revelaciones de instrumentos financieros relacionadas con el manejo de riesgos financieros implican un cambio importante para las Compañías. Derivados - Implícitos: En cualquier contrato que sea firmado por una entidad podría incluirse una variable que afecte los flujos de caja futuros del contrato y que entre otras cosas no pueda ser relacionada con el riesgo de alguno de los participantes en el contrato, bajo estas circunstancias las NIIF exigen separar esa parte del contrato y efectuar el registro del mismo siguiendo las premisas de los instrumentos financieros derivados. NIC 18 NIC 18 NIC 1 y todas las demás normas 5
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